營改增影響下的軌道交通論文范文

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一、“營改增”對軌道交通行業的影響

（一）對收入與成本的影響“營改增”將使軌道交通企業客運和資源收入、部分成本項目、部分固定資產原值因為價稅分離出現不同幅度的下降，導致報表收入和成本項目的前后期不可比。若采用一般計稅方法，客運收入將減少9.91%（11%（/1＋11%））；資源廣告收入將減少5.66%（6%（/1＋6%））；水電費、物資采購和維修成本賬面減少14.53%（17%（/1＋17%））；可抵扣范圍的固定資產例如列車、辦公設備入賬價值將減少14.53%。此外，對于“營改增”前未支付但已計提列入的成本項目，“營改增”后因取得增值稅專用發票，按規定進項稅額可以抵扣，抵扣部分相應沖減了原計提的成本，降低了當期或以前年度的成本。若采用簡易計稅方法，則客運收入因價稅分離將減少2.91%（3%（/1＋3%））；廣告收入減少5.66%；由于進項稅額不能抵扣，對于成本項目和固定資產入賬原值沒有影響。

（二）對預算的影響“營改增”對預算的影響主要包括兩方面：一是由于“營改增”不同程度降低了收入和成本，相應也影響預算的執行數。為保持預算分析口徑的一致，預算分析應剔除“營改增”影響。二是“營改增”增加了預算編制的難度。由于部分項目立項時不能夠確定能否取得增值稅專用發票，給項目的成本預測帶來困難。

二、“營改增”后軌道交通企業相應問題的應對

（一）關于計稅方法的選擇“營改增”后，軌道交通行業應如何籌劃，選擇合適的計稅方法，實現降低稅負？假設軌道交通行業購置列車等固定資產能取得大額增值稅進項稅額，由于進項稅額主要集中在建設部門，銷項稅額主要在運營部門和資源開發部門，如何將建設部門、運營部門、資源開發的銷項和進項稅額結合在一起，是“營改增”后軌道交通企業降低稅負的關鍵。根據軌道交通行業不同的組織架構，我們分別做出以下不同的應對方案：1、軌道交通企業為單獨法人，建設部門、運營管理部門、資源開發等分支機構為內設分公司或事業部（不具備獨立的法人資格）。在這種組織架構下，軌道交通企業應向國稅局申請辦理總分支機構匯總繳納增值稅，采用一般計稅方法，將建設部門、運營管理部門、資源開發的銷項稅額和進項稅額合并到總部統一繳納增值稅。這樣，建設部門取得的大額進項稅額將可以在較長的時期抵消全部或大部分銷項稅額，實現“營改增”后企業降低稅負目標。采用這種方案應注意的是建設部門、運營管理部門取得的增值稅專用發票的開票名稱必須是總部名稱。如運營管理部門電費增值稅發票的名稱需變更為總部名稱，建設部門、運營管理部門物資采購和固定資產購置取得的增值稅發票的開票名稱必須是總部名稱，以滿足增值稅進項稅額抵扣要求。2、軌道交通企業總部、建設部門、運營管理部門等機構為獨立法人。在這種組織架構下，軌道交通企業應科學籌劃，將業務重新整合，實行收支兩條線，母子公司分別選擇合適的計稅方法，實現集團整體稅負的大幅下降。如下圖所示案例，企業通過籌劃，實現“營改增”后稅負水平的大幅降低。（1）集團總部下設資源開發、修理采購中心等分公司，實行總分機構合并繳納增值稅，采用一般計稅法。（2）地鐵建設項目設為若干個獨立法人項目公司，負責相關地鐵項目的建設、收取相關運營收入、支付相關的運營成本，采用一般計稅法，增值稅稅率11%。銷項稅額包括相關地鐵線路的運營客運收入（稅率11%）,可抵扣的進項稅額包括地鐵列車等固定資產設備購置費、運營客運電費、地鐵運營管理公司收取的受托管理費（現代服務業）、維保中心收取的地鐵設備維保費等。（3）地鐵運營管理設為若干獨立法人公司，接收相關地鐵線路公司委托，負責相關地鐵項目的運營管理。由于受托運營管理為現代服務業，將其納入“營改增”，采用一般計稅方法，增值稅稅率6%。這樣做的目的是能夠向地鐵建設項目公司開具增值稅專用發票，提供增值稅進項稅額抵扣。（4）地鐵老線路項目公司，由于可抵扣的固定資產購置較少，項目公司和運營管理可以合并在一起，選擇簡易計稅方法，按3%計繳增值稅。

（二）關于物資采購涉及增值稅問題的應對“營改增”后，如果屬于增值稅應稅范圍的物資采購項目，在立項文件中必須估算項目含稅總價和不含稅總價，在招標時要求投標單位的報價應包含不含稅價格和含稅總價，并且說明能否開具增值稅專用發票。由于投標單位有的能開增值稅專用發票，有的不能開，能開增值稅專用發票的投標單位報價有可能較高，采用含稅和不含稅的報價有利于對比不同投標單位的報價成本，便于企業選擇有利的方案。此外，開具增值稅專用發票的物資合同付款，如果是一次性到貨的，應在開具100%增值稅專用發票后付款；如果是分批到貨，應約定分批和付款的次數，每次到貨驗收合格后應先開具到貨總額的增值稅專用發票。

（三）關于增值稅專用發票相關管理問題的應對1、應保證增值稅專用發票在有效期內進行抵扣。增值稅專用發票從開票日期算起有6個月的有效期，過期后將不能進行抵扣。因此應通知供應商在物資到貨驗收合格或工程完工驗收合格、達到付款條件后開具增值稅專用發票，業務部門如果提前收到增值稅專用發票的，應立即提交財務部門進行處理。2、財務部門應認真審核收到的增值稅專用發票，是否在有效期內，發票內容是否正確，開票名稱、金額、蓋章等是否正確，如有不當，應盡快退回，在有效期才能重開。3、財務部門應注意對增值稅發票的真偽性進行認證，認證后才能辦理付款；不接收虛開的發票；按規定對增值稅專用發票進行抵扣，不抵扣稅法不準予抵扣的項目，如用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，避免產生稅務風險。

作者：黃文頌單位：深圳地鐵運營財務部