稅收政策相關(guān)理論范文
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第1篇
關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵;科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點,強調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點,也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等
政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強財政補貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。
其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。
如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點,研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費用實行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強動力兩個方面設(shè)計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。
第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。
第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。
第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
在上述四個原則的指導(dǎo)下,目前的重點是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實困難,并提供現(xiàn)實的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。
2 具體政策建議
(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。
(2)強化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位。可以考慮:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時,允許用風(fēng)險準(zhǔn)備金彌補;三是可以通過進(jìn)一步擴大費用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。
(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。
(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實行消費型增值稅,下一步可考慮擴大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當(dāng)年的廣告支出實行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進(jìn)入國際市場
,增強其競爭力;對引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。
此外,要通過完善個人所得稅加強對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費用扣除標(biāo)準(zhǔn);對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。
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國家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補充通知.
第2篇
伴隨著當(dāng)代知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)運而生，并且在整個經(jīng)濟(jì)活動中逐漸取得了主導(dǎo)地位。近年來，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直保持較快的增長速度，現(xiàn)代金融保險業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)。但從總體而言，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負(fù)擔(dān)重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。黑龍江作為中國內(nèi)陸省份之一，市場經(jīng)濟(jì)較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當(dāng)務(wù)之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。
分析黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進(jìn)其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。
3.研究內(nèi)容與方法。本文的研究內(nèi)容包括理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合、資料收集與實地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀(jì)70年代，美國供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認(rèn)為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題
黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與其他一些省份相比，稅負(fù)相對較重。2008年黑龍江省服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。如此高的稅負(fù)不利于黑龍江省服務(wù)業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務(wù)年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的稅負(fù)比較來看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對其實行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗和借鑒
目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務(wù)業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，導(dǎo)致稅收政策不合理、不科學(xué)。要制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營性勞務(wù)服務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)該要重點強調(diào)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的扶持。因為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是提高服務(wù)業(yè)競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同特點，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從促進(jìn)其技術(shù)研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風(fēng)險較高的服務(wù)業(yè)應(yīng)從提高其抗風(fēng)險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策。總之，稅收政策要目標(biāo)明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅收政策的引導(dǎo)下科學(xué)、合理、快速的發(fā)展。
五、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策
1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調(diào)整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務(wù)業(yè)宏觀稅費負(fù)擔(dān)水平。
2.不同類型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進(jìn)現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)一視同仁。
現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應(yīng)根據(jù)行業(yè)特征制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。
現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關(guān)的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。
技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。增值稅方面，準(zhǔn)予抵扣企業(yè)的研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用的投入；營業(yè)稅方面，對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及培訓(xùn)取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對科研活動使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置實行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應(yīng)納稅所得額。
第3篇
為貫徹《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》（以下簡稱《綱要》），進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，國家稅務(wù)總局決定建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制，現(xiàn)將《稅收政策執(zhí)行情況反饋報告制度實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹落實。
一、充分認(rèn)識開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的重要意義
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制是貫徹落實國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政的要求。《綱要》強調(diào)，全面推進(jìn)依法行政，要“建立健全決策跟蹤反饋和責(zé)任追究制度，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)確定機構(gòu)和人員，定期對決策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與反饋，并適時調(diào)整和完善有關(guān)決策”。作為稅收政策調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，反饋報告工作在深入推進(jìn)依法治稅、依法行政過程中，起著基礎(chǔ)性作用。
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機制是促進(jìn)稅收政策和管理科學(xué)化、精細(xì)化，提高稅收決策民主化的制度保障。建立稅收政策反饋機制，有利于把握稅制運行和稅收政策執(zhí)行的狀況，及時反映稅收執(zhí)法過程中暴露出來的突出和重大稅收政策問題，準(zhǔn)確細(xì)致把握宏觀經(jīng)濟(jì)對稅收提出的客觀要求，為國家改革稅收制度、完善稅收政策提供合理建議，從而促進(jìn)稅制改革與時俱進(jìn)，增強稅收政策的科學(xué)性、合理性和可操作性。
二、認(rèn)真落實稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的各項任務(wù)要求
各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)本著積極負(fù)責(zé)的態(tài)度，采取理論聯(lián)系實際的方法，堅持求真務(wù)實的工作原則，及時反饋報告稅收政策執(zhí)行過程中存在的各種問題。
反饋報告工作應(yīng)當(dāng)著眼于稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，立足于稅收政策執(zhí)行的具體實踐，努力做到宏觀與微觀相結(jié)合、理論與實踐相結(jié)合，深度調(diào)研與廣泛了解相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合。
反饋報告工作應(yīng)當(dāng)選擇現(xiàn)行稅收政策在合法性、合理性、可操作性等方面存在的普遍性和重要問題進(jìn)行調(diào)查研究并反饋報告。對新出臺政策的執(zhí)行情況，以及時效性強的問題，要隨時發(fā)現(xiàn)、隨時報告，增強反饋機制的及時性。對涉及到稅制改革方向決策或?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的稅收問題，應(yīng)當(dāng)組織專題調(diào)研，提高對策建議的可行性，保證反饋報告的質(zhì)量。
為提高反饋報告工作質(zhì)量，使問題分析深入有據(jù)，各地稅務(wù)機關(guān)要抓好基礎(chǔ)管理、強化制度建設(shè)，充分運用稅收信息化手段，完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能，掌握每項稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策在實施過程中帶來的稅收變化和經(jīng)濟(jì)社會影響。
三、精心做好稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作的組織落實
開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作是一項全局性、綜合性工作，各地稅務(wù)機關(guān)要切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，采取各種積極有效措施，把反饋報告工作落到實處。
一是要加強領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌兼顧。反饋報告工作涉及業(yè)務(wù)部門多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務(wù)重，為保證反饋報告工作順利實施，各省稅務(wù)機關(guān)可成立由局領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)、多部門參加的反饋報告工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強對反饋報告工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
二是要明確職責(zé)，分工協(xié)作。反饋報告工作是一項全局性工作，綜合性強，各地稅務(wù)機關(guān)政策法規(guī)部門作為稅政管理的綜合部門，牽頭負(fù)責(zé)反饋報告工作的組織實施。
法規(guī)部門要牽頭匯總、整理從各種途徑搜集到的稅收政策問題，及時進(jìn)行反饋上報，必要時應(yīng)組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門人員，深入基層進(jìn)行調(diào)研。對單個稅種稅收政策問題，法規(guī)部門要依靠專業(yè)部門優(yōu)勢，發(fā)揮專業(yè)部門積極性，合力做好反饋報告工作。
各地稅務(wù)機關(guān)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)支持、配合法規(guī)部門，并積極參與反饋報告工作，在稅款征收、稅源管理、減免稅審批、執(zhí)法監(jiān)察、內(nèi)部審計、人員巡視等各項工作中發(fā)現(xiàn)重要稅收政策執(zhí)行問題的，應(yīng)當(dāng)及時將有關(guān)情況反饋給法規(guī)部門。
