福利考察報告范文

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第1篇

【關(guān)鍵詞】 副脾；脾動脈；胰尾部腫瘤；體質(zhì)測量

【中圖分類號】R322 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-4949（2013）06-247-02

在實驗室示教標(biāo)本整理過程中發(fā)現(xiàn)一例成人副脾（如圖）的標(biāo)本。有副脾的報道較多[1]，但副脾的發(fā)現(xiàn)依然具有一定的臨床意義，故現(xiàn)將觀測分析報告如下。

1 材料與方法

材料來源于解剖實驗室標(biāo)本庫，采用體質(zhì)人類學(xué)非測量性觀察與體質(zhì)學(xué)測量（馬丁儀）法，比對《中國人解剖學(xué)數(shù)值》進(jìn)行考察。

2 考察結(jié)果

標(biāo)本為一成年消化系統(tǒng)標(biāo)本，已經(jīng)用甲醛溶液充分防腐固定，結(jié)構(gòu)保存完好。脾臟的數(shù)量異常，在脾門的后下方50.64mm處有一小球形副脾。大小：直徑約為10.82mm；顏色：與脾臟相同，為淡紅色；質(zhì)地：較為柔軟；副脾動脈：長49.28mm，外徑3.86mm。脾動脈分支異常，脾動脈在距離腹腔干起始部80.13mm處發(fā)出一分支（外徑3.98mm），向左上方走形90.06mm后于脾臟背面直接注入脾臟實質(zhì)。脾臟大小形態(tài)未見明顯異常，其附屬結(jié)構(gòu)亦未見明顯異常。

3 分析討論

副脾是指除正常位置、正常形態(tài)大小的脾臟外，還有一個或多個與脾臟結(jié)構(gòu)相似，功能相同、形態(tài)大小不等內(nèi)皮組織存在。副脾的發(fā)生位置大多數(shù)為脾門、脾血管、胰尾部腹膜后區(qū)域，其中較多在脾門附近[2]。副脾以單個為多見，也可以多達(dá)4～5個，但很少超過6個。副脾的發(fā)生率可達(dá)10% ～35%不等[3]。副脾一般無明顯的臨床表現(xiàn)，多在體檢或其他病變檢查時偶然發(fā)現(xiàn)，在以下情況下表現(xiàn)相應(yīng)的臨床癥狀，即當(dāng)副脾較大時出現(xiàn)壓迫癥狀及牽拉胃腸道癥狀，副脾脾蒂扭轉(zhuǎn)、壞死、梗死或外傷出血可出血相應(yīng)的臨床癥狀[4]。但是，在副脾的診斷過程中，很容易造成誤診。所以臨床醫(yī)生在診斷過程中應(yīng)該注意副脾與胰尾部腫瘤、肝臟腫瘤、卵巢腫瘤的鑒別診斷，對位于不典型部位的副脾、脾切除以后代償增生的副脾、伴發(fā)梗死的副脾更容易發(fā)生誤診。鑒于副脾的研究將為胰尾部腫瘤、肝臟腫瘤、卵巢腫瘤等疾病的診斷與分析提供鑒別依據(jù)，故本考察項目能為CT檢查、B超檢驗、臨床治療與護(hù)理的應(yīng)用提供有效的參考[5]。

參考文獻(xiàn)

[1]薛浩，嚴(yán)利.副脾1例.實用醫(yī)學(xué)雜志.2000，16（7）：178.

[2]鄧淑敏，楊麗娟，王莉.副脾的超聲診斷及臨床意義.中國實用醫(yī)刊，2009，26（1）：92.

[3]吳在德.副脾和脾發(fā)育不全.黃家駟外科學(xué)（下冊）[M].7版.北京：人民衛(wèi)生出版社，2008：1863.

第2篇

美國作為聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦政府以及州和地方政府在政府會計改革中經(jīng)歷了不同的獨立發(fā)展過程，目前各有其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并有各有一套相互獨立的準(zhǔn)則。州和地方政府會計改革從上世紀(jì)二、三十年代開始，主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，聯(lián)邦政府會計改革較晚，雖然醞釀時間比較長，但直到近十幾年來才有重大進(jìn)展。以下將從州和地方政府以及聯(lián)邦政府的角度分別介紹美國政府會計改革的背景。

（一）州和地方政府的政府會計改革

美國州和地方政府的政府會計改革已有較長的歷史，主要可分為三個階段，第一階段發(fā)生在二十世紀(jì)初（美國的進(jìn)步時代），改革主要發(fā)生在市級政府，主要目標(biāo)是防治腐敗、提高政府效率。第二階段是指從二十世紀(jì)三十年代到七十年代中期，主要內(nèi)容是致力于建立一套統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來加強(qiáng)規(guī)范的財務(wù)管理。第三階段同時也是現(xiàn)階段的改革主要致力于提高政府的透明度增加政府的受托責(zé)任。

1、第一階段的改革。在進(jìn)步時代（*年到*年左右），是美國從農(nóng)業(yè)社會發(fā)展到工業(yè)社會的階段。隨著大量城市的出現(xiàn)，大量移民向城市的涌入，美國的工業(yè)化、城市化得到了發(fā)展。但同時也出現(xiàn)了一個很大的問題：腐敗和隨之而來的不公平。在此背景下，通過規(guī)范市政會計行為來防治腐敗的呼聲越來越高，其中最有代表性的是紐約。當(dāng)時紐約市的主計長提出，政府應(yīng)建立一套會計制度來及時、完整、準(zhǔn)確地反映政府的交易信息和財務(wù)狀況。他認(rèn)為政府應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表來評估政府持續(xù)運營的能力，同時建議政府應(yīng)通過會計反映預(yù)計收入、撥款以及承諾等信息來提高政府的財務(wù)管理。雖然這些建議是近一百年前提出的，但在美國政府目前的財務(wù)管理中依然有效。與此同時，類似地改革在芝加哥、賓西法尼亞州等地方也開展了起來。

2、第二階段的改革。在二十世紀(jì)三十年代美國的大蕭條時期，許多市政府收入大量減少而無法兌付其發(fā)行的債券，面臨著嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)。在此背景下，一些市政府的財務(wù)管理人員（主要通過市政財務(wù)官員協(xié)會）于1934年聯(lián)合建立了全國市政會計委員會（NCMA），以規(guī)范全國范圍的市政會計和財務(wù)管理。該委員會要求使用各市政府采用復(fù)式記賬和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，建議對收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債采用標(biāo)準(zhǔn)的會計分類，強(qiáng)調(diào)一套統(tǒng)一的會計術(shù)語和賬戶結(jié)構(gòu)對于保證預(yù)算、賬務(wù)以及財務(wù)報告之間的一致性的重要意義。同時該機(jī)構(gòu)要求各政府指定一名財務(wù)官員負(fù)責(zé)會計與財務(wù)報告。后來全國市政會計委員會被全國政府會計委員會（NCGA）所取代，新的委員會所做的一項重要工作是匯集此前所有會計方面的有關(guān)規(guī)定并出版了有名的“藍(lán)皮書”——《政府會計、審計和財務(wù)報告》。長期以來隨著政府會計有關(guān)原則的發(fā)展，這本書不斷地得到更新和發(fā)展并成為政府部門會計從業(yè)人員的指導(dǎo)。

3、第三階段的改革。第三階段的改革從二十世紀(jì)七十年代中期開始，并在*年隨著GASB第34號準(zhǔn)則的出臺而達(dá)到高峰。與前兩次改革以加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)控制為重點不同，這一次改革以增強(qiáng)政府的受托責(zé)任的指導(dǎo)思想。改革初期由全國政府會計理事會（NCGA）所倡導(dǎo)，改革也是以當(dāng)時紐約、芝加哥等一些城市發(fā)生的財務(wù)危機(jī)為契機(jī)。以紐約為例，當(dāng)時由于市政府財務(wù)狀況不佳，加之缺乏充分的財務(wù)信息披露特別是債務(wù)信息的披露，當(dāng)時的資本市場拒絕接受市政府發(fā)行的短期債券，這反過來又加重了政府的財務(wù)危機(jī)。針對于此，當(dāng)時NCGA為政府會計改革制定了一個概念框架，即州和地方政府提供充分的財務(wù)信息使財務(wù)報告的使用者如投資者、公眾等能據(jù)此制定決策，財務(wù)報告能反映政府的受托責(zé)任，能據(jù)此評價政府的管理績效。后來，為滿足進(jìn)一步深化全國范圍內(nèi)政府會計改革的需要，NCGA于*年由政府會計準(zhǔn)則委員會GASB所取代。為保持有關(guān)會計準(zhǔn)則的一致性，GASB承認(rèn)NCGA準(zhǔn)則繼續(xù)有效。1986年，美國注冊會計師協(xié)會AICPA承認(rèn)了GASB制定州和地方政府會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。在過去的20年里，GASB共出臺了47項準(zhǔn)則，涉及不同的內(nèi)容與深度。總的來看，這些準(zhǔn)則推動州和地方政府會計進(jìn)一步地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并推出了政府整體范圍的財務(wù)報告，這是第34號準(zhǔn)則的重大突破，因為以前的財務(wù)報告都是以基金報告為基礎(chǔ)而缺乏政府整體的財務(wù)報告。

（二）聯(lián)邦政府的政府會計改革

與州和地方的政府會計改革相比，聯(lián)邦政府的會計改革起步較晚，而且一直進(jìn)展較慢，主要是為由哪個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府的會計準(zhǔn)則和是否要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個問題所困擾。直到這兩個問題得到妥善解決后，聯(lián)邦政府的會計改革才有了較大發(fā)展。

1、關(guān)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的問題。由于美國是三權(quán)分立的國家，最初階段，行政機(jī)構(gòu)（以財政部和總統(tǒng)預(yù)算辦公室為代表）和立法機(jī)構(gòu)（以審計總署GAO為代表）都聲稱其制定聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則的唯一合法性。而由于政府會計本身與預(yù)算管理和政府審計就密不可分，因此由誰來制定政府會計準(zhǔn)則這個問題從二十年代初被提出以來一直爭執(zhí)不休。直到*年，審計總署、財政部和預(yù)算辦公室才達(dá)成一致，同意共同合作以提高聯(lián)邦政府會計管理。后來國會于*年通過了《首席財務(wù)官法案》，要求各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)都設(shè)有首席財務(wù)官，同時要求各聯(lián)邦部門編制需要接受審計的財務(wù)報告。這一法案進(jìn)一步促使有關(guān)各方面放棄分歧共同努力，于*年成立了獨立于各機(jī)構(gòu)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——聯(lián)邦政府會計咨詢委員會（FASAB）。根據(jù)《首席財務(wù)官法案》的要求，該委員會的主要任務(wù)是為聯(lián)邦政府制定會計準(zhǔn)則以使行政部門和國會都能獲取完整、及時、可信并保持一致性的政府財務(wù)信息。“咨詢委員會”表示該委員會的獨立性還是受到一定限制的，準(zhǔn)則生效前要經(jīng)過GAO、財政部和總統(tǒng)預(yù)算辦公室的批準(zhǔn)。成立初期該委員會8名成員中有5位來自政府部門（包括行政部門和國會），另外3名來自非官方代表。為了得到美國注冊會計師協(xié)會對其準(zhǔn)則權(quán)威性的認(rèn)可，*年委員會進(jìn)行了重組，目前是3名官方代表，5名非官方代表。

2、關(guān)于是否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題。早在*年國會就通過了一項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律，但這項法律一直沒得到有效執(zhí)行。直到七十年代中期，有關(guān)方面才開始探討如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題。當(dāng)時的安達(dá)信會計師事務(wù)所受委托研究了聯(lián)邦政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算的有關(guān)問題并編制了聯(lián)邦政府財務(wù)報告的樣本。在此后的二十年里，美國財政部一直按此試編聯(lián)邦政府財務(wù)報告，但一直不接受審計總署的審計。審計總署對于此項改革給予了很大的支持，并認(rèn)為當(dāng)時聯(lián)邦政府的會計和財務(wù)管理存在很大的問題，主要是財務(wù)管理信息質(zhì)量低、管理各環(huán)節(jié)之間控制不嚴(yán)、重點放在單項基金控制方面而缺乏政府整體財務(wù)狀況的信息、缺乏資產(chǎn)及負(fù)債方面的信息。而由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將披露收付實現(xiàn)制下大量未披露的負(fù)債，當(dāng)時的總統(tǒng)預(yù)算辦公室認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是一個“無底洞”。對這一問題的解決方式是，聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則咨詢委員會的準(zhǔn)則不涉及聯(lián)邦預(yù)算方面的問題，并且同意財政部繼續(xù)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度報告，將準(zhǔn)則的重心放在對外公布的財務(wù)報告上。

美國聯(lián)邦政府會計改革與州和地方政府的會計改革雖然經(jīng)歷的道路不同，但仍有很大的相似之處。一是都將政府會計的目標(biāo)定位從作為預(yù)算執(zhí)行管理的工具轉(zhuǎn)變?yōu)榉从痴氖芡胸?zé)任。二是都接受了企業(yè)會計的影響，在不同程度上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并編制合并財務(wù)報告。三是都有獨立的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并接受外部審計。

二、美國政府會計準(zhǔn)則體系

美國政府會計準(zhǔn)則體系包括聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則以及州和地方政府會計準(zhǔn)則。聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）所頒布，州和地方政府會計準(zhǔn)則由政府會計準(zhǔn)則咨詢委員會（GASB）所頒布。這些準(zhǔn)則均為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所承認(rèn)，并成為一般會計原則（GAAP），是美國政府部門編制財務(wù)報告的依據(jù)，也是審計部門進(jìn)行獨立審計的依據(jù)。

（一）聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則體系概況

聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）所制定，以公告的形式頒布的。FASAB于*年成立，第1號聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則《部分資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理》于*年頒布，*年正式生效。迄今為止，F(xiàn)ASAB共頒布了4份概念公告、25份準(zhǔn)則公告、技術(shù)公告和解釋公告若干。概念公告主要是明確整個會計準(zhǔn)則體系的基本概念、基本目標(biāo)、基本的適用范圍等，為具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和依據(jù)。由于美國政府會計準(zhǔn)則是以財務(wù)報告為驅(qū)動的，聯(lián)邦會計咨詢委員會的第1號概念框架就是《聯(lián)邦財務(wù)報告的目標(biāo)》，后來出臺的各項具體準(zhǔn)則可以說就是為實現(xiàn)這個目標(biāo)而服務(wù)的。準(zhǔn)則公告是對各項收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素具體內(nèi)容的規(guī)定。技術(shù)公告和解釋公告是對準(zhǔn)則的補(bǔ)充與解釋。

（二）州和地方政府會計準(zhǔn)則體系概況

州和地方政府會計準(zhǔn)則體系也是由概念公告、準(zhǔn)則公告、技術(shù)公告和解釋公告四部分組成。州和地方政府的會計準(zhǔn)則體系早在全國政府會計理事會（NCGA）階段就已經(jīng)存在，GASB在*年成立后的第1號準(zhǔn)則就繼續(xù)承認(rèn)了NCGA會計準(zhǔn)則公告的權(quán)威性，指出除非以后為GASB準(zhǔn)則所取代，NCGA所的會計準(zhǔn)則公告仍具有權(quán)威性。截止目前，GASB共了2份概念公告、47份準(zhǔn)則公告、技術(shù)公告和解釋公告若干，內(nèi)容涉及政府財務(wù)報告的目標(biāo)、政府的服務(wù)努力和成就報告、政府會計的一般原則、政府財務(wù)報告、政府各種具體事項如帶薪休假、養(yǎng)老金及其他退休后福利等的會計處理以及一些特殊部門如高校、醫(yī)院等財務(wù)報告等。其中影響最大的準(zhǔn)則是*年GASB頒布的第34號準(zhǔn)則《州和地方政府財務(wù)報告及管理層闡述與分析》，提出了新的政府財務(wù)報告模式，要求州和地方政府不僅要編制以基金為主體的財務(wù)報告，還應(yīng)編制政府整體層面的財務(wù)報告以反映政府整體的財務(wù)狀況，政府整體層面財務(wù)報告要采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及凈服務(wù)成本。

（三）美國政府會計準(zhǔn)則體系特點

聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則體系以及州和地方政府會計準(zhǔn)則體系由于各自制定機(jī)構(gòu)不同、準(zhǔn)則適用的對象不同等原因，在準(zhǔn)則的具體內(nèi)容方面會有所不同，但兩者在歷史背景的驅(qū)動以及發(fā)展方向方面具有相似性，總結(jié)來看，美國的政府會計準(zhǔn)則體系具有以下特點：

1、準(zhǔn)則體系的不斷發(fā)展性。美國政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容是隨著政府職能與責(zé)任的變化、社會公眾對信息需要的發(fā)展、相關(guān)法律法規(guī)的出現(xiàn)以及會計準(zhǔn)則自身的不斷更新與完善等因素而得到不斷充實和發(fā)展的。例如在90年代初期當(dāng)政府雇員養(yǎng)老金的披露成為關(guān)注的重點時，GASB連續(xù)出臺了3個關(guān)于養(yǎng)老金會計核算的準(zhǔn)則。當(dāng)前，為了進(jìn)一步披露政府在雇員退休福利方面的責(zé)任，最近又新出臺了第46號準(zhǔn)則對養(yǎng)老金以外的雇員退休后福利進(jìn)行核算和披露。又如，隨著環(huán)境治理方面法律、法規(guī)的出臺以及公眾對環(huán)境治理的意識的提高，GASB又正在著手制定有關(guān)環(huán)境污染治理方面的準(zhǔn)則。聯(lián)邦政府的情況也是如此。

2、準(zhǔn)則體系以概念公告為指導(dǎo)。由于概念公告對以后出臺的準(zhǔn)則具有原則性和目標(biāo)性的指導(dǎo)意義，因此無論是GASB還是FASAB在最初著手制定準(zhǔn)則的同時也會致力于建立一套概念框架。概念框架中確立了以后所制定準(zhǔn)則的基本目標(biāo)和對會計事項所持有的基本原則，這樣就可以保證今后所出臺的準(zhǔn)則的系統(tǒng)性、前后一致性，避免不同時期制定的準(zhǔn)則在會計處理的基本態(tài)度上會出現(xiàn)矛盾。

3、準(zhǔn)則體系以財務(wù)報告為導(dǎo)向。美國政府會計改革的主要目標(biāo)就是通過一套相對客觀、完善的財務(wù)報告來反映政府對公眾的受托責(zé)任，因此可以說財務(wù)報告是反映政府受托責(zé)任的載體，而準(zhǔn)則是實現(xiàn)、完成財務(wù)報告的工具，從這方面來講美國的準(zhǔn)則體系是以財務(wù)報告為導(dǎo)向的（report-driven），服務(wù)于財務(wù)報告編制的需要。在實際準(zhǔn)則的制定過程中，也是先在概念框架中明確報告的目的，然后為滿足報告的目的和報告使用者的需要而制定準(zhǔn)則。

4、準(zhǔn)則體系重視非財務(wù)信息的報告。在美國政府會計中，無論是GASB還是FASAB在制定準(zhǔn)則時都不但重視財務(wù)信息的披露，而且十分重視政府管理業(yè)績的闡述、分析與報告等這些非財務(wù)信息的披露。如GASB頒布的第34號準(zhǔn)則《州和地方政府財務(wù)報告及管理層闡述與分析》，F(xiàn)ASAB頒布的第8號準(zhǔn)則《運營責(zé)任的補(bǔ)充報告》以及第3號概念框架《管理層闡述與分析》等都對非財務(wù)信息的報告做出了規(guī)范。

5、準(zhǔn)則體系注重相互借鑒。由于政府會計同企業(yè)會計在本質(zhì)上都屬于會計的范疇，只是由于政府運營的特殊性才需要有一套單獨的會計準(zhǔn)則體系，但在一些業(yè)務(wù)方面，兩者之間可相互借鑒。如GASB就沒有專門出臺租賃方面的準(zhǔn)則，而是要求財務(wù)報告編制者主要依照財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的第13號準(zhǔn)則中有關(guān)租賃的規(guī)定。聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則以及州和地方政府會計準(zhǔn)則雖然由不同的機(jī)構(gòu)制定，但本質(zhì)上都是政府部門的會計準(zhǔn)則，因此相互學(xué)習(xí)借鑒的意義更大，如GASB在制定環(huán)境污染治理方面的準(zhǔn)則時就借鑒了聯(lián)邦政府的有關(guān)準(zhǔn)則，雖然最后出臺的準(zhǔn)則內(nèi)容可能不會完全相同，但長期發(fā)展有趨同的趨勢。

三、美國政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告是政府會計信息的最終體現(xiàn)，是會計準(zhǔn)則制定方、財務(wù)報告編制方及財務(wù)報告審計方共同努力的焦點，更是財務(wù)報告的使用方對政府履行受托責(zé)任評價的依據(jù)。由于美國政府財務(wù)報告以反映政府受托責(zé)任為基本指導(dǎo)，因此聯(lián)邦政府財務(wù)報告目標(biāo)與州和地方政府財務(wù)報告目標(biāo)基本相似，包括反映政府的受托活動，幫助報告使用者評估政府運營績效（主要從財務(wù)狀況方面反映），幫助報告使用者評估政府提供公共服務(wù)的能力和成果（主要從非財務(wù)的角度反映）。同時，由于聯(lián)邦政府財務(wù)報告以及州和地方政府財務(wù)報告在編制主體、報告內(nèi)容、報告使用者等方面有很大區(qū)別，以下分別介紹：

（一）聯(lián)邦政府財務(wù)報告

1、聯(lián)邦政府財務(wù)報告的主要內(nèi)容。聯(lián)邦政府財務(wù)報告包括聯(lián)邦政府整體層面的年度綜合財務(wù)報告和聯(lián)邦政府部門財務(wù)報告。根據(jù)《首席財務(wù)官法案》等法律要求，主要聯(lián)邦部門應(yīng)于2月1日前向財政部和總統(tǒng)預(yù)算辦公室OMB報送其經(jīng)審計的財務(wù)報告，由財政部負(fù)責(zé)根據(jù)部門提交的財務(wù)報告編制聯(lián)邦政府年度綜合財務(wù)報告，并于3月31日前向國會提交，然后由審計總署GAO對綜合財務(wù)報告進(jìn)行審計。根據(jù)有關(guān)法律要求，從*年開始，各部門的財務(wù)報告須經(jīng)過外部審計后才能提交財政部。

聯(lián)邦部門財務(wù)報告由財務(wù)報表和報告附注說明基本兩部分組成。財務(wù)報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、凈運營成本表、財務(wù)狀況變化表、預(yù)算資源情況表以及籌資情況表等五張表。近兩年來隨著聯(lián)邦政府對政府受托責(zé)任的進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是GAO強(qiáng)化其對政府受托責(zé)任的監(jiān)管職責(zé)后，聯(lián)邦部門已經(jīng)不再局限于以純粹的財務(wù)報告來反映政府的受托責(zé)任，而是開始加入反映非財務(wù)信息的績效評價。目前各部門編制的對外報告成為《績效與受托責(zé)任報告》，主要分為績效報告和財務(wù)報告兩部分。聯(lián)邦政府年度綜合財務(wù)報告也主要由財務(wù)報表和附注說明兩部分組成。聯(lián)邦政府綜合財務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、凈運營成本表、運營和財務(wù)狀況變化表、凈運營成本與統(tǒng)一預(yù)算盈余（赤字）調(diào)整表、統(tǒng)一預(yù)算與現(xiàn)金余額變動表等五張表。

2、聯(lián)邦政府財務(wù)報告的使用者。由于美國是聯(lián)邦制的管理體制，聯(lián)邦政府主要負(fù)責(zé)外交、國防和社會保障等，而更多與公眾密切相關(guān)的公共服務(wù)是由州和地方政府提供的，因此相比社會公眾更關(guān)注與其自身利益密切相關(guān)的州和地方政府的財務(wù)狀況。而且由于聯(lián)邦政府具有至高的國家信譽(yù)，具有發(fā)行貨幣的權(quán)利，因此其債券并需要證券評級機(jī)構(gòu)的評級。由于各方面原因，聯(lián)邦政府的政府會計改革可以說是順應(yīng)政府增強(qiáng)其受托責(zé)任而自發(fā)進(jìn)行的，外界的驅(qū)動力較小（國會和GAO也是廣義范圍的政府）。因此，目前聯(lián)邦政府財務(wù)報告的使用者主要是國會議院、聯(lián)邦政府部門內(nèi)部以及對聯(lián)邦政府財務(wù)狀況感興趣的有關(guān)機(jī)構(gòu)和個人。

3、聯(lián)邦政府財務(wù)報告的主要問題。美國聯(lián)邦政府從1997年開始正式編制1996財年度綜合財務(wù)報告，雖然此前已試編了十幾年的財務(wù)報告（未經(jīng)審計的），但GAO仍對此出具了保留意見的審計報告。近十年來，財政部在不斷地改進(jìn)其財務(wù)報告，但截止目前仍未能獲得GAO出具無保留意見的審計報告。這種狀況是由多方面原因造成的，一是由于聯(lián)邦部門財務(wù)報告的質(zhì)量問題，由于部門財務(wù)報告是合并年度綜合財務(wù)報告的基礎(chǔ)，如果部門的財務(wù)報告無法獲得審計認(rèn)可，整個聯(lián)邦政府的財務(wù)報告也受影響。雖然近幾年來，部門財務(wù)報告的質(zhì)量有很大提高，但國防部由于其業(yè)務(wù)的特殊性，在資產(chǎn)和負(fù)債的計量方面無法令審計部門滿意，所以長期以來審計部門一直對國防部的財務(wù)報告發(fā)表意見。另一個主要原因是因為聯(lián)邦政府部門由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、資金量大、而且部門之間交易較多，而聯(lián)邦政府部門雖有一套統(tǒng)一的會計科目表卻缺乏具體明細(xì)的科目，因此在合并部門財務(wù)報告時經(jīng)常出現(xiàn)問題。聯(lián)邦政府各部門仍在不斷的努力提高財務(wù)信息質(zhì)量，但由于一些會計事項的特殊性，如國防資產(chǎn)的計價、自然資源的計價以及社會保障負(fù)債的確認(rèn)和計量等問題，聯(lián)邦政府財務(wù)報告的完善仍然需要一個過程。

（二）州和地方政府財務(wù)報告

1、州和地方政府財務(wù)報告的主要內(nèi)容。州和地方政府的財務(wù)報告一般也是由州和地方政府的特定部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制。一般政府主體不再單獨地編制部門財務(wù)報告，但也有些部門為更好地接受公眾的監(jiān)督或更有利于發(fā)行債券而編制單獨的財務(wù)報告并接受獨立審計，如公立學(xué)校。這些單獨的財務(wù)報告也要提交給政府會計部門，然后會計部門再統(tǒng)一合并這些財務(wù)報告而編制出反映政府整體層面的財務(wù)報告以及一些主要基金的財務(wù)報告。政府整體層面財務(wù)報表是按完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的，包括資產(chǎn)負(fù)債表（稱為凈資產(chǎn)表）和運營活動表（稱為業(yè)務(wù)表）。主要基金財務(wù)報表可分為政府基金報表、權(quán)益基金報表及信托基金報表。

2、州和地方政府財務(wù)報告的編報程序。在美國，州和地方政府財務(wù)報告的編制一般以先進(jìn)的信息系統(tǒng)為支撐，以信息系統(tǒng)作為政府財政收支信息的載體、報告編制部門與其他部門交換信息的渠道、處理龐大會計信息的平臺，可以說整個財務(wù)報告的編制程序就是有關(guān)數(shù)據(jù)提取、傳導(dǎo)和處理的過程。由于美國州和地方政府基本上都使用各政府部門統(tǒng)一核算的會計系統(tǒng)，而且在日常的會計核算中也基本都采用收付實現(xiàn)制，因此州和地方政府財務(wù)編報的基本模式就是將系統(tǒng)中收付實現(xiàn)制的數(shù)據(jù)調(diào)整到權(quán)責(zé)發(fā)生制，抵消內(nèi)部交易事項，然后加入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的信息，如果有些部門如學(xué)校已編制了對外財務(wù)報告，則將這些經(jīng)審計的財務(wù)報告與政府整體財務(wù)報告予以合并，最后再按照GASB頒布的政府整體財務(wù)報告的模式進(jìn)行數(shù)據(jù)的最終處理。以考察所在的愛達(dá)荷州Idaho為例，在整個財年內(nèi)，整個州各部門的業(yè)務(wù)均通過統(tǒng)一的會計系統(tǒng)（STARS）進(jìn)行核算，該系統(tǒng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在財年結(jié)束后，將STARS中的數(shù)據(jù)經(jīng)過調(diào)整輸入到以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的GRS系統(tǒng)中，該系統(tǒng)在程序設(shè)計方面使用了STARS系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和交易處理程序，因此也可認(rèn)為STARS系統(tǒng)的子系統(tǒng)。然后通過GAAP結(jié)賬處理模塊加入長期負(fù)債以及固定資產(chǎn)等信息，同時合并已經(jīng)過審計的部分部門的財務(wù)報告，最后再將所有的數(shù)據(jù)下載到Access數(shù)據(jù)庫中，按財務(wù)報告的模式進(jìn)行最終處理。

3、州和地方政府財務(wù)報告的使用者。州和地方政府財務(wù)報告的使用者主要有以下幾方面：一是公眾。州和地方政府承擔(dān)的政府職能與公眾的利益密切相關(guān)，如州政府主要負(fù)責(zé)道路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)、大專院校等，地方政府更側(cè)重于公眾的日常生活，如防火、初中級教育、警察等，因此公眾對州和地方政府的財務(wù)狀況更為關(guān)注。而由于一般公眾缺乏專業(yè)的財務(wù)分析能力，對年度綜合財務(wù)報告CAFR的理解較難，因此有些政府部門已經(jīng)開始編制專門面向一般公眾的更易讀、更簡潔的財務(wù)報告。第二類使用者主要是議會和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)，來據(jù)此掌握政府的財務(wù)狀況，進(jìn)一步加強(qiáng)管理。第三主要使用者是債券發(fā)行機(jī)構(gòu)及評級機(jī)構(gòu)，這類使用者是最專業(yè)的使用者。由于州和地方政府可以發(fā)行債務(wù)以彌補(bǔ)資金的短缺，而政府財務(wù)狀況的好壞直接關(guān)系著債券利息等發(fā)行成本，因此可以說這是報告編制者不斷完善報告信息質(zhì)量、加強(qiáng)信息披露特別是債務(wù)風(fēng)險披露的重要動力。

四、美國政府的預(yù)算會計

無論是美國聯(lián)邦政府還是州和地方政府的會計準(zhǔn)則都是以編制政府財務(wù)報告為導(dǎo)向的，而財務(wù)報告主要是向公眾等外部使用者披露政府的受托責(zé)任。為加強(qiáng)政府內(nèi)部財務(wù)管理特別是預(yù)算管理的需要，聯(lián)邦和州、地方政府在實際管理中還非常重視日常的賬務(wù)核算工作，由于日常的會計核算主要是反映預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行方面的信息，因此在美國日常會計核算又稱為預(yù)算會計。

（一）美國政府預(yù)算會計的核算范圍

美國聯(lián)邦政府、州政府以及地方政府在預(yù)算管理方面是相互獨立的，并沒有像會計準(zhǔn)則那樣有統(tǒng)一的規(guī)定，因此在具體的收支業(yè)務(wù)核算科目、報表編制等方面會有所不同，但通過預(yù)算會計控制預(yù)算執(zhí)行的基本思路是一致的。在預(yù)算資金支付的管理中，資金支付的周期主要分為撥款、承諾、核實與付款四個階段。撥款是指預(yù)算經(jīng)過議會的批準(zhǔn)后批復(fù)到各用款單位，用款單位可以在預(yù)算控制的額度內(nèi)進(jìn)行支出；承諾是指用款單位與供貨商或勞務(wù)提供者簽訂合同或發(fā)出定單；核實階段是指用款單位收到供貨商或勞務(wù)提供者提供的商品或服務(wù)；付款階段是指用款單位對收到的商品或服務(wù)進(jìn)行實際的支付。在實際工作中，政府部門特別重視中間兩個環(huán)節(jié)的控制，又稱為承諾控制，這樣在預(yù)算支出的管理中，不但在實際支付環(huán)節(jié)能控制總的實際支出在預(yù)算范圍內(nèi)，而且通過承諾控制，將簽訂合同等所做承諾未來將產(chǎn)生的支出也控制在總體的預(yù)算范圍內(nèi)，防止超預(yù)算的過度承諾。從另一方面，通過承諾控制可以隨時掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程，為調(diào)度財政資金促進(jìn)現(xiàn)金管理工作。在預(yù)算收入的管理中，通過對比預(yù)計收入、實際收入以及尚未實現(xiàn)的收入或超計劃征收的收入，來控制預(yù)算收入的征收情況。

（二）美國政府預(yù)算會計的日常核算

由于政府預(yù)算管理主要是在政府基金中使用，權(quán)益基金和受托基金中對預(yù)算的控制并不突出，因此預(yù)算會計主要在政府基金中使用。在預(yù)算會計日常核算所使用的總分類賬中，既有反映預(yù)算執(zhí)行的實際情況并反映在資產(chǎn)負(fù)債表和運營情況表的會計賬戶，還有反映預(yù)算數(shù)據(jù)但不反映在對外財務(wù)報告中的預(yù)算賬戶，預(yù)算賬戶中各明細(xì)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，應(yīng)當(dāng)與法定預(yù)算的詳細(xì)程度保持一致。預(yù)算賬戶主要包括“預(yù)計收入”、“撥款”、“支出保留”和“支出保留準(zhǔn)備”。其中“支出保留”和“支出保留準(zhǔn)備”是一對相互抵消的賬戶，在承諾控制過程中使用，“支出保留”不是某個會計期間的實際支出，而是表示未來財務(wù)資源耗費的一種許諾，同樣，“支出保留準(zhǔn)備”也不是一種負(fù)債，它僅表示對財務(wù)資源的一種預(yù)算安排，因為支出和負(fù)債要等到合同所規(guī)定的義務(wù)履行時，即收到貨物或接受了服務(wù)而尚未實際履行付款義務(wù)時才予以確認(rèn)，這種會計處理方式又稱為“承諾會計”。預(yù)算賬戶年終結(jié)清。

通過會計賬戶和預(yù)算賬戶的結(jié)合使用，預(yù)算執(zhí)行的情況可以得到清晰的反映。在美國，為便于預(yù)算執(zhí)行的管理，政府日常的會計核算基礎(chǔ)是與預(yù)算基礎(chǔ)保持一致的，而美國目前絕大多數(shù)州和地方政府在預(yù)算編制中采用的是收付實現(xiàn)制，少部分采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，美國日常的會計核算也主要采用收付實現(xiàn)制，少數(shù)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在年末編制對外財務(wù)報告時，再按照有關(guān)會計準(zhǔn)則將會計信息調(diào)整到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）美國政府預(yù)算會計的報告

美國政府預(yù)算會計的報告分為對內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況報告和對外以公認(rèn)會計原則編制的預(yù)算信息方面的報告。對內(nèi)，通過會計賬戶與預(yù)算賬戶的結(jié)合使用，將初始預(yù)算的信息和實際執(zhí)行的情況反映在一張表上，直接進(jìn)行比較。這樣，每天都可以得到預(yù)算的執(zhí)行數(shù)和待執(zhí)行數(shù)，對預(yù)算采取科學(xué)、系統(tǒng)的管理。而且還可以根據(jù)預(yù)算會計的信息，編制按旬、按月、按季的預(yù)算執(zhí)行信息，用于內(nèi)部加強(qiáng)預(yù)算管理的需要。

美國聯(lián)邦政府以及州和地方政府的會計原則中也都強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行信息的報告。按照GASB的要求，政府資金都應(yīng)采用年度預(yù)算，會計系統(tǒng)應(yīng)提供適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制基礎(chǔ)，在年度綜合財務(wù)報告中應(yīng)包括預(yù)算比較表，反映初始預(yù)算、報告期的最終預(yù)算、以預(yù)算基礎(chǔ)計量的財務(wù)資源的實際流入、流出和余額。按照FASAB的要求，聯(lián)邦政府年度綜合采取報告中編制凈運營成本與統(tǒng)一預(yù)算盈余（赤字）調(diào)整表和統(tǒng)一預(yù)算與現(xiàn)金余額變動表，通過會計報表的形式反映預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)信息。

五、美國政府會計管理與改革的特點

綜合美國聯(lián)邦政府、州和地方政府在政府會計管理方面的改革歷程以及管理的有關(guān)現(xiàn)狀，美國政府會計管理和改革主要具有以下幾方面的特點：

（一）美國政府會計改革的漸進(jìn)性

美國的政府會計改革無論從改革的階段歷程，還是每一階段改革的具體措施都是采用漸進(jìn)的方式。美國聯(lián)邦政府、州和地方政府的政府會計改革都經(jīng)歷了較長的時間，是隨著政府對加強(qiáng)自身管理、強(qiáng)化政府受托責(zé)任，以及公眾對政府信息的完整性、透明性要求的提高而發(fā)展起來的。美國政府會計改革在整體發(fā)展的過程中也是遇到一些問題的。如州和地方政府的有關(guān)會計原則從上世紀(jì)三十年代就陸續(xù)開始制定，但由于缺乏對各政府的法律約束，因此各地方政府在具體財務(wù)管理中也并不是完全遵循原則的要求，因此也就出現(xiàn)了七十年代紐約等城市的財務(wù)危機(jī)，這也為后來進(jìn)一步的會計改革創(chuàng)造了條件。聯(lián)邦政府的政府會計改革，在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的問題上就前后爭持了幾十年，而在聯(lián)邦政府會計基礎(chǔ)是否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題上，雖然國會早在五十年代就通過了有關(guān)法律規(guī)定，但一直未真正執(zhí)行，直到七十年代中期才開始試編財務(wù)報告，這也是一個不斷統(tǒng)一思想、解決問題的過程。

在具體的改革實施措施中，無論是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是準(zhǔn)則執(zhí)行部門也都按照客觀情況的需要出臺新的準(zhǔn)則，執(zhí)行新的新的準(zhǔn)則，遵循漸進(jìn)的原則。如GASB在*年成立后，首先繼續(xù)承認(rèn)了以前會計準(zhǔn)則的效力，然后根據(jù)政府部門新行為、社會公眾新焦點的出現(xiàn)而不斷地完善準(zhǔn)則體系，如先后出臺了關(guān)于政府雇員養(yǎng)老金、帶薪休假、市政固體廢物掩埋等事項的會計核算規(guī)定，雖然在*年出臺了第34號準(zhǔn)則，對以前的有關(guān)會計規(guī)定做了重大調(diào)整，但此后的有關(guān)準(zhǔn)則仍是對該準(zhǔn)則的補(bǔ)充，并根據(jù)政府受托責(zé)任的不斷強(qiáng)化而反映政府更多的特別是債務(wù)披露方面的信息。州和地方政府的準(zhǔn)則實施機(jī)構(gòu)在改革過程中也遵循這個原則。如所走訪的愛達(dá)荷州在*年以前還基本按照收付實現(xiàn)制編制財務(wù)報告，此后按照GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行改革，逐步將資產(chǎn)納入核算范圍，而直到GASB第34號準(zhǔn)則出臺后，才將基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)納入核算范圍。聯(lián)邦政府的會計改革也是如此，如在債務(wù)核算方面，隨著新的法律法規(guī)的不斷出現(xiàn)如環(huán)境治理方面的、信貸擔(dān)保方面的法規(guī)等，議會等方面對聯(lián)邦政府承擔(dān)受托責(zé)任要求的強(qiáng)化如加強(qiáng)養(yǎng)老負(fù)債的管理，聯(lián)邦政府對負(fù)債的確認(rèn)范圍也在逐步擴(kuò)大，從顯性債務(wù)如應(yīng)付賬款、國債的確認(rèn)和披露到一些隱性、或有負(fù)債的確認(rèn)和披露。具體聯(lián)邦政府有關(guān)債務(wù)的確認(rèn)和計量問題詳見附件。

美國的政府會計正是在漸進(jìn)式的發(fā)展過程中，完成了從最初用于加強(qiáng)預(yù)算控制、加強(qiáng)政府內(nèi)部財務(wù)管理向反映政府受托責(zé)任的轉(zhuǎn)變。

（二）外部因素對改革發(fā)展的推動性

美國有50個州，大約87000多個地方政府，而GASB是一個非盈利組織，其頒布的準(zhǔn)則能在各州和地方政府獲得執(zhí)行，具有較強(qiáng)的約束力，除GASB本身是一個各政府間的契約，是政府部門、會計與財務(wù)專家以及其他利益集團(tuán)之間的一個協(xié)調(diào)性機(jī)構(gòu)外，美國注冊會計師協(xié)會AICPA對其準(zhǔn)則的認(rèn)可以及政府債券市場的發(fā)展和規(guī)范對其財務(wù)報告質(zhì)量的影響等外部因素也是美國政府會計改革不斷發(fā)展的動力。AICPA對GASB的準(zhǔn)則予以認(rèn)可，標(biāo)志著GASB的準(zhǔn)則成為州和地方政府的公認(rèn)會計原則，也是獨立審計人員進(jìn)行審計時的依據(jù)，而審計人員的意見是財務(wù)報告使用者的主要參考。因此，各州和地方政府為獲得無保留意見的審計報告都會積極地執(zhí)行GASB的準(zhǔn)則。而各州和地方政府之所以非常重視審計意見，除議會黨派、利益集團(tuán)以及社會公眾對政府受托責(zé)任的監(jiān)督外，最為現(xiàn)實的原因是財務(wù)報告的質(zhì)量以及政府財務(wù)信息的披露情況直接關(guān)系到政府債券發(fā)行的成本。美國州、地方政府根據(jù)其法律規(guī)定基本都具有發(fā)債的權(quán)力，政府財務(wù)信息質(zhì)量高、財務(wù)狀況好，債券評級機(jī)構(gòu)就會評級較高，債券的利息及有關(guān)發(fā)行費用就會較低。因此，正是在債券市場的不斷推動下，各州和地方政府能夠嚴(yán)格地執(zhí)行GASB的準(zhǔn)則。

FASAB的準(zhǔn)則也為AICPA所認(rèn)可，是美國會計領(lǐng)域公認(rèn)會計原則的一部分，由于FASAB的準(zhǔn)則只適用于聯(lián)邦部門，而且聯(lián)邦政府的債券由國家信譽(yù)做擔(dān)保，不需要債券評級機(jī)構(gòu)的評級，因此可以說，F(xiàn)ASAB準(zhǔn)則作為美國政府會計公認(rèn)會計原則的象征意義大于其實際意義。

（三）重視非財務(wù)信息的披露

美國政府財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向公眾反映政府的受托責(zé)任，而政府履行受托責(zé)任的情況是不能僅僅通過財務(wù)報表中凈資產(chǎn)（netbalance）或者收支相減后的凈額變動（netposition）來反映的。因為在資產(chǎn)負(fù)債表中，政府的有些資產(chǎn)如土地、自然資源、歷史遺產(chǎn)等雖然明確是政府受公眾之托管理的資產(chǎn)，但由于計量方面的問題而沒有納入財務(wù)報表，又如有些負(fù)債如社會養(yǎng)老保險，雖然按照目前的會計準(zhǔn)則社會養(yǎng)老這項政府承擔(dān)的責(zé)任尚未納入政府整體范圍的資產(chǎn)負(fù)債表，但政府受公眾之托是有責(zé)任擔(dān)負(fù)這項責(zé)任的。因此，在聯(lián)邦政府的財務(wù)報告中就有一部分專門反映政府承擔(dān)的受托資產(chǎn)和責(zé)任，這部分是不需經(jīng)過審計的。又如在運營情況表中，凈額的變動也并不是像企業(yè)財務(wù)報告中那樣盈余越多越好。因為政府為了履行其受托責(zé)任，收到納稅人交納的稅收是要用于向納入稅提供更多服務(wù)的活動中，政府的首要任務(wù)是履行政府職能為公眾服務(wù)而不是考慮如何使凈額最大化。

為了更全面、客觀、準(zhǔn)確地反映政府履行受托責(zé)任的情況，目前美國聯(lián)邦政府、州和地方政府的財務(wù)報告越來越注重非財務(wù)信息的披露。GASB目前正在研究制定關(guān)于有關(guān)統(tǒng)計信息披露的準(zhǔn)則，對統(tǒng)計信息采取更規(guī)范、統(tǒng)一的披露。GASB還一直致力于服務(wù)績效報告，在第2號概念公告中就為服務(wù)績效報告標(biāo)準(zhǔn)提供了框架，通過績效評價反映政府提供服務(wù)所使用的資源及非財務(wù)資源來衡量服務(wù)努力程度，政府服務(wù)的產(chǎn)出及效果以及產(chǎn)出的成本效果分析來衡量服務(wù)努力度及成果間的關(guān)系。聯(lián)邦政府不但反映政府的托管資產(chǎn)和責(zé)任，而且將財務(wù)信息放在更廣泛的反映政府整體活動信息的績效和受托責(zé)任報告中反映，使報告使用者結(jié)合財務(wù)信息和非財務(wù)信息對政府履行受托責(zé)任的狀況有一個更全面的了解。

（四）妥善處理預(yù)算管理與政府會計的關(guān)系

美國聯(lián)邦預(yù)算管理制度是根據(jù)1921年《預(yù)算與會計法》建立的，該法案促成了美國現(xiàn)代行政預(yù)算體系的建立。美國預(yù)算管理目前基本是采用收付實現(xiàn)制，實行年度預(yù)算。而美國政府會計的發(fā)展已經(jīng)由原來的主要用于真實反映預(yù)算收支信息過渡到用于加強(qiáng)政府內(nèi)部財務(wù)管理，然后由過渡到反映政府的受托責(zé)任，由收付實現(xiàn)制過渡到修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前又在某些報表層面采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于預(yù)算管理與政府會計管理的基礎(chǔ)不同，反映的重點不同，因此美國各級政府在實際管理中注意妥善處理預(yù)算與政府會計的關(guān)系：如何既滿足預(yù)算管理的需要，及時、準(zhǔn)確、充分地反映預(yù)算信息，同時又能夠按照政府會計準(zhǔn)則的要求，反映政府整體的財務(wù)狀況以及長期運營的累計情況；在政府會計管理中那些是受到預(yù)算管理影響的。

在實際工作中，美國州和地方政府在日常會計核算中采用于預(yù)算基礎(chǔ)一致的核算基礎(chǔ)，一般是收付實現(xiàn)制（個別事項同時采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制），每旬、每月、每季都可以提供以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的收入支出報表，然后在財年末按照GASB的準(zhǔn)則要求對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告并對外公布。不過由于從收付實現(xiàn)制調(diào)整到權(quán)責(zé)發(fā)生制所需要的工作量較大，州和地方政府一般在財政年度結(jié)束后的4-6個月才能完成財務(wù)報告的編制工作。聯(lián)邦政府在實際工作中采用雙分錄的方式（dualtrack），對一筆會計事項既按照預(yù)算會計的需要又按照對外報告的需要以不同的會計基礎(chǔ)做兩筆賬務(wù)處理。

對于預(yù)算管理對政府會計的影響問題，雖然美國預(yù)算管理是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，但在會計信息的報告特別是負(fù)債的確認(rèn)方面，雖然有許多負(fù)債并沒有預(yù)算安排，但在財務(wù)報告中還是予以了確認(rèn)和報告。可見，在美國政府會計相對于預(yù)算管理還是比較獨立的。

六、美國政府會計對我國的啟示

美國政府會計管理與改革的做法和經(jīng)驗，對于我國正在進(jìn)行的政府會計改革研究和探索具有一定的啟示和借鑒意義。主要有以下幾方面：

（一）政府會計改革應(yīng)循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)

從美國政府會計改革的歷程可以看出美國的政府會計改革是一個循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)的過程。直到目前聯(lián)邦政府年度綜合財務(wù)報告尚未得到無保留意見的審計報告，仍在不斷地調(diào)整與改進(jìn)。整個政府改革既是一個不斷轉(zhuǎn)變思想、統(tǒng)一認(rèn)識的過程，在技術(shù)方面又是一個不斷解決問題、逐步突破的過程。我國政府會計改革將涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會等各方面，當(dāng)前面臨的難點和問題也很多，而且受到我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革各方面進(jìn)程的影響。如我國有大量的事業(yè)單位，那么今后在財務(wù)報告主體標(biāo)準(zhǔn)的制定中是按照受托責(zé)任的原則、還是預(yù)算管理的原則還是履行政府職能等原則劃分在技術(shù)方面有待探索，在政治層面直接受我國事業(yè)單位改革進(jìn)程的影響。在資產(chǎn)的計量方面，是否從相對簡單的固定資產(chǎn)入手，然后對基礎(chǔ)設(shè)施予以計量，最后再考慮無形資產(chǎn)。又如在各級政府債務(wù)披露方面，需要考慮根據(jù)目前的社會經(jīng)濟(jì)形勢，公眾迫切要求政府承擔(dān)的責(zé)任是哪些，政府有能力承擔(dān)的社會責(zé)任是哪些，其中哪些方面的債務(wù)是可以披露的，哪些債務(wù)的披露可能會引起社會公眾不必要的誤解而增加改革成本，只有將各方面可能會產(chǎn)生的社會政策性問題考慮充分后，再深入研究政府負(fù)債確認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及計量標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)性問題。因此，我國在推進(jìn)政府會計管理與改革中，應(yīng)立足我國國情，全面考慮改革的復(fù)雜性和艱巨性，充分做好系統(tǒng)地研究分析工作，有關(guān)方面逐步在何時進(jìn)行改革以及改革的力度和步驟等原則性的方面達(dá)成思想上的共識，在改革的具體實施過程中也本著逐步推進(jìn)、重點突破的原則進(jìn)行。

（二）妥善處理政府會計與法律及預(yù)算的關(guān)系

政府會計是一套相對獨立的體系，但與其他方面如法律、預(yù)算等也不是孤立的，因此在政府會計改革中應(yīng)妥善處理與法律及預(yù)算管理方面的關(guān)系。在與法律的關(guān)系中，由于在收付實現(xiàn)制下，收入和支出是以現(xiàn)金的實際收到和付出為基礎(chǔ)確認(rèn)的，相應(yīng)地資產(chǎn)和負(fù)債也比較容易確認(rèn)。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下（包括修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），如果不再以現(xiàn)金的收到和付出為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)明確“權(quán)責(zé)的依據(jù)”，也即確認(rèn)的時點。這方面的問題在負(fù)債的確認(rèn)中非常突出。如簽訂購買合同，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下以收到發(fā)票為確認(rèn)支出的時點，這主要是依據(jù)合同法等法律中對合同雙方權(quán)責(zé)的界定。一般情況下法律對權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定是明確的，但對一些政府特有事項，有關(guān)的法律規(guī)定有時也不太明確，需要會計人員的理解并用會計語言做出解釋。如對于美國聯(lián)邦政府是否應(yīng)將社會保障作為負(fù)債在財務(wù)報表中報告，有關(guān)方面執(zhí)不同觀點，有些認(rèn)為社會保障繳款是政府代社會保障繳款人保管的是受托性質(zhì)的，有些認(rèn)為交納社會保障繳款是公眾的義務(wù)而政府不負(fù)有強(qiáng)制責(zé)任。因此，我國在政府會計改革中也應(yīng)注意與有關(guān)方面法律的銜接與配合。對于政府會計與預(yù)算的關(guān)系，由于我國的預(yù)算也是采用的收付實現(xiàn)制，在會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中也要考慮預(yù)算與財務(wù)報告信息的相互影響。

（三）原則性與靈活性兼顧

美國政府會計以準(zhǔn)則體系為規(guī)范，為政府財務(wù)報告的編制提供了基本的原則依據(jù)，但在具體執(zhí)行過程中也體現(xiàn)著很大的靈活性。例如，按照會計核算中的重要性原則，政府部門對固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量是有不同基準(zhǔn)的，在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)一般的州則對固定資產(chǎn)確認(rèn)的基準(zhǔn)較低，如愛達(dá)荷州規(guī)定的是單位價值在$5000以上的記入固定資產(chǎn)，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的一些州例如加利福尼亞州等對固定資產(chǎn)確認(rèn)的基準(zhǔn)就比較高。再如，雖然GASB對固定資產(chǎn)計提折舊的方法有原則性規(guī)定，但具體地方政府采用哪一種折舊方法、折舊的年限等具體操作問題由各政府根據(jù)實際情況選擇。我國在實行政府會計改革的過程中，無論是采用準(zhǔn)則體系還是制度體系，或是二者兼有，在建立原則的同時也應(yīng)考慮執(zhí)行部門的靈活性，特別是在目前我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一、社會情況差異較大的情況下，例如東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與西部地區(qū)的固定資產(chǎn)與計量基準(zhǔn)就不同。但由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上采用靈活性將需要一定的職業(yè)判斷，靈活性應(yīng)是有關(guān)制度規(guī)范等可以控制的靈活性，這樣才能有利于保證政府財務(wù)報告的真實性以及地方政府間財務(wù)報告的對比性。

（四）長期資源信息與短期資源信息并重

美國政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制注重長期資源流入與流出的信息同時，也非常關(guān)注短期財務(wù)資源的流入與流出信息。如在州和地方政府財務(wù)報告中，除政府層面采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制外，對于政府基金的報告采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制以更好地反映政府短期的財務(wù)資源狀況，對于權(quán)益基金雖然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也通過編制現(xiàn)金流量表來反映短期財務(wù)資源的有關(guān)信息。因此，我國政府會計改革中，在逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制披露長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的同時也應(yīng)注重現(xiàn)金收付等短期資源的信息，因為現(xiàn)金等短期財務(wù)資源更能反映政府短期內(nèi)的財務(wù)狀況，更有利于政府部門加強(qiáng)其財務(wù)管理，更有效地利用財務(wù)資源。

（五）重視政府會計核算中對預(yù)算執(zhí)行的控制

美國政府會計改革不斷地完善了其對外財務(wù)信息的披露，滿足公眾對政府履行受托責(zé)任監(jiān)督的需要。但在美國政府部門的管理中，也同樣非常重視日常的賬務(wù)核算以加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制。通過設(shè)置“預(yù)計收入”、“撥款”、“支出保留”等賬目，將預(yù)算的情況和實際執(zhí)行的情況反映在一張會計報表中，進(jìn)行直接比較，每天都可以得到預(yù)算的執(zhí)行數(shù)和待執(zhí)行數(shù)。特別是通過承諾控制，既可以監(jiān)督用款單位預(yù)算的執(zhí)行情況，同時又可以通過對合同定單信息的提前獲知促進(jìn)現(xiàn)金管理預(yù)測等工作。我國在政府會計管理與改革中，也應(yīng)結(jié)合目前預(yù)算執(zhí)行管理的情況，進(jìn)一步通過會計的手段來強(qiáng)化我國的預(yù)算執(zhí)行管理以及國庫現(xiàn)金管理。通過更科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算信息披露，政府可以進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算受托責(zé)任，這也是政府全面履行受托責(zé)任的重要組成部分。

（六）立足現(xiàn)狀與逐步突破

政府會計改革技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、影響重大，因此在目前注重前期研究、構(gòu)建我國政府會計管理框架的同時，應(yīng)立足于目前我國預(yù)算管理、預(yù)算會計管理、事業(yè)單位改革以及清產(chǎn)核資等各項工作的進(jìn)展情況，嘗試按照政府會計的概念包括財務(wù)報告的基本模式以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等要素的確認(rèn)與計量做前期準(zhǔn)備，為改革的深化與推廣創(chuàng)造技術(shù)方面以及觀念方面的有利條件。例如，政府收支分類改革后，根據(jù)收入按經(jīng)濟(jì)分類、支出即按功能分類又按經(jīng)濟(jì)分類的情況，可考慮我國政府財務(wù)報告中的運營情況表也可按照功能反映政府的收支情況，因為作為對外使用財務(wù)報告，公眾更關(guān)心政府每項職能的支出、所帶來的收入以及由納稅人承擔(dān)的賦稅部分，并進(jìn)一步評價該項職能為公眾帶來的績效，相比經(jīng)濟(jì)分類更能反映政府的受托責(zé)任。因此，在目前研究階段可側(cè)重按功能分類的報表結(jié)構(gòu)設(shè)計以及有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總、加工。又如，在考慮編制政府整體層面財務(wù)報告的同時，可結(jié)合目前公眾最為關(guān)心的專項資金（例如社保基金）的使用和財務(wù)狀況，編制特殊目的財務(wù)報告，這樣既可以先在部分領(lǐng)域反映政府對公眾的受托責(zé)任，又可以為編制政府整體財務(wù)報告創(chuàng)造條件。

（七）注重配套措施的建設(shè)與完善

第3篇

在4月19日至5月2日的十幾天時間里，由公司營銷部牽頭，呼供等8家企業(yè)主管營銷工作的負(fù)責(zé)人分別對歐洲部分國家的電力市場運營、電力設(shè)備制造及電價機(jī)制等問題進(jìn)行了考察。此次考察的幾個國家不僅在經(jīng)濟(jì)上屬世界發(fā)達(dá)國家之列，在電力技術(shù)發(fā)展方面也具有權(quán)威性。考察團(tuán)不僅帶回了先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)驗，同時看到并了解了今后電力工業(yè)發(fā)展趨勢和方向。

這份考察報告對歐洲電力市場及用電營銷方面進(jìn)行了較為詳實的介紹，并從專業(yè)的角度進(jìn)行了客觀的分析，對促進(jìn)內(nèi)蒙古電力營銷工作具有重要啟迪作用。2006年4月19日至5月2日，公司組成由市場營銷部劉萬福副部長帶隊，呼和浩特供電局××*副局長、烏海電業(yè)局××*副局長、薛家灣供電局××副局長、阿拉善電業(yè)局××*副局長、錫林郭勒電業(yè)局梁××副局長、公司市場營銷部××科長、調(diào)通中心××*科長、鄂爾多斯電業(yè)局××部長為成員的市場營銷赴歐洲考察團(tuán)一行9人對北歐瑞典、芬蘭以及南歐的西班牙、葡萄牙等國家的電力市場運營、電力設(shè)備制造及電價機(jī)制等相關(guān)問題進(jìn)行了考察。通過考察與交流，加深了對電力市場運營及電力系統(tǒng)高壓電器設(shè)備的認(rèn)識。結(jié)合目前國內(nèi)電力市場建設(shè)及運營的情況，考察團(tuán)針對自治區(qū)電力體制改革和公司發(fā)展的實際，提出了相應(yīng)的建設(shè)性意見。

電力系統(tǒng)建設(shè)及市場運營

北歐包括挪威、瑞典、丹麥、芬蘭和冰島五國，在世界上屬經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。北歐地區(qū)電網(wǎng)非常發(fā)達(dá)，除了冰島外，其他四國均實現(xiàn)了電網(wǎng)互聯(lián)，故北歐電網(wǎng)常指挪威、瑞典、丹麥和芬蘭。此外，北歐四國與歐洲其他相鄰國家也實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，挪威、芬蘭與俄羅斯，丹麥與德國，瑞典與德國、波蘭之間均有直流和交流聯(lián)系。北歐國家的輸電網(wǎng)電壓等級從110－400千伏，有110千伏，132千伏，150千伏，220千伏，300千伏，400千伏多個電壓等級。本次主要考察了瑞典和芬蘭兩個有代表性的國家。

北歐電力交易市場是目前世界上唯一一個開展多國間電力交易的市場。北歐電力市場化改革源于挪威，歷經(jīng)十年。1991年挪威建立了國家電力市場，1996年瑞典率先加入，1998年6月芬蘭加入，最后，丹麥于2000年10月加入。北歐電網(wǎng)的裝機(jī)構(gòu)成以水電和核電為主。其中：水電占總裝機(jī)容量的50％以上，核電約占30％，火電為15％，其他可再生能源約為5％。北歐四國內(nèi)部有資源互補(bǔ)的優(yōu)勢和需要，國家間的電力構(gòu)成具有很大的互補(bǔ)性。北歐四國的水電主要集中在其地理版圖的北部，這些地區(qū)人口較少，負(fù)荷較低；火電則主要集中在南部地區(qū)，這些地區(qū)相對人口稠密，負(fù)荷較大。在豐水季節(jié)，北歐北部地區(qū)大量成本較低的富裕水電憑借價格優(yōu)勢流入南部地區(qū)，導(dǎo)致市場實時電價較低；在枯水季節(jié)則相反，南部的火電流入北部地區(qū)，市場實時價格則較高。北歐四國除內(nèi)部進(jìn)行資源優(yōu)化外，和俄羅斯、德國、波蘭也有電能交易，國際間電力交易非常頻繁，北歐地區(qū)在用電高峰時期，需要從鄰國俄羅斯、德國、波蘭進(jìn)口電能，國際聯(lián)絡(luò)線為這種電力交易提供了保障。

北歐國家的電力部門非常注重環(huán)境保護(hù)，輸變電設(shè)備基本上沿公路建設(shè)，盡量減少樹木的砍伐；大部分火電廠均安裝了脫硫、脫氮裝置。由于國際天然氣價格上漲較快，大部分燃?xì)猓羝?lián)合循環(huán)機(jī)組均處于停運狀態(tài)或迎峰運行。

北歐電力市場的交易類型是一個逐步發(fā)展的過程。北歐電力交易市場的業(yè)務(wù)可分為以下三個大項：一是組織期貨交易，確定長期合同管理；二是組織現(xiàn)貨交易市場，確定現(xiàn)貨交易市場的價格和電力交換量；三是資金結(jié)算。現(xiàn)貨市場價格還成為簽訂長期合同的價格參考。北歐電力交易市場的期貨合同市場包括套頭價格、風(fēng)險管理、期貨交易、長期合同等。交易期最長為3年，以周為最小單位，可按時段、季或年簽訂合同，對通過北歐電力市場的電力交易進(jìn)行結(jié)算，努力降低結(jié)算風(fēng)險。目前電力公司參加北歐電力交易所需要繳納以下費用：參加市場的注冊費、年費以及采用經(jīng)紀(jì)人方式參加市場運行的費用。

北歐的電力市場運作是非常獨特的，其特點可歸納為：一是各國的期貨交易和現(xiàn)貨交易都是委托在北歐電力交易所完成，各國沒有另外建立自己的電力交易所。可以說，北歐建立了一個統(tǒng)一的跨國電力交易市場；二是北歐電力交易中的期貨、現(xiàn)貨交易與實時交易服務(wù)分別由不同的機(jī)構(gòu)完成。三是在發(fā)電側(cè)未實行網(wǎng)廠分開，電力公司可以同時擁有配電網(wǎng)絡(luò)和發(fā)電廠及客戶。但客戶(包括居民客戶)可以自由選擇供電商。電力公司的競爭壓力非常大，如果自己的電廠發(fā)電成本很高，或者外購電價較貴時，對客戶的供電成本就會很高，從而會失去客戶。客戶將選擇價格低廉、服務(wù)質(zhì)量高的供電商，因此各供電公司努力提高服務(wù)質(zhì)量，如制定靈活的電價政策、承諾可靠性、定期回訪等。

南歐西班牙電網(wǎng)與西歐電網(wǎng)相連，統(tǒng)一參加西歐電網(wǎng)的電力市場運營，運營模式與北歐電網(wǎng)類似。由于西班牙地處高原，風(fēng)力資源豐富，加之環(huán)保意識及電價水平較高，因此西班牙風(fēng)電裝機(jī)容量較大。西班牙的城市供電基本實現(xiàn)了電纜化，采用220千伏架空輸電線路在城郊直接入地的方式，實現(xiàn)向市區(qū)供電，供電可靠性較高。

北歐由于水電較多，電價相對便宜，大約為0.4－0.6歐元/千瓦時；南歐由于以火電和核電為主，電價相對較高，最高可達(dá)1歐元/千瓦時。電價成本中，輸配電成本約占50％。

高壓電器設(shè)備的制造

本次對瑞典abb公司高壓電氣設(shè)備制造分部進(jìn)行了訪問，參觀了高壓電氣制造車間，了解了現(xiàn)階段高壓電器的制造工藝和性能。abb公司已能生產(chǎn)800千伏的高壓斷路器（用于巴西伊泰普水電站），三峽左岸電廠采用了abb公司生產(chǎn)的500千伏高壓斷路器。

abb公司的主要產(chǎn)品包括：高壓斷路器、隔離開關(guān)、互感器、避雷器等，適用于各電壓等級的輸電系統(tǒng)。其中220千伏的斷路器單斷口最大開斷電流63千安，是現(xiàn)今世界開斷能力最大的斷路器。該公司開發(fā)的新式產(chǎn)品包括：干式電容器、開關(guān)驅(qū)動馬達(dá)、各電壓等級線路用避雷器和組合電器，其中新開發(fā)的電壓互感器（em-fc）采用磁力技術(shù)，測量精度高，運行可靠，適用于170千伏及以下系統(tǒng)；新型斷路器采用智能式吹氣技術(shù)，提高了斷路器的滅弧能力，滿足在攝氏零下40度環(huán)境下可靠工作。

新型組合電器是一種將斷路器、隔離開關(guān)、互感器、避雷器等設(shè)備組合在一起的新開發(fā)研制的變電站用設(shè)備，使用新型組合電器的變電站可節(jié)約土地面積約63％，工程造價增加不超過10％，特別適用于大中型城市的變電站建設(shè)。但由于這種組合電器在設(shè)備斷開時無法形成明顯斷口，不滿足國內(nèi)運行規(guī)程的要求，因此暫無法在國內(nèi)使用。根據(jù)abb公司人員介紹，新型組合電器裝設(shè)有多種自動閉鎖裝置，可以絕對保證安全，現(xiàn)已成為瑞典的國標(biāo)產(chǎn)品。

abb公司生產(chǎn)的線路用避雷器性能先進(jìn)，過壓動作可靠，能滿足500千伏及以下輸電線路的運行要求，特別是運行電壓較高的系統(tǒng)，對線路設(shè)施的保護(hù)作用非常明顯；線路用串補(bǔ)的最大容量可達(dá)300兆乏，提高了線路的輸送容量。

abb公司高壓設(shè)備年產(chǎn)值達(dá)到3億美元，產(chǎn)品以出口為主。日本東京電力公司使用的abb產(chǎn)品在東京大地震期間未出現(xiàn)損壞，說明產(chǎn)品質(zhì)量非常高。

通過與abb公司管理人員的座談，對其生產(chǎn)的各類型設(shè)備進(jìn)行了詳細(xì)的了解，并與內(nèi)蒙古電網(wǎng)使用的設(shè)備做了詳細(xì)的對比。

本次考察的主要收獲

通過對歐洲部分國家的考察，結(jié)合內(nèi)蒙古電網(wǎng)建設(shè)、運行及電力市場的實際情況，本次考察組主要有以下幾方面收獲：

（一）在歐洲考察期間，我們深深體會到中國在世界上的地位越來越不容忽視，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得中國與歐洲的差距越來越小，外向引力也正在逐步消失。接觸的華人留學(xué)生都表現(xiàn)出學(xué)成后回國的愿望，所接觸的外國人也對中國的快速發(fā)展驚嘆不已。在電力方面，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電力工業(yè)作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)也得到了快速發(fā)展。電源和電網(wǎng)建設(shè)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于歐洲，電網(wǎng)裝備的技術(shù)水平已經(jīng)接近國際先進(jìn)水平，中國的電力市場已經(jīng)被abb這樣的世界跨國電氣設(shè)備制造企業(yè)所關(guān)注。通過在國外的短暫停留，大家進(jìn)一步加深了對祖國的熱愛，加深了對總書記所提出的“八榮八恥”的理解，更加堅定了加快發(fā)展，把中國建設(shè)成社會主義強(qiáng)國的信念，增強(qiáng)了做好工作，實現(xiàn)公司持續(xù)、快速、健康發(fā)展的決心。我們感到出國考察，不僅是業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)，而且在思想方面也得到了教育和提高。

（二）歐洲市場經(jīng)濟(jì)已有近四百年的歷史，企業(yè)和客戶的市場觀念較強(qiáng)，配套的法律制度也較為完善，發(fā)電公司、電網(wǎng)公司、配電公司、電力銷售商及客戶均遵循市場誠信和運營規(guī)則，加之，歐共體大的市場環(huán)境，電力市場化進(jìn)程較為順利，電力市場運作相對成功。國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)剛剛建立，電力體制改革和電力市場化正處于起步階段，市場觀念尚未完全建立起來，市場監(jiān)管體制尚不健全，電力供需矛盾還沒有完全得到解決。因此，電力市場工作必須在試點的基礎(chǔ)上，逐步、穩(wěn)妥地推進(jìn)。

（三）歐洲地區(qū)電價相對比較合理，輸配電價格基本上占電價的50％，因此電網(wǎng)公司和配電公司有較充沛的資金進(jìn)行城市供電網(wǎng)的改造，城市一般采用電纜地下供電。歐洲城市大量采用500千伏、220千伏電纜直接接入城市變電站，既可降低日常運行維護(hù)費用，同時擴(kuò)展了供電范圍，但也存在電纜供電造價相對較高的問題。由于歐洲國家城市規(guī)劃較好，城建施工不會對供電電纜造成破壞，影響正常供電，供電可靠性較高。隨著自治區(qū)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的推進(jìn)，高電壓等級電纜深入城市中心已經(jīng)成為必然。輸電線路與電纜連接技術(shù)對自治區(qū)電網(wǎng)重要城市配網(wǎng)改造有值得借鑒的作用。同時，abb等電氣設(shè)備制造公司的生產(chǎn)、安裝非常規(guī)范，設(shè)備制造精度較高，且實現(xiàn)了制造工藝的自動化，因此生產(chǎn)的高壓電器設(shè)備可靠性較高，且科研力量雄厚，基本上代表了世界高壓電器設(shè)備制造的最高水平。尤其是斷路器的開斷能力較強(qiáng)，適用于自治區(qū)電網(wǎng)短路電流較大地區(qū)的斷路器更換。

內(nèi)蒙古電力發(fā)展的啟示及建議

內(nèi)蒙古電網(wǎng)現(xiàn)處于快速發(fā)展時期，歐洲電網(wǎng)運行及電力市場運營的一些成功經(jīng)驗具有一定的啟示和借鑒作用。結(jié)合公司目前所面臨的市場環(huán)境，特提出如下幾方面建議：

（一）電力市場建設(shè)方面

內(nèi)蒙古電網(wǎng)的電力市場建設(shè)應(yīng)逐漸由追求數(shù)量擴(kuò)張向追求質(zhì)量、提高資源利用效率轉(zhuǎn)變，即按照公司提出的“由全力以赴確保電力供應(yīng)，調(diào)整到構(gòu)建電力市場上來。加快建設(shè)自治區(qū)電力市場，積極參與區(qū)域電力市場，主動配合好國家電力市場，努力開拓國際市場，促進(jìn)客戶端、發(fā)電側(cè)、供電側(cè)和諧發(fā)展，實現(xiàn)公司市場戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型”的要求建設(shè)電力市場。隨著自治區(qū)電力供需形勢的轉(zhuǎn)變，內(nèi)蒙古電網(wǎng)已經(jīng)具備按購電成本實現(xiàn)電網(wǎng)優(yōu)化調(diào)度的條件。為此，公司一是應(yīng)通過整合公司各部門的職能，建立營銷、財務(wù)、調(diào)通相互協(xié)調(diào)、相互制約的管理機(jī)制，建立對購電成本的考核獎懲體系。二是公司應(yīng)著手開展自治區(qū)級電力市場的研究工作，構(gòu)建起發(fā)電廠競價上網(wǎng)的機(jī)制，以便在條件成熟時能夠及時實施。同時，在認(rèn)真總結(jié)國內(nèi)其他電網(wǎng)市場運營經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，通過開展模擬運營，摸索市場運營的規(guī)律。三是要加強(qiáng)對自備電廠的管理，建立起自備電廠的考核管理辦法。四是制定購售電合同的管理規(guī)則，通過合同形式來保證公司的利益。五是加強(qiáng)對市場條件下的電價問題進(jìn)行認(rèn)真的研究，特別是與市場運營有關(guān)的上網(wǎng)電價、輸電電價、配電電價、輔助服務(wù)價格等。六是加大市場運營人員的培訓(xùn)力度，建議公司選派營銷、調(diào)度有關(guān)技術(shù)人員赴華東、東北、南方電網(wǎng)進(jìn)行一定時間的電力市場方面的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，加大人才的儲備力度，以適應(yīng)電力市場建設(shè)和運營的要求，否則難以實現(xiàn)電廠與電網(wǎng)間的協(xié)調(diào)、健康發(fā)展，無法達(dá)到實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和降低社會能源消耗，提高資源利用效率的目的。

（二）關(guān)于電網(wǎng)建設(shè)問題

建設(shè)強(qiáng)大自治區(qū)電網(wǎng)的關(guān)鍵是做好電網(wǎng)的規(guī)劃工作。在公司實現(xiàn)“由高速度、大規(guī)模電網(wǎng)建設(shè)，調(diào)整到盡快完善電網(wǎng)結(jié)構(gòu)，提升輸送能力上來，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型”的期間，實現(xiàn)電網(wǎng)堅強(qiáng)、運行方式靈活是保證電力市場順利交易的基石，因此合理規(guī)劃500千伏網(wǎng)架，加快外送通道建設(shè)，逐步實現(xiàn)220千伏系統(tǒng)解環(huán)運行，是內(nèi)蒙古電網(wǎng)建設(shè)的方針，也是自治區(qū)電力市場建設(shè)、發(fā)展和融入?yún)^(qū)域、國家電力市場的需要。對呼和浩特、包頭、鄂爾多斯等城市，在實施城市電網(wǎng)改造時，應(yīng)考慮實現(xiàn)高電壓等級深入市區(qū)，逐步實現(xiàn)市區(qū)供電電纜化，提高供電可靠性，減少運行維護(hù)工作量，可考慮在一些重要城市終端站采用組合電器，既不違反規(guī)則，又能夠減少土地占用量；對斷路容量較大的變電站，可考慮采用一些開端能力強(qiáng)的進(jìn)口設(shè)備。

（三）新能源利用問題