注冊會計師分析范文

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第1篇

為了保護委托客戶及相關第三人的合法權益，強化注冊會計師的責任意識；我國先后頒布了不少重要法律法規，以規定注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任主要包括：行政責任、民事責任、刑事責任。這三種法律責任方式，各有分工，各有側重，構成了完整的責任體系。刑事責任和行政責任在于打擊和遏制違法犯罪行為，重在懲罰性。而民事責任在于消除違法犯罪行為的后果，是侵害人與受害人之間已經失衡的利益關系得以恢復原狀，使受害人的利益得到救濟，由此實現法律的公平和正義，體現補償與制裁的雙重功能，較其他兩種責任應用的范圍也更加廣泛，可以說滲透在注冊會計師業務工作的各個方面。

一、注冊會計師民事責任的法律基礎

民事責任，即民事法律責任，指民事主體違反約定或法定的民事義務而應該承擔的法律后果。一般民事責任的構成要件包括：民事違法行為、損害事實、因果關系和主觀過錯。注冊會計師民事責任則是指注冊會計師在執業過程中，因違反法律規定的義務或約定的義務而侵害他方合法權益應該承擔的法律責任。注冊會計師接受委托與客戶簽定契約，即負有恪盡專業上應有的注意義務。注冊會計師若未履行契約或執業過程中疏忽，致使委托客戶或第三人的權益受損，注冊會計師應負有相應的損害賠償責任。

注冊會計師民事責任，按照承擔對象的不同，可以分為對委托客戶和對第三人的民事責任，現分別闡述如下：

（一）注冊會計師對委托客戶的民事責任

注冊會計師只要接受客戶委托執行業務，就負恪盡職守，保持認真與謹慎的義務。如果由于注冊會計師的原因給委托客戶造成了經濟或其他權益的損失，注冊會計師對于委托客戶就負有法律責任。對委托客戶應負的民事責任主要有違約責任與侵權責任。違約責任是指注冊會計師在執業過程中的，未能達到合同條款（業務約定書中的有關內容）的要求，給委托客戶造成損失，注冊會計師就應承擔責任。侵權責任是指注冊會計師執業過程中，由于不正當的行為而侵犯委托客戶的合法權益應該承擔的法律責任。例如：披露委托客戶的商業秘密致使被他人利用。

我國的法律法規沒有明確劃分違約責任或侵權責任，而是籠統將其歸為損害賠償責任。如《注冊會計師法》第四十二條規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”在《證券法》中也有類似的規定。

（二）注冊會計師對相關第三人民事責任

審計關系除了包括注冊會計師與客戶之間的委托關系之外，還包括相關第三人對審定會計報表的依賴關系，這種依賴關系便是注冊會計師審計職業賴以生存的重要社會基礎。第三人是指與注冊會計師并未有直接契約關系，但卻使用注冊會計師鑒證的會計報表的信息，做決策的人員。潛在的會計報表使用者范圍極其廣泛，包括股東、債權人、證監會、信托人、供應商、財務分析師以及工商、稅務部門等等。注冊會計師對第三人有民事責任已經被社會廣泛認可，但對責任承擔的范圍和程度至今還沒有定論。根據我國法學理論和司法實踐等，筆者認為應將其定性為侵權責任，主要是基于以下原因：（1）受害人與信息披露人之間通常沒有嚴格意義的契約關系，即受害人是與責任人無嚴格意義契約關系的“第三人”；（2）對信息披露文件內容上真實性的保證是法律直接規定的義務，而不是一種基于契約性的規定；（3）我國相關法律的規定表明民事責任主體不僅限于契約相對人，這事實上已將這種民事責任視為一種侵權責任。

二、注冊會計師民事責任的成因分析

引發注冊會計師承擔民事責任的過錯有各種各樣的，但大致可以歸納為三類：

（一）違約，指合同一方或幾方當事人未能遵循合同條款的行為。在注冊會計師方面，則是指會計師事務所、注冊會計師違反與委托客戶之間簽定的業務約定書的相關條款的行為。例如：會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表或違反了與委托客戶訂立的保密協議等。

（二）欺詐，即注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。我國最高人民法院通過《關于執行〈中華人民共和國民法通則）若干問題的意見〉（試行）》第六十八條規定：“一方當事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實情況，誘使對方當事人作出錯誤意思表示的，可以認定為欺詐行為。”因此，欺詐強調的是一種主觀故意，具有不良動機是其主要特征。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托客戶的會計報表有重大錯報、漏報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

（三）過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎；評價注冊會計師的過失，是從其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹慎為標準的，通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎，對注冊會計師來說，是指沒有完全遵循專業準則的要求。而重大過失，是指連起碼的職業謹慎，都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎；對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

三、注冊會計師民事責任存在的沖突

（一）民事責任的承擔主體規定的不同

《注冊會計師》第十六條規定：“注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理與委托人簽訂委托合同，會計師事務所對本所注冊會計師依據前款規定承辦的業務承擔民事責任。”按此規定，凡是會計師事務所出具報告所引起的民事責任都由會計事務所統一承擔，而具體負責和參與出具報告的注冊會計師及其他助理人員可不承擔民事責任。而《證券法》第一百六十一條規定：“為證券發行、上市或交易活動出具審計報告，資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，必須按照執業規則規定工作程序出具報告，對其報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證；并就其負有責任的部分承擔連帶責任。”按此規定，虛假陳述的承擔責任人是專業機構及其直接責任人。可見，現行法律對注冊會計師民事責任承擔主體有所不同的規定。

（二）關于“虛假證明文件”含義的分歧

依據《注冊會計師》第二十一條的規定和《獨立審計實務公告第1號――驗資》第4條的規定，注冊會計師界認為注冊會計師嚴格遵循審計準則出具的證明文件即便其驗證的財務信息與實際不符，也不影響其證明文件的真實性。在此情形下，該證明文件只能稱為“不實的證明文件”，而不能稱為“虛假的證明文件”。對于會計界，所謂的“虛假證明文件”應界定為在執行審計準則過程中因有過錯而出具的內容與實際不符的證明文件，即以審計準則的遵循與否作為劃分“不實的證明文件”與“虛假的證明文件”的標準。在此基礎上進而認為對于前者注冊會計師無須承擔民事賠償責任，而只須對后者承擔相應的賠償責任。

在法律方面， 根據最高人民法院相關司法解釋可知：法律上的虛假證明文件就是指證明文件的內容或結論與事實不相符的證明文件。與之相適應，法律關于注冊會計師出具虛假證明文件中的“虛假證明文件”應是指注冊會計師對經其驗證的會計信息的可靠性所發表的審計意見與會計信息實際不相符合的審計報告。

（三）注冊會計師民事責任歸責原則的沖突

依據《注冊會計師法》第二十一條規定：“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則，規定確定的工作程序出具報告。”依此規定，注冊會計師只要嚴格遵循審計準則出具的審計報告，注冊會計師就不承擔法律責任。因此，在會計界中，注冊會計師的民事責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則為過錯責任原則。

法律界則不接受會計界“遵循獨立審計準則即完責”的主張。他們認為審計準則對“程序”規定得如何詳細，也不可能解決在特定單位審計過程中出現的問題。從我國《民法通則》第106條規定看，民事責任實行過錯責任原則，對于特殊侵權行為規定了無過錯責任原則，盡管《民法通則》并沒有明確規定審計業務的無過錯責任，但從最高人民法院有關的司法解釋及法院相關判例來看，只要注冊會計師驗資證明的資本額與實際不相符，遭受損失的利害關系人就可以針對不實部分該注冊會計師及其事務所，從而使注冊會計師對第三者的民事責任歸責原則為無過錯責任原則。

四、維護注冊會計師合法利益，減少民事責任的對策

（一）完善我國現行法律法規，減少不同法律法規之間的矛盾

關于注冊會計師民事責任，散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和最高人民法院相關的司法解釋與注冊會計師協會擬定，財政部批準的各種行政規章（大多數的審計準則）中，其中不少沖突正是由于上述法律法規的不同所導致，完善相關立法，協調各種法律對注冊會計師民事責任的規定，是消除爭議的直接的、有效的手段。而且在方向上，應以《注冊會計師法》的規范為主，其他法律法規為輔，主要通過修改注冊會計師法來對注冊會計師的民事責任加以明確。

1.《注冊會計師法》等法律優于審計準則。各種問題的存在，很大程度上是由于雙方對獨立審計準則性質及其法律地位的認識存在分歧。會計方面，認為只要注冊會計師在審計中嚴格遵守了獨立審計準則，其出具的審計報告就不是虛假的證明。而法律界認為獨立審計準則不是判斷真實與虛假的標準。所以，從法律上確定獨立審計準則的性質和地位非常關鍵，依法律規定，獨立審計準則是由注冊會計師協會擬定，財政部批準，應屬于部門規章，具有特定的法律效力。但當它與法律發生沖突時，法律效力高于部門規章效力，即《注冊會計師法》、《公司法》等優于《獨立審計準則》，屬于上位法與下位法的關系，所以獨立審計準則可用來判定注冊會計師是否存在過失，是否做到合理保證，是否須承擔民事責任的標準。但不是唯一標準，當其與法律發生沖突時，應依據法律來判斷。

2.明確“虛假證明文件”的含義。所謂“虛假證明文件”應指證明文件的內容或結論與事實不相符的證明文件。與之相適應法律上關于注冊會計師出具的虛假證明文件中的“虛假證明文件”，就應是指注冊會計師對其經驗證明會計信息的可靠性所發表的審計意見與會計信息實際不相符的審計報告，理由是法律在于規范社會生活，因此，法律解釋必先由大眾化的文義解釋入手，且所作的解釋不能超過可能的定義，否則，就進入另一個階段的造法活動，這是法律解釋的一般規則。

3.確定注冊會計師宜采用的民事責任歸責原則。從民法的基本原則出發充分考慮注冊會計師的生存空間。筆者認為注冊會計師的民事責任宜以過錯責任中的過錯推定原則為歸責原則，主要原因在于保護弱勢群體（投資者）的需要和提高鑒證業務執業水平。同時，從世界上發達國家地區的立法實踐情況看，美國日本和我國臺灣地區等地的《證券交易法》均采用無過錯推定原則，而且取得很好的效果。

（二）注冊會計師及會計師事務所采取的防范措施

1.注冊會計師積極運用抗辯權，減免相關責任

（1）基于原告被告、第三人過錯和過錯程度的抗辯，注冊會計師對審計報告承擔“合理的保證責任”對抗重大過失，以重大過失抗辯推定欺詐，以減輕責任。（2）基于因果關系的抗辯，可以考慮以下幾個方面：一是原因和結果在時間上的順序性；二是原因是否是結果產生的必要的唯一條件。（3）基于損害事實抗辯，如果受害者訴訟的損害是非法利益，則不受法律保護，另外，根據目前侵權法有關規定，損失一般是直接損失，不含間接損失，對間接損失的訴訟請求也可以進行抗辯。（4）基于免責條款的抗辯。包括法定條款和約定條款的抗辯，法定條款即法律司法解釋規定免責的情況下，會計師事務所不承擔賠償責任。

2.購買注冊會計師職業保險，降低責任風險

我國《注冊會計師法》規定了會計師事務所應當按照規定辦理職業保險；財政部發文，會計師事務所會計核算新增加了管理費用――職業責任保險費，這都說明無論從法律層面還是從政策層面都支持和鼓勵事務所投保責任保險，責任保險成為事務所的必需品，也成為民事賠償的資金補充。目前，深圳、上海、北京等地已經有注冊會計師協會出面與當地保險公司洽談、簽訂保險合同，但全國會計師事務所的整體投保比例仍然很低，亟待發展。

3.熟悉客戶行業情況，慎重選擇客戶

許多審計失敗案件的發生往往與審計業務具體執行人員或復核人員缺乏對客戶了解有關。如不了解行業的基本運作流程、客戶的業務特點等，就不能分辨出會計的異常情況，結果出具錯誤的審計報告。因此，在審計計劃和實施階段，注冊會計師注意收集背景資料，了解有關客戶所在行業及業務方面的知識及其特殊性，增強審計人員對企業會計報表中異常情況的鑒別能力，更好地評估和控制審計風險，提高審計質量非常重要。

（三）成立職業責任鑒定委員會，保障責任順利處理

第2篇

關鍵詞：審計；舞弊動因

一.注冊會計師審計舞弊的道德因素

注冊會計師承擔著維護社會公共利益、促進市場經濟健康發展的義務。基于公眾的信任，這個職業才有自己的生存空間。從這個意義上講，在審計責任關系中，存在著“社會公眾――財產管理者――注冊會計師”的隱性契約。雙重契約使得注冊會計師的社會人角色更加地突出和重要。如果職業道德受到侵蝕，審計職業本身的存在將受到威脅。

既然道德會危及到審計職業的存在與否，那么一些會計師事務所為何還會棄職業道德于不顧、置審計質量于不管呢？“囚徒困境”可以解釋此問題。“囚徒困境”的內含是，如果所有的人都遵守道德規則，大家都會得到利益；如果絕大多數人遵守道德規則而極少數違反，那么極少數人會在損害多數人利益的基礎上獲得更多的利益；如果大家都不遵守道德規則，那么，大家的境況都會很糟糕。

注冊會計師在面臨保持獨立性和協同舞弊的行為選擇時，是存在“囚徒困境”問題的。如果所有注冊會計師或事務所都遵守職業道德，保持獨立、客觀、公正的立場，發表公正的意見，那么整個行業的形象將得到提升，注冊會計師既可獲得自身經濟利益，滿足自我需要，也可實現社會價值。但是如果少數注冊會計師違反職業道德，實施審計舞弊，以獲得不正當收益，受此影響，多數以至所有從業者置職業道德于不顧，那么，整個審計職業就會喪失公信力，失去存在的意義。

要解決注冊會計師或會計師事務所之間的“囚徒困境”問題，就應注重對其行為約束和道德約束。對于協同舞弊的注冊會計師而言，行為約束和道德約束的目標就是促使注冊會計師保持應有的獨立性。“囚徒困境”中的決策者有可能提高對對手保持獨立性的信任度，在相信對方會做出和自己同樣的道德行為、出具正確的審計意見時，決策者會選擇保持獨立性，而不會選擇協同舞弊行為，從而避免非理性化結果的出現。

二、注冊會計師審計舞弊被發現的可能性及發現后受到懲戒的程度

審計的產品是審計報告。從形式上講，不同會計師事務所出具的審計報告沒有差別，都是依照審計準則形成的；但實質上，不同會計師事務所所提供審計產品的質量是有差異的，甚至差異是巨大的。審計產品使用者限于其能力、成本等因素難以對審計質量進行準確評價，尤其是社會公眾，更是無法對審計產品質量加以直接評價。信息不對稱使審計市場難以像商品市場一樣直接向使用者傳遞產品質量高低的信號。對于審計質量，主要有財政部門、審計機關、證監會等方面所進行的行政性質的監督或監管以及注冊會計師協會的行業自律。這種監督和自律發揮了較為重要的作用，但由于監管主體之間缺乏協調、監管手段乏力、處罰標準不一，未形成有效的監管機制，不能保證監督或監管的全面性和系統性。較低的舞弊發現率在一定程度上構成了舞弊進一步發生的原因對于發現的注冊會計師舞弊行為，應采取措施進行懲戒。懲戒的目的就是威懾、制止和預防犯罪。一般來說，加大懲罰程度能夠降低增加犯罪者的犯罪成本，從而降低犯罪率。但并不是懲戒的力度越大越好，否則，會事與愿違。就我國目前對于注冊會計師舞弊的懲戒程度來講，似有過輕之嫌。我國針對注冊會計師舞弊行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、罰款等行政方式，追究其刑事責任和民事責任的較少。單一的行政處罰手段降低了法律的威懾效應，在某種程度上使參與舞弊的注冊會計師們懷有僥幸心理，縱容了注冊會計師的舞弊行為。另外，由于我國會計師事務所主要采取有限責任制，多數會計師事務所的注冊資本僅為幾十萬元，再嚴重的舞弊行為，簽字注冊會計師也不會從經濟上受到重創。

三、注冊會計師舞弊的形成過程

通過上述諸因素分析可以看出，注冊會計師在面臨舞弊行為和保持獨立性的兩難境地時，會將特定的心里需要轉化為實在的機會，并考慮機會、受到處罰的可能性和程度等因素，確定舞弊與否及舞弊的具體行為過程。

協同舞弊的期望效用函數：U=（N+B）*（1-P）+（N1-Q）*P

保持獨立性的期望效用函數：V=N+（1-q）+N2*q

其中：（1）正常情況下，注冊會計師接受委托獲取審計凈收益的效用為N，包括當期審計收益的效用和未來預期審計收益的貼現效用

（2）注冊會計師與被審計單位管理當局合謀舞弊可獲得額外收益的效用為B，它是物質的正效用和精神上的負效用之和

（3）注冊會計師預計舞弊被發現的主觀概率為p，0

（4）受到警告、罰款、暫停執業等直接處罰帶來的物質上和精神上的負效用（或貼現效用）為Q，Q>0

（5）受到處罰后將影響注冊會計師及事務所以后的市場份額，這樣遭受處罰前注冊會計師的收益貼現效用和處罰后的收益貼現效用之和為N1。

（6）注冊會計師保持獨立性，預計遭受解聘的主觀概率為q，0

注冊會計師在協同舞弊和保持獨立性的選擇中，會比較兩者的效用函數，當U-V>0時注冊會計師選擇舞弊，可見，舞弊獲得額外的效用B、拒絕舞弊被解聘的主觀估計概率q以及拒絕舞弊被差處后預期收益效用的降低（N-N2）與注冊會計師選擇舞弊的概率正相關；舞弊被查處后預期效用的降低（N-N1）、舞弊后受到直接處罰的效用絕對值Q以及舞弊被查處的主觀估計 p與注冊會計師舞弊行為的概率負相關。

四、 結論及建議

綜上所述，可以得出這樣的結論：注冊會計師在審計活動中基于滿足特定的利益需要，并將需要轉化為動機，在機會、收益、舞弊被發現的可能性及發現后受到處罰程度等因素整體許可的前提下，舞弊由此產生。針對注冊會計師的審計舞弊問題，提出下列建議：

（一）提高注冊會計師審計舞弊被發現的可能性。其主要措施是有關注冊會計師審計質量監控部門建立健全注冊會計師審計舞弊監督檢查的制度及拒絕審計舞弊的利益保障機制。

（二）減少道德低下或有違規記錄的注冊會計師執行審計業務的機會。其主要措施如限制其市場準入甚至吊銷其執業資格證書，不分派其執行審計風險較高的審計項目；或通過培訓等途徑提高其道德水平以使其符合執業標準的要求。

（三）恰當懲處注冊會計師審計舞弊問題。對于注冊會計師審計舞弊行為，應根據舞弊過程及其所造成的后果恰當地追究其法律責任。

（四）培育有效的審計市場。有效的審計市場可以在一定程度上防范審計舞弊的發生，對于已經發生的審計舞弊問題也有助于發現并使其受到應有的懲戒。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻

[1]李爽，吳溪.審計失敗與證券審計市場監管：―基于中國證監會處罰公告的思考[J].會計研究，2002（2）

[2]焦江才.審計道德建設與控制[J].審計與理財，2006，（2）

[3]宋紅梅.資本結構理論 [J].改革與戰略，2006，（10）.

第3篇

（一）生活（家庭）壓力 包括：一是大中城市生存成本高。城市房價及房租等較高，特別是大中城市更是如此，使他們在大中城市生存成本高。面對如此高的房價，試想，一個普通的工作人員（包括注冊會計師等），在扣除日常所有開支后每年凈結余的數額，需要多少年才能買得了100m2左右的套間。二是家庭環境的壓力。一方面，較大事務所的從業人員一半以上的工作時間在外出差，且經常加班加點，很少有時間顧及家庭，包括很少有時間顧及子女的教育等。另一方面，工作壓力大，直接導致家庭氣氛較緊張，夫妻一方（大多為注冊會計師一方）易發脾氣，導致夫妻關系不和等。

（二）工作壓力 包括：一是工作強度的壓力。由于各個單位的會計核算有其特殊性（千變萬化），有的項目時間緊，且工作量特別大，對注冊會計師綜合實務能力要求特別高。若被審計單位會計基礎工作較薄弱（特別是民營企業更是如此），要把相關的審計底稿做好，并達到行業規定的要求，需要有應對的幾套方案，另外，雖然事前有相關的審計計劃，但一些突發審計事項的發生，為了趕總體審計進度，必須經常加班加點，直接導致注冊會計師長期超負荷地工作。二是業務綜合技能壓力。一方面，針對個別會計與審計的業務問題，《企業會計準則》及其講解或解釋公告對其描述得不夠詳細，甚至根本未涉及到，這時，需要注冊會計師綜合運用相關知識進行判斷和分析計算等，最終加以具體解決。另一方面，注冊會計師僅全科考試合格還不夠，審計實務中需要應對紛繁復雜的各類審計項目，必須綜合運用已掌握的各種知識，甚至有時需要“創造性”地開展審計工作，才能解決工作中遇到的各種難題。注冊會計師應當成為一個“運用知識”和“創造知識”復合型的人才。三是團隊內部及工作環境的壓力。某個事務所團隊內部成員之間的相互競爭，主要表現在這兩類：“軟實力”方面，主要包括實務操作技能高低的競爭，同類職級多人間的競爭；“硬實力”方面，體現為是否為復合人才的競爭，主要包括競爭對手除具有注冊會計師資格外，可能還有注冊資產評估師資格、注冊稅務師資格、ACCA資格或律師資格等。四是審計報告的審計風險壓力。自己知道出具相關內容的審計報告后，將來可能承擔相應的法律責任等（包括行政責任、刑事責任和民事責任），但出于方方面面的原因（主要是事務所為接受客戶委托后，提供有償服務的公司等），出于各種原因（包括生活的壓力等）考慮，外者非要你違心地在相關的審計報告上簽章，這給注冊會計師帶來了特別大的精神壓力。五是來自客戶的壓力：（1）時間緊任務重的壓力。個別客戶為了某一特定目的，約定在一星期（或幾天內）內出具相關的審計報告。（2）客戶主動要求出具“嚴重失實”的審計報告。主要是客戶報表的某一項或幾項數據原未達到相關規定的要求，但客戶主動要求注冊會計師作相關“技術處理”，以達到其所期望的數額。諸如此類，給注冊會計師埋下了特定的精神壓力。

二、綜合能力提高及化解相關壓力的措施

（一）綜合業務技能提高方面 包括：一是綜合實務操作技能的儲備和提高。會計師事務所業務類型，按被審計單位規模大小可分為：較小，小，中等偏小，中等，中等偏大，大型，特大型和世界500強等。你若之前審計了小企業，就應該想到今后若遇到中等企業怎么審計和合并報表等，依此類推。自身綜合實務能力的提高，至關重要。每位注冊會計師要留意每一個重要審計實務事項。我們常聽到這樣的話“初次遇到的那個實務問題，非常難處理”，或者說“由于以前遇到過同類型的問題，比較容易給解決了”。俗話說“留心處處有學問”、“書到用時方恨少”，要做一個勤于思考和時刻儲備知識的人，年輕時定要多學點“東西”。另一方面，需不斷給自己“充電”，更新自身的知識結構，及時掌握新的專業知識和法律法規，不斷提高自身綜合處理相關審計實務問題的能力。這樣，你的職級就可能被提高，相應年收入就會提高，形成如此的良性循環。二是應發揮團隊的力量。“集體的力量是無窮的”，每個大中型的審計項目是一個系統工程，必須周密計劃。該項目總負責人應把總的審計工作目標進行層層分解，列明所審計集團內各子（分）公司調整分錄、試算平衡表、內部購銷和關聯交易等相關電子底稿的完成（提交）時間等，分發各分組負責人，使其“心中有數”；匯總組和各分項目組依實際情況制訂每天的現場工作計劃及組內每個從業人員每天的工作目標，并適時作相應調整。各項目小組每個崗位按分解的目標各司其職，以確保按時完成總的審計任務。這里需注意三點：第一次接受審計的項目，制訂審計工作計劃時，視實際情況需留1～3天的“余量（機動日）”，以防特殊情況的發生；若有個別崗位或審計子項目滯后于總體審計進度，或事前未料到的審計事項，可集中“優勢兵力”臨時突擊，一個審計團隊內應做到“分工不分家”；給各人分配的工作目標必須是“他（她）跳起可能達到”，若分解給某人的工作任務已超過其極限，是非常不可行的，甚至是危險的。作為項目總（分）負責，千萬不能把“大事小事全攬在手里”，否則，在特定情形下，你有可能被累倒！當感到勞累程度達到自身極限前，一定要想出特定方法妥善處理它，凡事需防患于未然。三是團隊內應集思廣益。對于業務綜合技能壓力，必要時，可與有限的1～2人商量具體解決“特殊事項”的“關鍵技術和方法”。多聽聽“高手”的意見，三人同行，必有我師。四是通過可行的方式規避風險。要想方設法，通過可行的方式（如：書面承諾等）方法，盡可能把潛在的責任轉移給“他方”，規避可能形成的重大風險。五是不斷提高自身的文字功底且巧妙運用漢字的詞句。對一些特別難處理的審計報告，通過與客戶的充分溝通，在遣詞造句上多下功夫，巧妙運用漢字的詞句，想方設法婉轉地表達相關審計意見。如何達到客戶既能接受審計報告中相關的文字表述，同時也能把審計服務費收回來，這是從事這個職業需不斷研究的學問。六是提高自身的溝通能力和注重溝通技巧。有部分注冊會計師不注意自身溝通能力的提高，可找一些溝通技巧的書看看，與客戶溝通時，應落落大方，事前應做好“功課”。同時，若確實無法滿足客戶的時間要求和特定期望目標（收入、利潤和稅金等）要求，應及時向業務領導匯報，商量具體解決辦法。

（二）綜合素養提高方面 包括：一是讀一些閑書，特別讀一些名人傳記，陶冶自己的特定情操。讀特定的名人傳記，看看他們是如何度過人生中最艱難的時光。不斷磨礪自己，要有一種不屈不撓戰勝各種困難的堅強意志。擺在面前的各種重大困難，一定要想方設法且絞盡腦汁戰勝它。你若戰勝困難，就成為（戰勝）困難的主人，否則，你就一輩子成為它的奴隸。每位注冊會計師應該做主宰自己命運的人。生活中沒有過不去的坎。二是擠出時間來鍛煉身體。要應對繁重的工作，必須要有強壯的身體。如：早晨或晚間到市民廣場或花園里散步，快步走，打太極拳，打乒乓球或羽毛球等。