會(huì)計(jì)發(fā)展論文范文

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第1篇

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo),又存在著此消彼長(zhǎng)的矛盾關(guān)系,不可能達(dá)到完全協(xié)調(diào)。因此兩者是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。對(duì)二者誰(shuí)更重要的判斷,體現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展史中的兩種會(huì)計(jì)理念中。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值;時(shí)間相關(guān),即及時(shí)性。IASB在《關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。同時(shí)認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,不僅要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的充分性,還需要考慮會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。(杜興強(qiáng),2008)

(二)可靠性的定義

FASB認(rèn)為,可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可從三個(gè)方面衡量:反映真實(shí)性、可核性、中立性。IASB對(duì)可靠性的定義則為:當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡。現(xiàn)實(shí)總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對(duì)可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問(wèn)題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國(guó)證券交易委員會(huì)委員Wallman(1996)建議,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個(gè)層次的、彩色報(bào)告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點(diǎn)雖然激進(jìn),但卻代表了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國(guó)“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(1999.12)指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”。可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂。即使在將來(lái),公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來(lái)越廣泛,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會(huì)計(jì)信息的主要功能在于降低投資者決策過(guò)程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會(huì)資源優(yōu)化配置和趨利性流動(dòng)的目的(杜興強(qiáng),2004)。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無(wú)法同時(shí)提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是公共選擇的結(jié)果,由此財(cái)務(wù)報(bào)告形成的信息對(duì)于不同使用者而言,就存在著信息過(guò)載和信息不足的問(wèn)題。因此促使了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實(shí)現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實(shí)現(xiàn)觀相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)理念,它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會(huì)計(jì)的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從中世紀(jì)以來(lái),由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,因?yàn)樗麄儧](méi)有辦法直接進(jìn)行公司管理,只能借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,關(guān)心的是利潤(rùn)指標(biāo),這里用的會(huì)計(jì)理念主要是收付實(shí)現(xiàn)觀。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都步入高速發(fā)展階段,物價(jià)的波動(dòng)幅度也隨之越來(lái)越大,歷史成本的計(jì)量屬性面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益變化進(jìn)行及時(shí)的反映。這樣,會(huì)計(jì)觀念也就從注重收益的價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,以資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)作為計(jì)量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實(shí)準(zhǔn)確,從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者就必須選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)。最新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量等屬性。比如對(duì)那些與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。由此可見(jiàn),采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),科學(xué)計(jì)量就成為準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值運(yùn)用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特征所制約,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在消除環(huán)境的不確定性的同時(shí),由于估計(jì)和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生,但是由于信息不對(duì)稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)尋求個(gè)人私利,最終借助于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,如果資產(chǎn)的持有時(shí)間較長(zhǎng)或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤(rùn)行為使得人們對(duì)收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但是并沒(méi)有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能達(dá)到最佳組合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]杜興強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性:基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的分析[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008(10)

[2]蓋地;楊華。基于全面收益理念的資產(chǎn)負(fù)債觀及其在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)[J]江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(3)

[3]謝志華;曾心。論資產(chǎn)負(fù)債觀在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及思考?xì)v史演進(jìn)、表征與思考[J]北京工商大學(xué)學(xué)報(bào),2008(1)

第2篇

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；法務(wù)會(huì)計(jì)人才

一、前言

法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting），意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)，是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

法務(wù)會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國(guó)。二戰(zhàn)期間，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）雇傭500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財(cái)務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。美國(guó)人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“Forensicaccounting”（法務(wù)會(huì)計(jì)）一詞。隨后法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)蓬勃發(fā)展起來(lái)，至今在西方已有幾十年的歷史了。

在我國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段，應(yīng)用范圍過(guò)于狹窄，雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開展，但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo)，使所獲證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性都受到了影響，致使案件的解決效率大大降低。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外的發(fā)展情況

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于白領(lǐng)犯罪和企業(yè)爭(zhēng)議的大量增加，法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外得到了迅猛的發(fā)展。據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年對(duì)美國(guó)20種“熱門行業(yè)”追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種熱門行業(yè)中名列第一。2002年2月，該雜志將法務(wù)會(huì)計(jì)列為最具安全性的職業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)不僅在政府部門得到開展，而且在銀行、保險(xiǎn)及一般企業(yè)也得到廣泛運(yùn)用。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都開展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，還出現(xiàn)了許多專門提供法務(wù)會(huì)計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。2000年法務(wù)會(huì)計(jì)的專門刊物《JournalofForensicAccounting：Auditing，F(xiàn)raud&Taxation》創(chuàng)刊。另外，加拿大、澳大利亞、英國(guó)等國(guó)家主要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)紛紛成立特別小組加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究，并為法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)幫助。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟（theIFAAlliance）以來(lái)，在國(guó)際仲裁、法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的知識(shí)及角色、國(guó)內(nèi)法律的變更、知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟支持以及建立法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則等方面取得了顯著的成績(jī)。澳大利亞在2002年成立了CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組，現(xiàn)有會(huì)員30名，他們主要對(duì)懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對(duì)部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展和成功運(yùn)用，有賴于其成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、完善的法制環(huán)境、高素質(zhì)的從業(yè)人員、健全的會(huì)計(jì)制度等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步形成，法律法規(guī)日趨完善，會(huì)計(jì)和審計(jì)制度逐步與國(guó)際慣例趨同，涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的刑事、民事案件大幅增加，這些都為我國(guó)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件和發(fā)展的空間。但是，在我國(guó)，由于法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段，還存在以下諸多問(wèn)題：

（一）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠完善

目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論已進(jìn)行了一定的研究，但他們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標(biāo)、功能等方面還存在一定的分歧，還沒(méi)形成系統(tǒng)、規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，也就談不上規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的要求。在我國(guó)，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等不同程度的建立和完善，為法律的實(shí)施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立，在司法實(shí)踐中的重要性并未被人們充分認(rèn)識(shí)。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實(shí)踐性

首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，雖說(shuō)經(jīng)過(guò)多年努力形成了一些法務(wù)會(huì)計(jì)理論，但在內(nèi)容上仍存在較大分歧，還沒(méi)有形成一套適合教學(xué)及應(yīng)用的系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論多以西方國(guó)家成形的理論為基石加以改進(jìn)而成，缺乏對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究，未能形成具有我國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論。再次，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒(méi)有形成規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失的確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)人才緊缺

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)工作人員，但法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科，而上述人員或是法律方面或是會(huì)計(jì)方面的單一型人才，尚不具備獨(dú)立運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立調(diào)查分析的能力。造成這種局面的原因：一是人才供給不足；二是市場(chǎng)需求旺盛。首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)剛起步，開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的院校很少，且多以選修課為主。其次，我國(guó)將是一個(gè)越來(lái)越市場(chǎng)化和法治化的國(guó)家，涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件也會(huì)大量出現(xiàn)，糾紛雙方都將需要專業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求旺盛。

（四）法務(wù)會(huì)計(jì)開展單位少，服務(wù)內(nèi)容有限

目前，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在某種程度上已展開，但開展此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，僅見(jiàn)于北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市。就法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)容而言，主要涉及經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，但從國(guó)際行業(yè)范圍來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容很多，主要有經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭(zhēng)端解決、個(gè)人傷害認(rèn)定及索賠、商業(yè)侵犯認(rèn)定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失認(rèn)定、職業(yè)工作過(guò)失認(rèn)定、調(diào)停和仲裁等。可見(jiàn)我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)面還很窄。

四、發(fā)展我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的結(jié)果，同時(shí)，會(huì)計(jì)的成熟和法制的健全是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)條件。我國(guó)經(jīng)歷了二十多年的改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步形成。社會(huì)法制建設(shè)日趨完善，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)逐漸成熟。這為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展將為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷領(lǐng)域的司法介入提供技術(shù)保障。世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展為我們提供了一個(gè)思路，即我國(guó)應(yīng)建立一系列的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)各項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的解釋說(shuō)明，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的行為和操作過(guò)程進(jìn)行合理的規(guī)范和指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，乃至進(jìn)行資格認(rèn)證，這都必將加速我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)，必須做好以下方面的工作：

（一）建立法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范

法務(wù)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到司法的公正性和嚴(yán)肅性，關(guān)系到法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定上，我國(guó)可借鑒美國(guó)的做法，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)、考核，授予其法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；還可以在高校教師隊(duì)伍中選擇一些對(duì)會(huì)計(jì)理論有造詣的教授，授予法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)師委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育工作。（二）人才培養(yǎng)方面應(yīng)注重培育和提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，要使之精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)。法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決法律問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)人員除必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還必須了解我國(guó)的法律法規(guī)，尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會(huì)因?yàn)榉芍R(shí)的欠缺而使所提供的報(bào)告與要求解決的問(wèn)題之間缺乏緊密相關(guān)性。其次要培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德。堅(jiān)持保密、自律的原則，是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的最高要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展及法制建設(shè)的不斷完善，要求企業(yè)的高級(jí)主管律師、優(yōu)秀律師等必須懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等必須熟知法律知識(shí)。特別是我國(guó)的反腐倡廉建設(shè)正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，這就更需要大量既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟知法律知識(shí)，并掌握專門調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師”。

（三）拓寬業(yè)務(wù)方面

完整的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要包括三大項(xiàng)內(nèi)容：一是為認(rèn)定犯罪事實(shí)提供科學(xué)依據(jù)；二是為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)；三是為維護(hù)企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護(hù)。但我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展較晚及人們重視程度不夠，目前業(yè)務(wù)主要以經(jīng)濟(jì)案件的訴訟調(diào)查為主。要想改變這種局面，需要各方的共同努力。首先，盡快完善相關(guān)法律及各項(xiàng)制度，為行業(yè)順暢運(yùn)作提供保障。其次，要大力加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳力度，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心，才能發(fā)揮出法務(wù)會(huì)計(jì)的最大效用。再次，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情有選擇地逐步推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，條件成熟時(shí)再開設(shè)其它業(yè)務(wù)。

（四）制度建設(shè)方面

要加快法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)。由財(cái)政部、司法部牽頭，組成由會(huì)計(jì)界、法律界共同參與的研究機(jī)構(gòu)，開展對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，著手進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，逐步建立一整套法規(guī)制度。如建立嚴(yán)格、統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、行業(yè)準(zhǔn)入制度；建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定實(shí)施的程序和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；建立并完善法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的宏觀監(jiān)管制度等。通過(guò)各項(xiàng)制度的建立，實(shí)現(xiàn)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作全過(guò)程系統(tǒng)完備的監(jiān)督管理，結(jié)束目前法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中混亂無(wú)序的局面，規(guī)范行業(yè)服務(wù)，從而更好地解決經(jīng)濟(jì)案件中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

（五）機(jī)構(gòu)設(shè)立方面

建立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門。在美國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為單位開展的，美國(guó)的大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門。就我國(guó)目前的情況來(lái)看，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)和法律相關(guān)的問(wèn)題不斷增加，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求日益突出，因而有必要借鑒歐美等國(guó)的做法，盡快在會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（六）為發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

作為一門新興學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)有光明的發(fā)展前景，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)著重解決如下問(wèn)題：首先，應(yīng)當(dāng)著手研究國(guó)內(nèi)外司法解釋與司法判例，以彌補(bǔ)成文法的不足，選取最有利于規(guī)范和保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律適用條款。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的保護(hù)，創(chuàng)造交流的機(jī)會(huì)。最后，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)界主動(dòng)與法律界配合共同優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系。在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日益復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)界和法律界都可以而且應(yīng)當(dāng)投入精力，研究保護(hù)本國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展的措施，并且有必要在專業(yè)規(guī)范的優(yōu)化過(guò)程中相互合作。

（七）推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)有序進(jìn)行

首先，擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。即推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)。其次，建立和完善法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)部門。最后，還應(yīng)加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會(huì)計(jì)的開展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等和作為供給方的國(guó)家審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的開展具有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

法務(wù)會(huì)計(jì)在歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家是熱門行業(yè)，待遇豐厚，被公認(rèn)為21世紀(jì)最具發(fā)展前景的行業(yè)之一，因此，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展建設(shè)也倍受關(guān)注。近年來(lái)，通過(guò)各方共同努力，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)取得了初步成效，建立了一定的理論基礎(chǔ)，在北京、上海等大城市已經(jīng)成立相關(guān)機(jī)構(gòu)并提供服務(wù)，高校陸續(xù)設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，但從整體上看還處于起步階段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律制度的完善，在政府重視以及各方的共同努力下，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)定會(huì)有一個(gè)美好的未來(lái)。

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第3篇

（一）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來(lái)越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對(duì)壓力，自然會(huì)將會(huì)計(jì)工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不得不忙于編制各期的財(cái)務(wù)報(bào)告，不再愿意花時(shí)間來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期生存。因此管理會(huì)計(jì)賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會(huì)計(jì)也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。

這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)管理者而言，這些信息既缺乏時(shí)效，又過(guò)于籠統(tǒng)對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后，立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng)，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

（二）理論界的發(fā)展

從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托理論。人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計(jì)劃，也就是委托人在激勵(lì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個(gè)方面，后來(lái)這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會(huì)計(jì)過(guò)程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說(shuō)，委托理論為我們提供了認(rèn)識(shí)整個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本理論框架。后來(lái)的實(shí)證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實(shí)際行為（如：企業(yè)長(zhǎng)期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假設(shè)過(guò)于嚴(yán)格，而分析又過(guò)于簡(jiǎn)化，使得理論在實(shí)際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實(shí)證檢驗(yàn)也十分有限。針對(duì)理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅(jiān)信嚴(yán)格方法下必定會(huì)得到正確答案。（2）交易成本理論：強(qiáng)調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實(shí)踐的脫節(jié)。本理論非常強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究，強(qiáng)調(diào)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動(dòng)力市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的作用，以及交易成本、機(jī)會(huì)主義行為的存在。本理論的模型分析過(guò)程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對(duì)所提出假設(shè)的實(shí)證性驗(yàn)證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對(duì)財(cái)務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。

以上幾個(gè)模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實(shí)踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個(gè)方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價(jià)值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與回報(bào)評(píng)價(jià)：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績(jī)和回報(bào)評(píng)價(jià)組合的最優(yōu)化。

這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來(lái)管理會(huì)計(jì)理論研究的基本框架。

但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對(duì)后兩個(gè)模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對(duì)待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過(guò)于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的又章是近幾年的焦點(diǎn)。另一方面，實(shí)證檢驗(yàn)方法也受到批評(píng)。由于管理會(huì)計(jì)本身是一項(xiàng)涉及企業(yè)方方面面實(shí)踐活動(dòng)的工程，管理會(huì)計(jì)理論研究?jī)A向于理論本身是經(jīng)過(guò)企業(yè)的實(shí)踐檢驗(yàn)的，而對(duì)實(shí)證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來(lái)解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問(wèn)題，這是由企業(yè)實(shí)踐的復(fù)雜性和實(shí)證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會(huì)計(jì)本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）實(shí)務(wù)界的發(fā)展

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，前述管理會(huì)計(jì)在理論上的飛躍，首先是基于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在科技進(jìn)步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動(dòng)，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，對(duì)公司企業(yè)而言，歐美市場(chǎng)的最大變化體現(xiàn)在：

（1）競(jìng)爭(zhēng)加劇：企業(yè)面對(duì)日益擴(kuò)大的全球化市場(chǎng)，必須不斷改進(jìn)技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場(chǎng)上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來(lái)處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴(kuò)展和客戶需求滿足中的及時(shí)反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個(gè)性化形象。作為市場(chǎng)的管理者，政府也不失時(shí)機(jī)地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境受到更多的制約，從而使競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

（2）經(jīng)營(yíng)技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊問(wèn)題，激勵(lì)員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時(shí)制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機(jī)制。這些機(jī)制的運(yùn)用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中產(chǎn)生的各種信息。

（3）信息技術(shù)的飛躍：計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，不僅使得會(huì)計(jì)信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理信息的量化、收集、處理、報(bào)告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進(jìn)行，并進(jìn)一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時(shí)、準(zhǔn)確，可以保證貼近第一時(shí)間的反映。

（4）組織設(shè)計(jì)戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)考慮。無(wú)論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對(duì)外的兼并、收購(gòu)行為，都是為了配合整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

正是由于以上變化，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmark）以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強(qiáng)調(diào)的是突破原有的成本機(jī)制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀荆@取管理信息，制定管理決策，改進(jìn)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表則突破了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的限制，吸收財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組成部分。同時(shí)其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。

（四）教育界的轉(zhuǎn)變

20世紀(jì)80年代初期管理會(huì)計(jì)界的反省和重新發(fā)展，是從會(huì)計(jì)界學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的知識(shí)體系（尤其是對(duì)教科書的內(nèi)容）提出批評(píng)開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期相互困擾，尤其是管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)教育體系中的比重相對(duì)較輕。

從著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會(huì)計(jì)的興衰》一書開始，管理會(huì)計(jì)的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在教育界的結(jié)合中來(lái)。他所著《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書，分別有過(guò)1982年、1989年和1998年二個(gè)版本。三個(gè)版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說(shuō)在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來(lái)管理會(huì)計(jì)的重心演變。這些變化的要點(diǎn)可以概括為（1）建立在動(dòng)因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的成本分?jǐn)偅攘η蟪杀竞怂愕木_，為內(nèi)部管理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實(shí)務(wù)，使之成為本書新的重心；（3）通過(guò)生命周期成本（LCC）、目標(biāo)成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法；（5）適宜于實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。

由此可見(jiàn)歐美教育界對(duì)管理會(huì)計(jì)教育的變革之一斑。另一方面，管理會(huì)計(jì)理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容空前豐富。

綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美管理會(huì)計(jì)最具突破性的變革，與市場(chǎng)環(huán)境變化密切聯(lián)系。可以說(shuō)，是市場(chǎng)環(huán)境的改變，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。而對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，所有的創(chuàng)新都來(lái)自管理會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒(méi)有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無(wú)論從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上，對(duì)管理會(huì)計(jì)都還停留在借鑒意義層面的討論。可以說(shuō)在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)并未在整個(gè)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì)計(jì)理論研究并沒(méi)有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國(guó)實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

總體上看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：（1）在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；（2）管理會(huì)計(jì)部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過(guò)于簡(jiǎn)化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒(méi)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力；（4）影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。

而在管理會(huì)計(jì)的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對(duì)已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實(shí)，兩方管理會(huì)計(jì)的很多做法結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過(guò)程，而沒(méi)有使經(jīng)驗(yàn)上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊(duì)雖然管理會(huì)計(jì)自從被介紹進(jìn)國(guó)內(nèi)開始，就逐步成為高校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，但管理會(huì)計(jì)的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，完全不涉及管理會(huì)計(jì)本身的體系設(shè)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從基本理論到中級(jí)、高級(jí)的體系相比，管理會(huì)計(jì)教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實(shí)踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。甚至可以說(shuō)，長(zhǎng)期以來(lái)理論界就過(guò)于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（這一點(diǎn)，在西方國(guó)家也類似人當(dāng)然，這種狀況目前在外國(guó)和我國(guó)都已經(jīng)有所改變或正在改變。

三、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須從推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國(guó)目前的國(guó)情，我們可以認(rèn)為，對(duì)世紀(jì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力可以從下述幾個(gè)方面分析。

（一）管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架，即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中，每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合，管理會(huì)計(jì)重析細(xì)，兩者互相促動(dòng)，相輔相成。

目前，我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段，真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國(guó)改革開放20年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直是居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng)，尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為，而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō)，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)，解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；另一類則推崇深人實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。我們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會(huì)計(jì)教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國(guó)外專業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

（四）我國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線索

（1）建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)一企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線象企業(yè)總廠／分廠管理會(huì)計(jì)一公司／集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線索；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)一企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計(jì)劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理一小批量／個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線素綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)一質(zhì)量成本計(jì)算線索。

（3）流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)一面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線裝批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)一小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線索。