增值稅改革論文范文
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第1篇
增值稅，作為一種流轉稅，其本意是對企業新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，不允許企業扣除購進的固定資產，因此增值稅的征稅基礎要大于GDP，對不是企業增值額的收入也要課稅，成了“名不副實”的稅種。我國自1994年以來，生產型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實施過程中暴露不少弊端。
1.存在重復征稅問題。我國現行的生產型增值稅存在較多的重復征稅，現行的暫行條例中規定固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現了重復征稅的問題。
2.產品在國際和國內市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進固定資產的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產品進入市場，卻背負著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。
3.阻礙企業擴大再生產及高新技術產業、基礎產業的發展。現行的生產型增值稅導致資本有機構成高的企業稅負重于有機構成低的企業。因而資本有機構成較高的高新技術企業和基礎產業稅收負擔重，挫傷了投資的積極性和創造性，也對這些產業和地區的發展造成不利的影響，不利于產業結構的優化。
由此可見，生產型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉型成為了必然，推動了增值稅由生產型向消費型的轉變，這一轉型也給各地經濟帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。
二、浙江經濟概況
2006年，浙江全省生產總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產業增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財政一般預算總收入2567.5億元，其中地方一般預算收入1298.2億元，增長21.7％。
然而，浙江經濟社會發展中還面臨許多矛盾和問題，如經濟結構不合理，增長方式粗放，自主創新能力不強，城鄉居民的收入差距仍呈擴大趨勢。雖然工業產值逐年增長，但其發展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業化進程中抓住深化改革、技術進步、結構升級、規模擴張和產業集群五個關鍵環節，加快形成以高新技術產業為先導、以先進制造業和基礎產業為支撐、大中小企業合理布局的主導工業體系。發展先進制造業，高新技術產業，從而加快產業技術進步、促進產業集群和企業集聚。與此同時，加大固定資產的投資規模，由此推動產業結構進一步整合優化。
三、增值稅改革對浙江經濟的正面效應
1.刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長
生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術產業的投資，甚至使基礎產業發展滯后。而轉型后的消費型增值稅，減輕高新技術產業稅負，克服重復征稅，降低了高新技術企業資產的賬面成本、從而增加企業利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業向資本和技術密集型的高新技術產業投資的積極性，從而促進浙江經濟的發展。
2.有利于優化和調整浙江產業結構及投資規模
近年來浙江加快發展資本密集型、高新技術企業，而這些企業的固定資產在其整體資本結構中占有的比例較高，實行消費型增值稅后，由于對本期購進的固定資產已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業擴大資本積累，加速設備的更新。企業采用先進技術，有利于資本有機構成高的企業發展，有利于基礎產業的資金投入，有利于促進產業結構的優化升級，從而使浙江產品的競爭力大大增強。
3.有利于浙江經濟的擴大再投資，拉動經濟
由于消費型增值稅下，使企業上交的增值稅額下降，從而在短期內有力地提高企業的現金持有量。這無疑為企業進行新一輪固定資產投資提供了資金準備。據調查浙江省2007年上半年，全社會固定資產投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費型增值稅的實施有利于浙江經濟的擴大再生產。四、增值稅改革對浙江經濟的負面效應
1.一定程度上增加了就業壓力
勞動密集型企業在浙江企業占了一定的比例，在生產型增值稅下，增值稅負擔較輕，然而這種優勢；在消費型增值稅實行下不復存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業加大了固定資產的投入，機械化生產代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區的就業壓力。
2.抑制個別產業的發展
正如交通運輸業、建筑業是浙江省發展潛力較大的行業，但是由于這些行業提供增值稅非應稅勞務，即在企業期末稅務處理上沒有銷項稅額，同樣也就不能確認進項稅額，不能進行進項稅額抵扣。消費型增值稅的實施，對這些產業發展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進行固定資產增值稅進項稅額抵扣的其他行業，造成需要大量資本的交通運輸業和建筑業等產業的資本投入不足，抑制其發展。
3.減少浙江地方財政收入
增值稅的轉型使國家實際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實行消費型增值稅后，當年新增加的固定資產或是存量固定資產包含的增值稅進項稅額可以抵扣，將直接減少當年的增值稅收入，對浙江的財政收入會產生較大的影響。
在今年的兩會上，國務院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案”。可見消費型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發展浙江經濟，提高浙江經濟的發展水平，增強其整體經濟實力，才能揚長避短，最大效用發揮增值稅轉型所帶來的優勢，最大限度地避免轉型帶來的負面影響。
【摘要】增值稅的改革，意在轉型——由生產型轉為消費型。“十一五”規劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。這一規劃的提出，是現行稅制改革的必然選擇。本文從現行的增值稅實施現狀指出增值稅改革的必要性，再結合浙江經濟實況，進一步分析了轉型后的消費型增值稅給浙江經濟帶來的影響。
【關鍵詞】增值稅轉型浙江經濟消費型增值稅
參考文獻：
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第2篇
【關鍵詞】增值稅轉型；征收范圍；統籌改革
當前我國增值稅改革面臨的主要任務，一是生產型增值稅向消費型增值稅轉型，二是擴大增值稅征收范圍。轉型改革指的是，固定資產增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業稅的領域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉型改革即將在全國范圍內推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革的設想，進而分析統籌增值稅轉型改革與征稅范圍改革、統籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。
一、增值稅轉型改革的現狀
增值稅轉型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業首批進入試點領域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區域，包括地震受災嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區）。
總理在2008年11月主持召開國務院常務會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。經測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。①為應對國際金融風暴，刺激內需，通過投資和減稅拉動經濟增長，在全國范圍內實施增值稅轉型意義重大。
增值稅轉型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產的增值稅不得抵扣而產生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現象，更主要出現在營業稅征稅領域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉型改革，也離不開征收范圍的改革。
國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。而我國對境內銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業務收入征收增值稅；對交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、金融保險業、服務業、娛樂業、文化體育業、銷售不動產、轉讓無形資產等行業征收營業稅。
與國際規范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關系密切的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、服務業等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環節上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用。
統籌增值稅轉型與征稅范圍改革，在稅收體制建設方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應，可以成為增值稅轉型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結構及水平也會隨之發生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統籌轉型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。
二、兩個統籌改革設想
（一）統籌轉型改革與征稅范圍改革
統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革是指，轉型改革與征收范圍改革協調同步進行。
在增值稅轉型改革全面推行之際，對目前營業稅征收領域中存在問題較多的行業，也應該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業、建筑業納入增值稅征收范圍。由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷裂或重組鏈條的現象；而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業。優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域。
擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應可以彌補轉型改革引起的減收效應。增值稅轉型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。
本文以《中國統計年鑒》（2007年）中的固定資產投資規模的相關數據為計算基礎，以2006年度第一產業和第二產業的機器設備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，所得稅稅率為
25%，城市維護建設稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業稅項目全面改征收增值稅。
首先，固定資產增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設備工具器具的投資情況為：第一產業即農林牧漁業
2749.9億元、第二產業48479.1億元，第一產業和第二產業設備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應提高，應納所得稅會有所增加。應納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應納所得稅增加約2286億元。增值稅轉型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。
其次，營業稅的征稅領域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業收入總額為170957億元。如果對該營業收入征收17%的增值稅，應該征收29062.69億元增值稅，超過營業稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業稅是價內稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業稅改征收增值稅以后，應納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。
營業稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+
1196.7=26113.68億元。
增值稅轉型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。
（二）統籌稅收體制改革與財政體制改革
增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業稅中，除了中央企業，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業稅的征稅范圍的調整，使增值稅收入增加，使營業稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應有財政收入的穩定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執行。所以，必須統籌稅收體制改革與財政體制改革。總理在2008年“兩會”新聞會上表示，在任期內要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。
至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調控能力和保持地方公共服務能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領域內的動態博弈過程。
三、統籌改革的意義
在當前，統籌增值稅轉型改革與征收范圍的改革，統籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。
（一）有利于進一步完善當前財稅體制
增值稅轉型改革形式上表現為，要解決企業固定資產重復征收增值稅的問題，本質上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現為，要解決行業間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環環抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。
目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現。
（二）有助于保障轉型期財政收入的穩定
生產型增值稅轉為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經濟基礎條件下，不論選擇何種轉型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉型方式下，轉型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉入“消費型”增值稅模式，轉型過程比較快，相應的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉型改革必須以相當的財力為保障才能順利實施。
政府增加財政收入的渠道，除了經濟發展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經過研究具體征稅方案、制定法律、執行征收等很多環節。開征新稅種帶來的收入效應滯后于轉型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。
通過現有的征稅領域內部的適當調整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉型改革引起的財政收入下降的首選策略。
（三）能夠加快改革進程，減少改革成本
增值稅轉型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉型改革的進程，進而降低改革成本。
（四）有利于維護市場公平競爭秩序
營業稅與增值稅征收范圍不合理現象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。
【參考文獻】
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第3篇
增值稅的轉型，也就是將生產型增值稅轉型為消費型增值稅，在確保電力行業增值稅稅負降低的同時，雖然使得其所得稅稅負有所提高，但是實際上，電力行業的增值稅和所得稅總稅負仍然是有所降低的。因此，增值稅轉型不僅推動了電力企業的設備升級以及技術進步，還有利于電力基礎產業的進一步發展，同時，也符合國家產業發展的政策目標。
(一)增值稅轉型后降低了電力行業增值稅及附加稅稅負實施消費型增值稅后，允許對外購固定資產所含的進項稅額進行抵扣，將Ca設為可抵扣固定資產的含稅成本，那么，所抵扣的進項稅額則是17％/(1+17％)×Ca，即得15.54％Ca，應繳納的增值稅降低，相應地，教育附加費以及城市維護建設稅也降低，降低的幅度是15.54％Ca×(7％+3％)，即1.554％Ca。增值稅、城建稅以及教育附加費減少大約17.09％Ca。通過分析四年的年電力行業的實際收入、實際增值額以及設備器具購置額等，對實施消費型增值稅的電力企業的增值稅稅負降低值進行計算，并且進行前后比較，不難得出：這四年里，在增值稅轉型之后，每年的增值稅稅負都在減少，減少值最少為5.27％，最多時達到6.78％。
(二)增值稅改革后電力行業所得稅稅負有所增加如果不將貨幣的時間價值納入考慮范圍，因為固定資產部分已進行抵扣的進項稅額不能夠計入折舊，那么，每期能夠計入到生產成本中的折舊總和也就相應地減少了15.54％Ca，而且還要算上減少的增值稅附加稅額1.554％Ca，確保銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業的利潤會提高17.09％Ca，應當繳納的所得稅也隨之提高，增加額為17.09％Ca×25％，即得4.27％Ca。但如果將貨幣的時間價值考慮到其中，那么，提取折舊的減少值之和就是每一期的折舊減小值的總的現值和。假設折舊的年數是n，折現率是r，考慮到我國目前使用的都是平均年限法來進行折舊提取，因此，得到第1年所減少的折舊的現值D是15.54％Ca/n，第2年算得減少的折舊的現值D是15.54％Ca/[n(1+r)]，同樣地，第n年減少的折舊的現值D是15.54％/[n(1+r]，因此，從第一年到第n年所有的減少的折舊現值總和是15.54％Ca×r×(1+r)/{n[(1+r)n-1]}。還有部分降低的增值稅的附加稅為1.554％Ca，保證銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業的利潤出現增加的現象，那么需要繳納的相關所得稅稅負也會隨之增加。從表1我們可以看出，實施消費型增值稅后，電力企業的應納稅額相應減少，而且，購置的固定資產占銷售收入比例越大，也就是說固定資產的含稅成本越高，那么實施增值稅轉型的減稅效應就越明顯。電力行業是屬于技術資本密集型的行業，國家的政策相當重要，是否允許抵扣外購固定資產的進項稅額對于電力行業各項稅負的影響還是很大的。由于水電和火電所占的固定資產的比重是不相同的，因此，增值稅類型對于水電、火電的影響也是不盡相同的。增值稅改革前，水電的增值稅稅負要明顯高于火電的增值稅稅負；但實施增值稅改革后，火電和水電的增值稅稅負之間的差距將會適當的減小。
(三)消費型增值稅降低了電力行業增值稅和所得稅總稅負從表1中可以看出，無論是否考慮貨幣的時間價值，相比于改革前的生產型增值稅制而言，消費型增值稅制下的各個企業的增值稅以及所得稅總稅負，一定程度上都有所降低，但不同行業具體情況也不同，這主要決定于各企業可抵扣固定資產的含稅成本Ca、銷售收入R、折現率r以及固定資產的折舊年限n。2009年，我國新實施的消費型增值稅制也有局限性，它對固定資產進項稅金的抵扣也只限于其中的設備和器具，在這樣的情況下，按照改革后的增值稅的范圍以及方式來對電力企業的總稅負進行測算，那么，電力企業的總稅負會大幅下降，將降低不止一個百分點詳細情況如下表，表2，最高的達到1.70%。設備器具的投入所占據銷售收入總額的比重越小，那么，實施消費型增值稅的減稅效應也會逐漸減小。
二、實施營改增的意義
以某市為例，“營改增”試點工作取得了不錯的成效。
(一)打通產業鏈條，為企業的拓展工作創造了良好的條件實施營業稅改增值稅政策后，從制度方面來看，明顯解決了現代服務業企業的重復征稅問題，從而也為現代服務業的快速發展創造了一個公平競爭的稅制環境。
(二)加強分工協作，優化投資導向打通增值稅抵扣鏈條之后，一些企業購買應稅服務的成本部分降低，增強了服務業的競爭能力，從而形成了良好的產業導向，以吸引更多的資源向現代服務業靠攏，著重提高服務業發展的能級，不斷對金融為核心、現代服務業為主體的產業結構進行優化。
(三)加速服務出口，提高企業的國際競爭力實施營業稅改革增值稅以后，對于研發設計服務以及國際運輸服務貿易出口實行退稅政策，而對于技術咨詢、技術轉讓、鑒證咨詢以及合同能源管理等服務貿易出口則實行免稅政策，不僅有效加強了試點企業的服務貿易出口的意愿，同時也提升了服務貿易出口的競爭力，充分地調動了大部分試點企業的積極性。
三、結束語
