上市公司稅務(wù)管理范文
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第1篇
【關(guān)鍵詞】 新形勢 上市公司 財務(wù)管理 水平提升
一、上市公司財務(wù)管理特點(diǎn)
上市公司，即公開發(fā)行股票，并在獲得批準(zhǔn)之后，股票能夠在證券交易所中進(jìn)行上市交易的股份有限公司。上市公司不同于其他企業(yè)，因此財務(wù)管理的目標(biāo)、對象等也不能夠與其他企業(yè)相提并論。上市公司財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)價值或者股東價值最大化，管理的對象為企業(yè)的資本運(yùn)作，以財務(wù)決策作為管理核心，以投資、融資以及資本管理作為主要內(nèi)容。通過對上市公司財務(wù)管理共性的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司財務(wù)管理具有以下特點(diǎn)：第一，資金作為上市公司日常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，不僅對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生直接影響，同時還會影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。上市公司的資金管理效果，在一定程度上決定著企業(yè)的籌資、投資以及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策。第二，上市公司比較注重對貨幣形式表現(xiàn)的各類關(guān)系的處理活動，不論是投資、籌資還是日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在財務(wù)方面的最終表現(xiàn)形式都為貨幣形式，因此處理好各種貨幣之間的關(guān)系，對上市公司的財務(wù)管理以及整體內(nèi)部管理水平來講都是十分重要的。第三，上市公司的財務(wù)管理相對于一般企業(yè)公司來講，綜合性更強(qiáng)一些。上市公司中的人力、財力、物力以及各種生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等情況，都能夠通過財務(wù)信息反映出來，而財務(wù)信息對于上市公司的管理者與負(fù)責(zé)人來講，都能夠幫助其進(jìn)行全面的、科學(xué)的、系統(tǒng)的管理與決策。并且上市公司中的財務(wù)管理工作能夠?qū)局械男б妗⑼顿Y行為、資金調(diào)度以及管理等進(jìn)行綜合體現(xiàn)，幫助管理者更好地了解公司內(nèi)部情況，輔助管理者進(jìn)行決策。第四，上市公司中的財務(wù)管理是動態(tài)的管理，存在著諸多不確定因素，與普通企業(yè)相比，上市公司的財務(wù)管理更為復(fù)雜。由于信息存在不對稱或是不完全的情況，上市公司的管理者在進(jìn)行決策過程中，可能會受到一些不確定因素的影響，例如利率、主觀意識以及市場結(jié)構(gòu)、需求等，因此財務(wù)管理必須要輔助決策者，幫助決策者做出正確決策。
二、上市公司財務(wù)管理現(xiàn)狀
目前，我國上市公司財務(wù)管理工作主要體現(xiàn)出以下問題。
1、現(xiàn)金流通與融資問題
上市公司普遍現(xiàn)金流通穩(wěn)定性較差，此問題在我國房產(chǎn)行業(yè)中的表現(xiàn)尤為突出。我國房產(chǎn)市場中，政府政策的地位是不容忽視的，每次政府出面進(jìn)行調(diào)節(jié)房價時，房產(chǎn)商的業(yè)績便會受到不同程度的影響，而資金鏈條隨之出現(xiàn)變化。并且我國上市公司相對于國外上市公司來講，融資渠道比較單一，過度依賴股權(quán)融資的方式。通過相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國上市公司總體過度融資程度為91.41%，過度股權(quán)融資金額為691.114億元。過度融資不僅會令上市公司股權(quán)發(fā)生稀釋，同時也會為上市公司帶來募集資金的使用問題。綜上，都會對上市公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
2、信息披露與風(fēng)險問題
就財務(wù)信息披露來講，我國上市公司相對于其他公司比較健全，但是也并不是毫無漏洞。上市公司的會計信息提供者，本身就是上市公司，因此在很多上市公司中都會采用一些手段、方法來粉飾財務(wù)報表，這便導(dǎo)致會計信息不對稱的情況出現(xiàn)。而信息不對稱，便會使得一些與上市公司利益相關(guān)的個體，無法發(fā)現(xiàn)上市公司中財務(wù)方面存在的問題。另外，上市公司在經(jīng)營管理過程中，遇到的風(fēng)險還不僅僅為信息披露風(fēng)險，還包括經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險等等，由于上市公司較一般公司來講，規(guī)模較大，因此風(fēng)險也相對較多。那么上市公司能否在這些風(fēng)險出現(xiàn)之前便意識到并開始規(guī)避風(fēng)險呢？這是上市公司長久以來便面臨的一個重要問題。風(fēng)險的識別、規(guī)避與公司的內(nèi)控制度之間存在著密切的關(guān)系，一套行之有效、完整健全的內(nèi)控制度是能夠幫助公司將風(fēng)險消滅在萌芽中的。但是根據(jù)調(diào)查了解，我國多數(shù)上市公司中的內(nèi)控制度并不健全，例如內(nèi)部審計制度的缺失，審計制度的功能與價值得不到發(fā)揮等。這些都會影響到上市公司中的財務(wù)狀況與經(jīng)營管理水平。
3、費(fèi)用與資本控制問題
目前我國上市公司主要是通過產(chǎn)量、工時等來進(jìn)行成本計算，這種計算方法具有合理的一面，例如對于制造業(yè)的公司來講，此制度的應(yīng)用十分具有優(yōu)勢。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)分工逐漸朝著研發(fā)、物流等趨勢發(fā)展，但是在這些領(lǐng)域中，使用產(chǎn)量來計量顯然是不合理的，因此必須要引進(jìn)一些新的成本計價方式，如作業(yè)成本計量等。另外，對于上市公司來講，營運(yùn)資金是公司能夠維持日常生產(chǎn)與經(jīng)營的必要資金準(zhǔn)備之一。營運(yùn)資本的利用對于公司提高短期利益來講，是十分重要的。多數(shù)上市公司都是采用寬松的營運(yùn)資本方式，營運(yùn)方式的選擇對于公司來講至關(guān)重要，如果處理不好，便很容易使公司陷入到財務(wù)危機(jī)與困境中。
4、投資經(jīng)驗問題
對于我國上市公司來講，特別是國企上市公司，在進(jìn)行投資過程中，多數(shù)都缺乏相應(yīng)的、充足的經(jīng)驗。在海外投資過程中更是如此，由于對國外貿(mào)易規(guī)則不甚了解，對企業(yè)經(jīng)營狀況無法把握，因此經(jīng)常會因為投資而出現(xiàn)一些不良財務(wù)狀況。加之我國上市公司對財務(wù)管理的重視程度不足，無法及時處理不良財務(wù)狀況。目前我國上市公司中的管理者通常會對業(yè)務(wù)與生產(chǎn)管理方面的工作比較重視，從而忽略了公司中的財務(wù)管理。現(xiàn)代企業(yè)管理中，財務(wù)管理的綜合性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性、統(tǒng)御型以及價值管理等特征，是其他任何一項管理都無法比擬的。公司內(nèi)部的管理人員沒有對財務(wù)管理給予重視，也不重視能夠從財務(wù)管理中得到各種信息，往往會導(dǎo)致更加嚴(yán)重的危機(jī)出現(xiàn)。
三、提升上市公司財務(wù)管理水平的建議
通過上文分析可知，目前我國上市公司財務(wù)管理中存在的問題主要為現(xiàn)金流通與融資、信息披露與風(fēng)險、費(fèi)用與資本控制以及投資經(jīng)驗、重視程度等。想要提升上市公司財務(wù)管理水平，就必須要從上述問題入手，本文認(rèn)為，可以通過以下措施來提升上市公司的財務(wù)管理水平。
1、提高現(xiàn)金管理效率，拓寬融資渠道
上市公司需要的日常現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)分為三種：交易性需要、投資性需要以及預(yù)防性需要。現(xiàn)金收支的管理也應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金流量同步、使用現(xiàn)金福流量、加速收款以及推遲應(yīng)付款支付的原則。現(xiàn)金最佳持有量要根據(jù)成本分析、存貨等實(shí)際情況來進(jìn)行確定。當(dāng)上市公司中持有最佳現(xiàn)金量時，必然能夠提升內(nèi)部的財務(wù)管理水平。上市公司要提高日常資金管理工作，必須要從跟蹤、報表以及審批等方面入手。加強(qiáng)對資金審批的控制，設(shè)定有效的、科學(xué)的、適合的資金審批權(quán)限與程序，對于各級審批額度要明文規(guī)定，如果審批的金額超過自身權(quán)限，那么就必須要交由上一級來進(jìn)行。上市公司要定期不定期地對資金使用情況進(jìn)行調(diào)查與監(jiān)督，不僅要通過報表來了解日常資金使用情況，同時還要建立起專門檢查的部門，通過他們來找到資金預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，要對資金進(jìn)行逐筆跟蹤管理，將業(yè)務(wù)人員、負(fù)責(zé)人的績效與之掛鉤，這樣便能夠有效提升資金管理效率。另外，對于上市公司融資渠道單一的情況，企業(yè)中的管理者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)通過多樣化手段，來拓寬融資渠道，例如與金融機(jī)構(gòu)之間建立起長期合作伙伴關(guān)系，與擔(dān)保機(jī)構(gòu)之間加強(qiáng)溝通與交流等。
2、建立健全各項財務(wù)管理制度
在新形勢下，上市公司如何才能夠建立健全各項財務(wù)管理制度，一直是困擾上市公司的主要問題之一。首先，要明確劃分公司內(nèi)部的管理層級，規(guī)范財務(wù)人員權(quán)責(zé)，確保各項規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行，并落實(shí)到日常工作中。其次，要劃分內(nèi)部各個職能部門以及員工的權(quán)責(zé)，讓公司中的所有人員都意識到財務(wù)管理的重要性，并能夠積極、主動地配合財務(wù)管理人員的工作。最后，企業(yè)要建立健全信息披露制度、風(fēng)險管理控制制度等財務(wù)管理制度，讓財務(wù)管理制度能夠真正成為管理財務(wù)工作中的依據(jù)，保證財務(wù)管理工作能夠有章可循、有據(jù)可依。
3、合理分配利潤，科學(xué)調(diào)控債務(wù)
上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，制定出適合的股利支付方式，這樣不僅會對公司的日常經(jīng)營管理水平的提升起到積極作用，更加會促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。制定出股利分配政策，首先要對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面的、綜合的考量，包括資本保全、企業(yè)累計、凈利潤、超額累計利潤、無力償付等各方面的限制與規(guī)定，其次要對股東因素、公司因素以及其他因素進(jìn)行考慮，包括股東的穩(wěn)定收入、避稅，防止控制權(quán)稀釋等，對公司因素的考慮包括盈余的穩(wěn)定、資產(chǎn)的流動、公司的舉債能力、投資機(jī)會、資本成本以及債務(wù)需要等。其他因素主要有合同、外部環(huán)境等。
另外，上市公司應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)杠桿，來合理地調(diào)控債務(wù)比例。根據(jù)改進(jìn)之后的杜邦財務(wù)分析體系來看，如果公司凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利潤高于稅后息利率，公司的經(jīng)營差異率是正的，借款能夠增加股東的收益，如果是負(fù)的，借款便會減低股東的收益。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)充分重視財務(wù)杠桿的力量，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)債務(wù)比例，讓公司的經(jīng)營差異率保持為正。
4、增加經(jīng)驗，提升素質(zhì)
上市公司經(jīng)常會面臨投資風(fēng)險，因此必須要累計投資經(jīng)驗。通過主動學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、進(jìn)修等方式，來增加公司管理者、決策者的經(jīng)驗是十分必要的。同時，上市公司中財務(wù)管理人員的素質(zhì)水平也會影響到公司的財務(wù)管理，優(yōu)秀的財務(wù)管理人員不僅僅要能夠處理好公司日常的投資、融資活動以及復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，同時還能夠在資本市場中通過運(yùn)作，為公司帶來實(shí)在利益。因此，上市公司必須要通過組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、進(jìn)修、調(diào)研等，來增加經(jīng)驗，提升內(nèi)部人員素質(zhì)水平。
綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的逐漸加深，我國在加入世貿(mào)組織之后，上市公司數(shù)量劇增，這對于提高我國的國際經(jīng)濟(jì)實(shí)力來講具有十分重要的意義。但是在上市公司的經(jīng)營管理過程中，如何才能夠保證可持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展呢？本文根據(jù)目前上市公司財務(wù)管理中存在的問題提出了一些個人建議，希望能夠為相關(guān)人員提供參考。
【參考文獻(xiàn)】
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第2篇
關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵；會計準(zhǔn)則；個人所得稅；企業(yè)所得稅；稅務(wù)處理
文章編號：978-7-5369-4434-3（2012）03-200-02
就我國現(xiàn)狀來看，包括股票期權(quán)在內(nèi)的以股份為基礎(chǔ)的激勵方式推進(jìn)得比較緩慢。原因為國家對此沒有明確的規(guī)定和指引，相應(yīng)的會計核算也不明確。《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的出臺，以及財政部關(guān)于股份支付的會計準(zhǔn)則的公布，對股權(quán)激勵的應(yīng)用有一定的推動作用。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》的頒布使股票期權(quán)等股權(quán)激勵計劃有了規(guī)范的會計處理準(zhǔn)則。以此為契機(jī)，國內(nèi)各公司紛紛建立股權(quán)激勵機(jī)制，截至2006年底，我國共有近50家上市公司了股權(quán)激勵方案。要使這一激勵方式得到推廣，相應(yīng)的稅收規(guī)定也應(yīng)進(jìn)一步明確。
股權(quán)激勵政策稅務(wù)處理,主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大稅種。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅［2005］35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函［2006］902號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅［2009］40號），對股票期權(quán)所得適用的個人所得稅政策進(jìn)行了明確。但新舊企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定股份支付的內(nèi)容。
一、從個人所得稅上看
在財稅［2005］35號文件出臺前，對于員工參與股票期權(quán)計劃取得所得的個人所得稅的納稅環(huán)節(jié)和繳納問題，稅法并未明確規(guī)定。財稅［2005］35號和國稅函［2006］902號的出臺，滿足了上市企業(yè)在這方面的政策需求。
根據(jù)財稅［2005］35號文件規(guī)定，企業(yè)授予員工股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。股票期權(quán)在授予時，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥慝@得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。行權(quán)時，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
但存在問題是，財稅［2005］35號文件僅是籠統(tǒng)地對企業(yè)員工(包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人)參與企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得的所得征收個人所得稅，而未能把員工細(xì)分為普通員工和高管（包括董事、監(jiān)事、高級管理人員）兩種，應(yīng)針對兩種人員作出不同時點(diǎn)征收個人所得稅的規(guī)定。由于《證券法》和《上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員所持本公司股份及其變動管理規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，公司高管購入本公司股票六個月內(nèi)，不能賣出所持有的公司股票，且上市公司高管在任職期間，每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持本公司股份總數(shù)的25%。由于證券市場的波動性，上市公司高管待授予的股份可轉(zhuǎn)讓時，現(xiàn)時股價低于成本價出現(xiàn)虧本，從而導(dǎo)致無所得而繳納個人所得稅的情形，這有悖于個人所得稅的立法原理。
針對上述不合理之處，把員工細(xì)分為普通員工和高管兩種。普通員工轉(zhuǎn)讓可行權(quán)的股票，不受六個月期限的限制，行權(quán)后即可在二級市場上賣出，行權(quán)所得征收個人所得稅按照財稅［2005］35號文件執(zhí)行；高管轉(zhuǎn)讓可行權(quán)的股票，受六個月期限的限制，在行權(quán)時，暫不計算繳納個人所得稅，而是推遲六個月后按可轉(zhuǎn)讓日的公平市場價減去買入價的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅，并于次月七日內(nèi)繳納入庫。
考慮到上市公司股票的穩(wěn)定性，員工實(shí)施股票期權(quán)需繳納的個人所得稅如果金額巨大（個人繳納超過100萬元），建議可否采取均衡入庫的原則，平均分為三個月繳納。因為繳納期限太短，員工在可行權(quán)日，紛紛拋售手中股票套現(xiàn)及時繳納稅款，導(dǎo)致公司股票非理性下跌，這樣達(dá)不到實(shí)施股票期權(quán)的積極效果。
二、從企業(yè)所得稅上看
新舊企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定股份支付的內(nèi)容，即因?qū)嵤┕善逼跈?quán)在會計上計入相關(guān)的成本費(fèi)用尚未明確可否扣除。
（一）在會計處理上，股票期權(quán)分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種情形
1.以權(quán)益結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量
分為三種形式：（1）授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別處理：第一，其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。第二，不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。
在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
2.以現(xiàn)金結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量
（1）授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。
（二）在稅務(wù)處理上，現(xiàn)在還處于探討階段，尚未明確規(guī)定，主要有以下兩種觀點(diǎn)
兩種觀點(diǎn)的共同點(diǎn)是：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其支出在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。不同點(diǎn)在于：以權(quán)益結(jié)算的股份支付能否在稅前扣除的問題，有兩種不同的說法，一種認(rèn)為可以，另外一種則提出相反的意見。
觀點(diǎn)1：國家稅務(wù)總局所得稅管理司劉磊處長在2008年4月8號的《中國稅務(wù)報》刊登了《股份支付會計處理與稅務(wù)處理的差異》文章提出以下見解：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費(fèi)用扣除。三種形式都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在稅務(wù)處理上，尚未直接規(guī)定內(nèi)容。但根據(jù)實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。
觀點(diǎn)2：“國內(nèi)稅法答疑第一人”高金平教授著作《新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析》提到：依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
因此，無論是現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算，凡支付的對象是本單位雇員，均應(yīng)作為工資薪金支出處理。本期記入成本費(fèi)用的金額，不得在稅前扣除，需要作納稅調(diào)增處理，而實(shí)際行權(quán)時，視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得。
在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)調(diào)查研究，比較贊同觀點(diǎn)2。
三、結(jié)束語
綜合地來看，《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》解決了股權(quán)激勵的一些基礎(chǔ)，對推動上市公司實(shí)施股權(quán)激勵起到了直觀重要的積極作用，但是部分細(xì)節(jié)、配套政策和相關(guān)措施仍然需要進(jìn)一步完善，因此建議我國政府應(yīng)對此制定較為優(yōu)惠、利民的稅收政策，以此推動上市公司股權(quán)激勵方式的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第3篇
關(guān)鍵詞：上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；防控
一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控的現(xiàn)狀分析
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警
許多上市公司盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用
許多上市公司構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風(fēng)險評價系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)流于形式。
（三）稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)不夠明確
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險，但是其作為目標(biāo)來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實(shí)到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。許多上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)并沒有進(jìn)行細(xì)分，同時在側(cè)重點(diǎn)上也沒有進(jìn)行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險。
（四）稅務(wù)風(fēng)險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務(wù)風(fēng)險的防控建設(shè)，但是由于上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險不斷變化，上市公司的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控能力的整體性較差，并沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實(shí)時性的應(yīng)對策略。
（五）稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風(fēng)險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系并且落實(shí)相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。
二、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)存問題的策略分析
（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通常是上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別。風(fēng)險識別主要是為稅務(wù)風(fēng)險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風(fēng)險進(jìn)行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助上市公司提升稅務(wù)風(fēng)險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務(wù)風(fēng)險防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。
（二）重視稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)的作用
在稅務(wù)風(fēng)險管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務(wù)風(fēng)險體系進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評價，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的概率進(jìn)行預(yù)測，從而確定上市公司的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合公司的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管控策略，從而降低該風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為上市公司的持續(xù)性發(fā)展提供保障。
（三）稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點(diǎn)將稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)進(jìn)行劃分，結(jié)合上市公司稅務(wù)風(fēng)險控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續(xù)性運(yùn)營的目標(biāo)；第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對各種稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行管控；第三層次則是各個稅務(wù)風(fēng)險管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制。
（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力
稅務(wù)風(fēng)險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險管控團(tuán)隊的風(fēng)險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
