資金核算論文范文
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第1篇
1.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有利于國庫實(shí)行集中支付制度
規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有利于國庫實(shí)行集中支付制度，我國目前的國庫集中支付制度主要是指政府在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶中，按照預(yù)算級別的不同，為各級政府存儲采購資金。采購資金是統(tǒng)一管理的，財(cái)政的收入不通過過度賬戶，直接打入國庫和制定的商業(yè)銀行中，財(cái)政的支出也都由國庫進(jìn)行集中支付，目前，采購資金占國庫集中支付的比例增加，有利于國庫實(shí)行集中支付的改革。
2.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有助于進(jìn)行預(yù)算管理
政府的部門預(yù)算是一個綜合性的財(cái)政計(jì)劃，主要是由基層的預(yù)算單位進(jìn)行起草的，預(yù)算需要經(jīng)過上報(bào)、審批，最終提交相關(guān)的立法機(jī)關(guān)，只有批準(zhǔn)之后方可實(shí)行，政府的部門預(yù)算所行使的職能需要依據(jù)一定的國家制度和法規(guī)。各部門需要在年初起草預(yù)算的草案，并上報(bào)財(cái)政部門，最終經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃，可以作為各個部門采購的計(jì)劃依據(jù)，采購資金的管理與核算是部門預(yù)算的重要基礎(chǔ)。3.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算可以滿足公眾對信息的需求規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算可以滿足公眾對信息的需求，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對于財(cái)政的公開性與透明化的需求日益加深，我國在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體系下，對于公共的財(cái)政體系進(jìn)行了相應(yīng)的改革，大大提高了會計(jì)信息的完整性與透明性。我國各級政府日常管理工作下所產(chǎn)生的采購行為，采購行為下所產(chǎn)生的采購資金日益趨向透明化，這在一定程度上也維護(hù)了社會公眾的知情權(quán)。
二、采購資金管理及會計(jì)核算所存在的問題
1.采購資金管理及會計(jì)核算的會計(jì)體系不統(tǒng)一
我國目前實(shí)行的預(yù)算會計(jì)是各部門獨(dú)立進(jìn)行核算的，主要包含三部分相對獨(dú)立組織，即財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)及事業(yè)單位會計(jì)。這三個組織的會計(jì)制度、會計(jì)分錄及核算重點(diǎn)都是不同的，這種不統(tǒng)一的會計(jì)體系，使得會計(jì)核算缺乏一定的準(zhǔn)確性及全面性，無法對資金的使用情況進(jìn)行分析，同時也不乏真實(shí)的反應(yīng)預(yù)算的執(zhí)行狀況。
2.采購資金管理及會計(jì)核算的預(yù)算編制不細(xì)化
預(yù)算會計(jì)信息的準(zhǔn)確程度在一定程度上決定著編制部門預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算會計(jì)與編制部門預(yù)算有很大的聯(lián)系，預(yù)算會計(jì)是編制部門預(yù)算的重要基礎(chǔ)。目前，我國預(yù)算編制所采用的是零基法預(yù)算，國家財(cái)政部門通過分析各個部門所占用資源的因素來劃分采購資金，預(yù)算會計(jì)信息能夠清晰的反應(yīng)部門占用資源的因素，因此，預(yù)算編制不細(xì)化嚴(yán)重影響著采購資金的核算。
3.采購資金管理及會計(jì)核算的核算過程不全面
目前，我國預(yù)算會計(jì)所反應(yīng)的資金預(yù)算狀況還不全面，對于采購資金的核算無法做到對會計(jì)要素的面面俱到，因此，財(cái)政預(yù)算無法真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，特別需要注意的是，我國會計(jì)核算無法對固定資產(chǎn)做全面的核算。由于會計(jì)核算的工作不到位，造成固定資產(chǎn)清算不全面，造成對資產(chǎn)核算的不全面，進(jìn)而影響資金使用狀況分析的全面性。
4.采購資金管理及會計(jì)核算的信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表不完善
采購信息統(tǒng)計(jì)能夠反映采購工作的實(shí)際狀況，但是我國采購資金管理及會計(jì)核算的信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表不完善，一方面，新方式的采購缺少報(bào)表，預(yù)算缺乏對固定資產(chǎn)的分析；另一方面，采購信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表本身對報(bào)表的分析不足，對數(shù)據(jù)缺乏相應(yīng)的再加工及利用，致使采購信息無法得到充分的利用。
5.采購資金管理及會計(jì)核算的資金給付不規(guī)范
目前，部門采購資金的給付還存在一些不規(guī)范的行為。首先，對采購資金是集中支付給中標(biāo)商的，但是，一些中標(biāo)商將工程轉(zhuǎn)讓，因此，部門無法實(shí)行集中支付，只能是將資金給付給非中標(biāo)商。其次，對于國庫集中支付制度踐行不到位，存在將采購資金肌膚給采購單位而非中標(biāo)商的問題。最后，由于采購單位會增加或減少采購物品，致使采購金額和采購的需求不符合。
三、加強(qiáng)部門采購資金管理及會計(jì)核算的方式及方法
1.規(guī)范部門會計(jì)體系
加強(qiáng)我國部門采購資金管理及會計(jì)核算，首先要做到統(tǒng)一部門會計(jì)系統(tǒng)，要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)揮部門會計(jì)對預(yù)算執(zhí)行的作用，完善部門會計(jì)體系。我國的財(cái)政部門一方面要整合現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度，有區(qū)別的對不同單位實(shí)行不同的預(yù)算管理，要明確部門會計(jì)核算的一般規(guī)則，側(cè)重解決固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題，全面反映政府的預(yù)算的執(zhí)行狀況，促進(jìn)部門會計(jì)體系的不斷完善。
2.完善部門采購預(yù)算的編制
各級行政部門首先要依據(jù)相應(yīng)的法律程序起草采購預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)過相關(guān)部門的審批之后，確定部門采購預(yù)算編制的實(shí)施計(jì)劃，各級部門需要嚴(yán)格按照審批的計(jì)劃實(shí)行采購行為，采購目錄要要按照相關(guān)規(guī)定，采購申報(bào)表要細(xì)化到具體的貨物，對于沒有納入振幅采購預(yù)算的采購一律不支付采購資金。
3.循序漸進(jìn)的實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，世界各國對于會計(jì)核算都采用循序漸進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，部門會計(jì)由于涉及范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，因此，改革不能一蹴而就，要循序漸進(jìn)。我國在進(jìn)行部門會計(jì)改革的過程中要吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，現(xiàn)階采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式，隨著部門會計(jì)體系的不斷完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制將逐漸擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)對部門資產(chǎn)負(fù)債信息全面準(zhǔn)確的核算。
4.注重部門采購信息的統(tǒng)計(jì)工作
加強(qiáng)我國部門采購資金管理及會計(jì)核算，需要注重部門采購信息的統(tǒng)計(jì)工作。一方面，要加強(qiáng)部門財(cái)政部門信息化的建設(shè)，不斷的完善政部門購報(bào)表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。另一方面，要重視采購信息報(bào)表的分析，找出存在的問題，并采取相應(yīng)的對策。
5.完善部門采購資金的撥付程序
第2篇
事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金是國家政府部門（一般為中央和地方財(cái)政部門以及其它相關(guān)部門）撥付給事業(yè)單位，用于其完成特定工作任務(wù)（社會管理、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障、財(cái)政補(bǔ)貼或其他方面）的專項(xiàng)資金。財(cái)政專項(xiàng)資金有助于我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目建設(shè)等的穩(wěn)健推進(jìn)。具體來講，規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理過程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績效評價四個維度，并且事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循專款專用、單獨(dú)核算的原則。然而，目前很多事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金賬務(wù)處理及管理中存在太多問題，這也是文章進(jìn)行相關(guān)探討的意義所在。
二、財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算
隨著我國財(cái)政體制改革的持續(xù)推進(jìn)，事業(yè)單位自身改革發(fā)展的深入、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等，原有會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要，2012年12月31日新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生。新制度增加了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼等公共財(cái)政改革會計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容以外，進(jìn)一步完善、細(xì)化了會計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會計(jì)核算。新制度對收入的不同類別進(jìn)行了重新界定，具體包含財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以及其他收入等。再比如，新制度要求事業(yè)單位年度預(yù)算中的事業(yè)支出劃分為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”。此外，對凈資產(chǎn)科目進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，增設(shè)了科目。與原制度相比，通過對收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余相應(yīng)內(nèi)容的調(diào)整，事業(yè)單位會計(jì)核算將更加清晰、更加科學(xué)，這也將有助于單位預(yù)算編制、資金管理發(fā)揮出應(yīng)有作用。
三、財(cái)政專項(xiàng)資金核算中存在的問題
（一）財(cái)政專項(xiàng)資金核算中財(cái)務(wù)人員不規(guī)范做法
1．部分財(cái)政專項(xiàng)資金沒有按照單獨(dú)核算的原則進(jìn)行核算。事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循專款專用、單獨(dú)核算的原則，然而部分單位的賬務(wù)處理卻沒能貫徹這一原則，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金收支狀況無法得到真實(shí)、清晰的記錄。
2．部分事業(yè)單位簡單地將收到的財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”等往來科目，而不是計(jì)入該單位收入類科目核算，必然地，其也無法可靠地反映事業(yè)單位收入狀況。
3．部分單位在年終結(jié)賬時，不論項(xiàng)目的完成情況如何，將專款支出與收到的專款相抵減，錯誤地反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)并導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
（二）在事業(yè)單位對財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理中，內(nèi)容與管理均過于粗糙
部分事業(yè)單位沒有對獲得的財(cái)政專項(xiàng)資金制定合理的資金使用計(jì)劃，在預(yù)算編制過程中沒能做到全員參與，多數(shù)以財(cái)務(wù)部門為主，單位各部門之間缺少有效溝通與協(xié)調(diào)。預(yù)算執(zhí)行力度也不夠，單位在實(shí)際工作中，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，單位在使用財(cái)政專項(xiàng)資金時隨意改變資金用途，擴(kuò)大資金使用范圍，給資金挪用造成空間，通常挪用專項(xiàng)資金用于其他支出，特別是用專項(xiàng)資金購車、建房和發(fā)放獎金福利等，進(jìn)而違背預(yù)算初衷，。
（三）財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中的問題
一般而言，事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算普遍推行部門預(yù)算，預(yù)算編制基本上實(shí)行“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際”的方式。但是，這樣的原則非常粗糙，“按實(shí)際”給現(xiàn)實(shí)操作留下了太多空間，財(cái)政專項(xiàng)資金如何“按實(shí)際”？這使得事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的分配方面缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)，在預(yù)算編制、資金使用上缺乏規(guī)范。除了前述專項(xiàng)資金挪用等問題外，還存在著分配撥付缺乏透明度、監(jiān)管機(jī)制不完善、項(xiàng)目申報(bào)不嚴(yán)格等問題。
（四）缺乏有效的財(cái)政專項(xiàng)資金績效考評制度
規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理過程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績效評價四個維度，于2012年年初頒布并實(shí)施的《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》就明確規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專項(xiàng)資金使用的績效評價，以提升資金使用效率。績效評價作為財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理的重要一方面并未得到應(yīng)有重視。在事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中，通常缺少績效評價，沒能對資金的使用進(jìn)行全面評價，也就無法調(diào)動各個專項(xiàng)資金使用單位或部門對節(jié)約專項(xiàng)資金的積極性，無法提升資金使用效率。
四、財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理相關(guān)建議
（一）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金會計(jì)核算工作
進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，嚴(yán)格按照會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算工作。具體而言，首先應(yīng)在思想上有足夠的重視，很多情況下，業(yè)務(wù)人員明知應(yīng)專款專用卻還要擠占、挪用，應(yīng)從思想上阻止這樣的情形發(fā)生；其次，隨著相關(guān)配套措施的修改與完善，應(yīng)強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識與法律法規(guī)知識，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力。
（二）科學(xué)安排、嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理
事業(yè)單位預(yù)算管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機(jī)制，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的重要性與基礎(chǔ)地位。首先，應(yīng)提升財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算編制的科學(xué)性，只有預(yù)算編制科學(xué)，最后的變動才會比較小，才能提高預(yù)算管理水平。具體而言，應(yīng)該將項(xiàng)目安排與專項(xiàng)資金支出按照時間先后順序進(jìn)行匹配，進(jìn)而形成清晰明了、一致的進(jìn)度表，把項(xiàng)目安排盡量細(xì)化到每一個具體事項(xiàng)、每一筆款項(xiàng)的支付，使得項(xiàng)目安排與專項(xiàng)資金支出緊密相關(guān)。在對預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化的同時，也增強(qiáng)了預(yù)算編制的透明度，預(yù)算編制中每一筆專項(xiàng)資金的支出更易落實(shí)，專項(xiàng)資金使用效益得以提升，資金浪費(fèi)甚至挪用的現(xiàn)象得以有效減少。其次，應(yīng)重視財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。在預(yù)算編制過程中，需對用款單位或部門資金使用情況進(jìn)行評價分析，通過科學(xué)、嚴(yán)肅的討論，區(qū)別事項(xiàng)的輕重緩急，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，進(jìn)而提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，應(yīng)建立專戶管理財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，做到專款專儲與專款專用，減少或杜絕隨意改變資金用途、擴(kuò)大資金使用范圍等情形的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管
通常而言，許多項(xiàng)目的申報(bào)過程并沒有什么問題，其后在財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中，單位經(jīng)常會在項(xiàng)目上偷工減料，將節(jié)余的專項(xiàng)資金用于其他方面或者擴(kuò)大資金使用范圍等，違反了財(cái)政專項(xiàng)資金專款專用的原則。因此，政府相關(guān)部門應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管。只有監(jiān)管到位，措施得力，才能提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益。譬如，可以指派工作小組對正在實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并根據(jù)所獲得的反饋信息對事業(yè)單位進(jìn)行跟蹤檢查，制定嚴(yán)格的獎懲措施。
（四）加快建立并完善財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價體系
第3篇
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財(cái)觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對外投資對企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則看，規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》，與2001年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計(jì)量等方面都發(fā)生了較大的變化。
一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異
原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：一是能夠在公開市場進(jìn)行交易，并且有明確市價，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，見表1。
以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息。
新會計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。
二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的比較分析
原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時。
（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時的成本包括購買時支付的買價、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計(jì)量，公允價值與原賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。
因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時，按公允價值計(jì)量的資產(chǎn)價值波動體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價孰低法計(jì)價，市價低于成本的，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，市價高于投資成本的，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價值變動損益”科目。
按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價時不能如實(shí)反映投資的真正價值。此時，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤增加。
（三）交易性金融資產(chǎn)處置時的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價值（短期投資成本減短期投資跌價準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。
新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
執(zhí)行原準(zhǔn)則時處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時相比是賠還是賺，沒有考慮時間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價值變動產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個期間因虧損而操縱利潤。
以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時的差異可用表2直觀說明。
三、交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算對企業(yè)損益的影響分析
由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時的規(guī)定不同，所以它們在會計(jì)處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。
例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000股，每股市價10元，發(fā)生交易費(fèi)用1000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價是15元。2008年1月20日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元。2月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2月28日將該項(xiàng)投資出售，售價為160000元。其會計(jì)處理見表3。
