上市公司利潤操縱范文
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利潤是指企業在一定期間生產經營活動的最終成果。企業生產經營活動的主要目的，就是要不斷提高企業的盈利水平，增強企業的盈利能力。
利潤操縱行為是指企業為了某些特定的目的，運用各種手段人為調節企業實現利潤的行為。近年來，一些企業，特別是上市公司操縱會計利潤的行為愈演愈烈，歪曲了企業的盈利狀況，隱藏了企業在經營管理中的問題，引起財務數據不真實，給通過財務報表獲取會計信息的各方造成損失，極大地影響政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源配置功能，危及國民經濟的運行安全，危害性極大。為了有效地防范會計作假，遏制利潤操縱行為，本文就企業利潤操縱現象的動機、操縱方法和對策等方面，作一些探討。
一、企業利潤操縱行為的動機
（一）維持企業信用的需要
企業的業績，決定著企業的外部形象和商業信用。所有的金融機構都不會愿意貸款給虧損企業和商業信用等級低的企業。而資金是企業正常生產經營活動的基礎，企業的發展壯大離不開金融機構的支持。為了獲得銀行等金融機構的信貸資金，維持一定的商業信用等級，一些企業便存在著虛增利潤的現象。
（二）上市發行股票的需要
?根據有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業發行股票和股票上市的愿望十分強烈。于是一些業績達不到要求的企業，為了能上市，往往采用各種手段進行利潤操縱。
（三）提高股票發行或配股價格。
在股票發行數量和配股額度一定的情況下，股票發行或配股價格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產生了進行利潤操縱的動機。
（四）避免被“ST”或“摘牌”
一個上市公司如果業績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規定，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產低于面值，就要被“ST”。如果連續三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業績不佳的公司，想方設法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計不被“摘牌”。當這些企業意識到依靠正常生產經營，根本不可能擺脫困境時，就會產生利潤操縱的念頭。
（五）企業追求良好形象和企業負責人追求優良政績
一般來說，業績良好的企業，外部對其的評價相對較高，企業形象也比較好。目前對企業經營業績的考核一般以一定的財務指標為基礎，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業績的重要考核指標。經營業績的考核涉及到企業負責人管理業績的評定和升遷。因此，為了業績，一些企業難免要對利潤進行操縱。
二、利潤操縱的方法
一些企業的利潤操縱方法五花八門，經過分析歸納后，主要包括：利用會計政策操縱、利用會計估計操縱、關聯交易操縱等。
（一）利用會計政策操縱
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。企業利潤操縱最常用的會計政策有：
收入的確認原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認收入的方法。
存貨的計價方法。包括先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、成本與市價孰低法等。
固定資產的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。
借款費用資本化和費用化的處理方法。長期股權投資收益權益法和成本法的會計處理方法。
會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業按照謹慎性、實質重于形式和重要性原則進行選擇，為保護會計信息的可比性和可靠性，企業采用的會計政策，不得隨意變更。
一些企業沒有嚴格執行上述會計政策，而是根據企業需要隨意變更。例如，一些企業通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或將本期銷售收入延期確認，達到調整本期利潤的目的。一些企業故意錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。
（二）利用會計估計操縱
會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計是不可避免的。因此有的企業利用會計估計操縱會計利潤。企業利潤操縱最常用的會計會計估計方法有：
根據債務單位的實際情況和歷史經驗預計應收賬款的可收回性，估計壞賬；
根據固定資產的性能，使用中的磨損程度，技術發展情況等因素估計固定資產預計使用年限與凈殘值；
長期待攤費用和攤銷期限；
存貨估計。包括可變現凈值估計、技術測定法估計和盤存法估計等；
根據預計使用年限進行無形資產受益期限估計。
會計估計受到會計人員的職業水平、企業資產質量和經濟環境等很多因素影響。其中，會計人員的判斷力尤為重要。
一些企業利用會計估計的不確定性來達到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計提資產減值準備操縱會計利潤，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備等八項減值準備采用的計提方法和比例，需要通過職業判斷來確定。而企業不恰當地運用謹慎性原則，采用多提資產減值準備隱瞞利潤，或是少提資產減值準備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計提各項準備5.1億元，導致當年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準備，使企業輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達2300萬元，而企業當年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產折舊方法，則當年應虧損1620萬元。
（三）關聯交易操縱
由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關聯交易進行利潤操縱是最常用的手法。為了真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，財政部已經分布了關聯方之間出售資產等有關會計處理問題的規定，取得了明顯的效果。但是通過關聯交易進行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現出新的特點。
1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時，母公司以較高的價格購買大量上市公司產品。
2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時，母公司以較低的價格向上市公司銷售原材料。母公司承擔上市公司的部分管理費用和廣告費用，甚至將上市公司以前年度交納的有關費用退回，從而降低當年費用，以達到轉嫁費用的目的。
3、相互之間的資產租賃。租賃數量、租賃方式和租賃價格是上市公司與母公司之間可以隨時調整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產又轉租給母公司其他子公司，達到轉移利潤的目的。
4、委托經營收益。母公司將高獲利能力的資產委托上市公司經營，將大部分經營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。
5.上市公司將不良資產和等額的債務剝離給母公司或母公司控制的子公司，達到降低財務費用和減少經營損失的目的。
三、防范利潤操縱的對策
企業利潤操縱現象已嚴重地影響到會計信息的質量，增大了投資者和債權人的投資風險。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：
（一）進一步完善和規范會計準則和會計制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。
會計準則和會計制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機。會計準則和會計制度應在保證準則適用性的前提下降低企業對會計政策的選擇權，減少會計政策可供選用方法，嚴格規定會計政策的適用條件，使企業的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當的范圍內。
（二）完善公司治理結構，改進上市公司進退股票市場的機制。
逐步建立企業董事長與總經理的分離機制，使董事長、總經理各負其責，增強董事會的獨立性，充分發揮董事會的監督職能，使執行層操縱會計信息的行為受到有效制約。
建立健全企業內部會計控制制度，有關部門應加大對企業內部控制進行監督、檢查的力度，以便通過現代企業科學的法人治理結構從根本上對利潤操縱行為進行卓有成效的制約。
上市公司的新股發行額度以募集資金總額為控制標準，改變現行的以發行股數作為控制標準的辦法。只有這樣，上市公司才能根據實際資金需求申請募集額度，為提高發行價而進行利潤操縱的動機必然削弱。
同時，政府應通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進入和退出機制。
（三）建立財務風險預警系統，讓造假上市公司有遁難逃
建立上市公司的財務風險預警系統，來預測企業的財務危機和失敗，進一步加強信息披露的規范化建設。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財務報表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進行利潤操縱的透明度和難度。
(四)發揮中介機構的監督作用，特別要加強注冊會計師隊伍建設。
投資者對注冊會計師等中介機構出具的審計報告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，如發表非標準的無保留審計意見，必然關注可能發生的利潤操縱。因此，注冊會計師應牢固樹立法律責任意識和社會責任意識。
與發達國家相比，我國注冊會計師行業還沒有形成規范的業務技術和職業管理，行業協會應更加重視對注冊會計師的專業后續教育。注冊會計師也應加強自身學習，不斷提高其執業水平。進一步強化注冊會計師的法律意識和社會責任意識，對出具違法、違規審計報告、驗資報告的要嚴肅處理。完善《注冊會計師守則》中有關職業道德規范的條款，加強違規的查處力度，以便更好地發揮注冊會計師的鑒證作用。
（五）加強企業會計人員職業道德教育，加大執法監管力度
企業會計人員作為市場活動中會計信息的提供者，是社會信用鏈條中的重要一環，除了應有較高的專業技能外，還應當具有誠實守信、客觀公正的職業道德。一些企業操縱利潤所引發和產生的信用危機，是各種利益相互交織作用的結果，但不可否認會計人員始終參與其中。因此，要遏制企業操縱利潤，一定要加強會計人員職業道德教育，加大執法力度。作者單位：中國石油化工股份有限公司管道儲運分公司財務處。