前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
例如企業(yè)在出售無(wú)形資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評(píng)估支出、聘請(qǐng)律師的咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。這時(shí)便無(wú)法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，那么這筆費(fèi)用便無(wú)法入賬，而要一直等到無(wú)形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)全部完成，所有的稅費(fèi)和收入才能一次性計(jì)算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，這顯然違反了及時(shí)性原則。
2、無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策及建議
2．1擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的的確認(rèn)范圍。從無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容上擴(kuò)展和豐富，真實(shí)反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所擁有的不能以貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為只要滿足下列條件就應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn):一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價(jià)值可以通過適應(yīng)的計(jì)量方法進(jìn)行可靠計(jì)量。目前有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)同樣確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，這種高于一般獲利水平的能力，既有無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個(gè)別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來(lái)能否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都是無(wú)法預(yù)知的，因此這些給自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)帶來(lái)了困難并且無(wú)法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)所占的比重也越來(lái)越大，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。為此筆者認(rèn)為可以在資產(chǎn)負(fù)債表的“補(bǔ)充資料”中或報(bào)表附注中增加項(xiàng)目“自創(chuàng)商譽(yù)”，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)不同需要分析利用。
2．2拓展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量原則。除了減值測(cè)試和攤銷外，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量還可以考慮重估價(jià)。并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。并且規(guī)定，“重估價(jià)即其重估日的公允價(jià)值，在不存在現(xiàn)實(shí)交易時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值只有當(dāng)存在活躍二級(jí)市場(chǎng)時(shí)才可能可靠的計(jì)量”，同時(shí)指出“不要或阻止在確定可回收額中運(yùn)用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價(jià)增值，二是重估價(jià)貶值。其結(jié)果應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；獨(dú)立學(xué)院；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理
結(jié)合多年來(lái)從事高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際，我們認(rèn)為現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的一些規(guī)定已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，尤其是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理更是滿足不了現(xiàn)狀的需求。針對(duì)這一狀況，我們進(jìn)行了認(rèn)真研究，愿與同事們共商。
一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定
2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號(hào)令（以下簡(jiǎn)稱26號(hào)令）自2008年4月1日起施行。
26號(hào)令第十一條規(guī)定：普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會(huì)組織或者個(gè)人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。
第十二條規(guī)定：獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗(yàn)資，于籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨(dú)立學(xué)院名下。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位的各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進(jìn)行攤銷；對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定：購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個(gè)人捐贈(zèng)給高等學(xué)校的無(wú)形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關(guān)法規(guī)沒有對(duì)這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在以下問題：
（一）用于事業(yè)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1：某高校（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）2008年3月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值20萬(wàn)元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購(gòu)入時(shí)，
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬(wàn)元
貸：銀行存款20萬(wàn)元
同時(shí)作攤銷處理，
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬(wàn)元
例2：某獨(dú)立學(xué)院（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，B社會(huì)組織主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗(yàn)資于2009年3月30日過戶到獨(dú)立學(xué)院名下，其中A高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)價(jià)值1億元，B社會(huì)組織投入現(xiàn)金1000萬(wàn)元、房屋等建筑物7000萬(wàn)元、土地使用權(quán)2000萬(wàn)元，期限50年。當(dāng)日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。
因沒有相應(yīng)的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實(shí)收資本的科目，在此視同捐贈(zèng)收入。
過戶時(shí)獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元
固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬(wàn)元
現(xiàn)金1000萬(wàn)元
貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬(wàn)元
固定基金——7000萬(wàn)元
同時(shí)：作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元。
上述處理在無(wú)形資產(chǎn)過戶時(shí)就核銷了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)不再有余額，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能反映出無(wú)形資產(chǎn)的存在，在以后長(zhǎng)達(dá)50年的時(shí)間中大額的無(wú)形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。
而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報(bào)時(shí)失去了明確的對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。
（二）在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則已經(jīng)沒有成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度前后矛盾的問題。
三、完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的建議
由于事業(yè)單位行業(yè)眾多，不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差別較大，尤其是無(wú)形資產(chǎn)在單位資產(chǎn)中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生困惑，難以把握。從實(shí)際操作及預(yù)算管理角度來(lái)看，現(xiàn)行規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的變化，也不能滿足事業(yè)單位利用無(wú)形資產(chǎn)增加自身價(jià)值的會(huì)計(jì)核算需要，同時(shí)，也無(wú)法與預(yù)算管理要求相適應(yīng)。為進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合工作實(shí)踐，特提出了如下建議：
（一）增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)基金”科目。為了避免在無(wú)形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無(wú)形資產(chǎn)管理，應(yīng)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)基金”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，與“無(wú)形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對(duì)應(yīng)科目。用來(lái)反映不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位占用在無(wú)形資產(chǎn)上的資金。
（二）增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的處理方法，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。事業(yè)單位按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。
上述例1在增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)基金”后應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
購(gòu)入時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn)基金20萬(wàn)元
同時(shí)作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬(wàn)元
貸：銀行存款20萬(wàn)元。
例2：在增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)基金”后獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元
固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬(wàn)元
現(xiàn)金1000萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn)基金——商譽(yù)10000萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn)基金——土地使用權(quán)2000萬(wàn)元
固定基金7000萬(wàn)元
事業(yè)基金——一般基金1000萬(wàn)元
同時(shí)作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬(wàn)元
貸：事業(yè)基金——一般基金12000萬(wàn)元。
增設(shè)了“無(wú)形資產(chǎn)基金”科目，無(wú)形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，仍以原始價(jià)值保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，既能及時(shí)反映事業(yè)單位用于無(wú)形資產(chǎn)的支出，保證事業(yè)單位消耗的資金及時(shí)獲得補(bǔ)償，又避免了賬外資產(chǎn)的出現(xiàn)，同時(shí)也有效解決了會(huì)計(jì)制度前后矛盾的問題。
例3：實(shí)行內(nèi)部成本核算的乙事業(yè)單位購(gòu)入一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)用的商標(biāo)權(quán)，價(jià)值為50萬(wàn)元，已用支票支付。根據(jù)有關(guān)方法測(cè)定，該商標(biāo)權(quán)的壽命為10年，該單位將在10年內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷。增設(shè)相關(guān)科目后有關(guān)分錄如下：
購(gòu)入時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用50萬(wàn)元
貸：銀行存款50萬(wàn)元
每年末攤銷時(shí)：
借：經(jīng)營(yíng)支出5萬(wàn)元
貸：累計(jì)攤銷5萬(wàn)元
攤銷完畢時(shí)：
借：累計(jì)攤銷50萬(wàn)元
貸：無(wú)形資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用50萬(wàn)元
增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，能夠準(zhǔn)確完整地反映出事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：自行研發(fā)費(fèi)用；資本化；研發(fā)損失準(zhǔn)備
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；其開發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對(duì)研究項(xiàng)目開發(fā)成功且跨年度時(shí)，年末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及在報(bào)表中如何披露，以及研究項(xiàng)目開發(fā)失敗時(shí)，已經(jīng)資本化的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問題都沒有作進(jìn)一步的說明。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“注會(huì)教材”）中僅介紹了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探索。
一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理
由于企業(yè)研究開發(fā)耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)成功時(shí)與不成功時(shí)的不同情況，同時(shí)還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。
（一）開發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理
按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會(huì)教材”自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的舉例進(jìn)行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。
教材中甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000
—資本化支出60000000
貸：原材料50000000
應(yīng)付職工薪酬10000000
銀行存款40000000
（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：
借：管理費(fèi)用40000000
無(wú)形資產(chǎn)60000000
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000
—資本化支出60000000
本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
2.跨年度的會(huì)計(jì)處理
“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
例2：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。
年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用40000000
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000
2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái)，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？
筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：
從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬(wàn)元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。
（二）開發(fā)失敗時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件。
例3：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用100000000
貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000
—資本化支出60000000
2.跨年度的會(huì)計(jì)處理
例4：假設(shè)例2中的研究項(xiàng)目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及如何進(jìn)行披露？2008年5月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
關(guān)于2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會(huì)計(jì)處理。
在5月份確定研發(fā)失敗時(shí)，則不符合確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)“的條件。應(yīng)將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：
借：管理費(fèi)用60000000
貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000
二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計(jì)開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失
在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費(fèi)用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會(huì)對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。
為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”對(duì)企業(yè)損益帶來(lái)的影響，筆者建議增設(shè)一個(gè)類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對(duì)應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來(lái)決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實(shí)際計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備時(shí)候，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”；貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費(fèi)用”。如果研發(fā)失敗，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。
【主要參考文獻(xiàn)】
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[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.135－139.