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      納稅籌劃與企業合并會計處理方法選擇范文

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      納稅籌劃與企業合并會計處理方法選擇

      1、購買法下的納稅影響

      (1)減少合并企業留存收益,增大未來稅前利潤補虧的可能性。購買法下,實施合并企業的留存收益可能因合并而減少,留存收益的減少,意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性,從而增大了潛在的節稅作用。

      (2)增加合并企業資產價值,加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下,被并企業的資產、負債是按公允價值計量的,即合并資產負債表上的資產、負債實際上是投資企業資產、負債的賬面價值與被并企業資產、負債的公允價值的總和。一般情況下,被并企業凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此,合并企業資產價值總和提高,而這里的資產包括固定資產,提高了固定資產的賬面價值,也就提高了未來的折舊額,從而加大了未來的“稅收擋板”作用。

      (3)確認被并企業商譽,加大合并企業未來經營成本。購買法是建立在非持續經營假設的基礎之上的,合并企業要按公無價值記錄取得的被并方資產與負債,合并成本超過取得的凈資產公允價值的差額確認為商譽,并在規定的期限內加以攤銷。商譽的攤銷,加大了合并企業未來經營成本,減少企業未來利潤,從而實現節稅目的。

      2、權益法下的納稅影響

      權益法對納稅的影響與購買法正好相反。

      (1)增加合并企業留存收益,減少未來潛在的抵稅作用。權益集合法是將被并企業整個年度的損益納入合并損益表,只要合并不是發生在年初而被并企業又有收益,權益集合法處理所得的收益總是大于購買法。因此,實施合并企業的留存收益可能因合并而增加,這意味著未來彌補虧損可能要小,從而降低了潛在的節稅作用。但是若合并時,被并企業已經虧損,則可能會增大未來的節稅作用。

      (2)資產按原賬面價值計量,不增加資產未來的“稅收擋板”作用。權益集合法下,被并企業的資產、負債仍按其賬面價值反映,而賬面價值一般會低于其公允價值。因此,合并后企業并沒有明顯增加額外的資產價值,也不能額外提高未來的折舊額,從而不能加大資產未來的“稅收擋板”作用。但是若被并企業已處于破產邊緣,資產已嚴重貶值,其公允價值可能低于賬面價值,則情況可能相反,即合并后也會增大折舊的“稅收擋板”作用。

      (3)不確認被并企業商譽,不增加合并企業未來經營成本。權益集合法是建立在持續經營假設的基礎之上的,企業的價值基礎不變,其資產、負債仍按賬面價值計價,股本按發行股票面值計價,換出股票與被并企業實收資本的差額調整資本公積,因而不存在確認商譽的問題,也就不會發生商譽攤銷。增加未來經營成本,產生節稅作用。

      例:深圳某股份有限公司A,2000年6月兼并廣東韶關某國有企業B,B企業合并時賬面價值為:資產總額15000萬元,其中固定資產10000萬元,負債為1000萬元,賬面凈資產為5000萬元(假設以前年度無虧損),評估后公允價值為:資產總額20000萬元,其中固定資產12000萬元,凈資產公允價值8000萬元。又設合并時,B企業留存收益500萬元,商譽為500萬元,所得稅率為15%,為簡化起見,假設固定資產按統一折舊率提取折舊,商譽平均攤銷,且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下:

      固定資產評估公元價值高于賬面價值折舊抵稅金額:(12000-10000×15%=2000×15%=300(萬元)

      商譽攤銷抵稅金額:500×15%=75(萬元)

      留存收益補虧的潛在節稅金額:500×15%=75(萬元)

      節稅金額總數:300+75+75=450(萬元)

      從以上兩種會計處理方法對稅收影響的分析可以得出:購買法比權益集合法更能節稅。雖然,對于合并虧損企業或瀕臨破產的企業可能得出相反的結論,但是權益集合法的持續經營假設條件,已基本排除了這種可能性。在并購費用的攤銷方面雖然也存在不一致的地方,即購買法下,只有間接費用在當期列支,直接費用調節資本公積或計入投資成本,而權益法下,合并費用全部計入當期損益,有利于減少當期應納稅額,但是,若并購費用尤其是直接并購費用較小時影響不會很大。綜上所述,購買法比權益集合法在節稅方面具有更大優勢,若考慮資金的時間價值,則節稅更多。

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