關于會計的基礎知識范文

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第1篇

小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業、發展高新技術、推動專業化分工方面發揮著不可替代的顯著作用。但由于小企業的自身特點和實際情況，主要以大中型企業為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業施行。為了簡化和規范小企業的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業的健康發展，我國財政部了《小企業會計制度》（草案），2005年1月1日起在小企業范圍內執行。此前，較多的小企業直接使用并不適用的行業會計制度，有的企業雖然在此基礎上進行了制訂、修改、補充等，但未經董事會等討論通過。小企業財會人員的業務水平普遍偏低，企業財務制度執行隨意性大，會計核算不規范，會計報表不能真實反映企業的實際情況，而且事先分析預測控制手段少，財務管理方式不適應企業整體管理要求和企業發展的需要，應積極采取改進措施。

一、企業應根據自身規模和管理要求完善以下財務制度

（一）貨幣資金管理

明確庫存現金最高限額，支票印鑒由會計、出納分別保管，每季度由財務負責人組織對出納的銀行存款、銀行對賬單、庫存現金進行核對，每月編制收支平衡計劃，必要的資金分級歸口管理和分級審批制度。

（二）實物資產管理

應明確實物資產采購各環節的責任人，以及確定采購方式、供應商選擇方法、采購價格、貨物驗收、入倉手續、付款方法等制度要求，明確實物資產保管使用責任人責任制，明確實物資產盤點檢查制度。

（三）銷售收入管理

應建立銷售合同和銷售價格確定審批制度，銷售開票與結算制度，倉庫發貨制度，銷售退回、折扣、折讓制度，以及貨款回籠責任制。

（四）工程項目和對外投資管理

應明確項目投資的前期調查和可行性分析、決策程序，付款審批以及投資過程中的監督和完成后的管理，財務反映方法等制度。

（五）成本費用管理

企業應事先確定年度成本費用開支計劃和成本消耗定額，并進行季、月細化。確定成本費用分級歸口管理和相應的考核責任制，每月進行成本費用考核和評價，每季進行成本費用對比分析和成本費用預測工作。

（六）會計核算政策

應分析確定壞賬準備提取方法，存貨計價方法，固定資產折舊方法、折舊年限以及殘值比率，無形資產攤銷年限及方法，外幣折算方法，所得稅核算方法等會計政策。

（七）財會學習和崗位交流制度

企業應確定具體的財會人員學習培訓制度和工作崗位交流制度，促進財會人員提高業務水平和工作能力。

二、企業執行《小企業會計制度》應注重區別原財會核算方法

《小企業會計制度》規定的許多會計核算、賬務處理和以前的“兩則兩制”有較大區別，企業應特別注意以下方面：

（一）收入確認

根據《小企業會計制度》，企業銷售商品應同時滿足四個條件才能確認收入，即“已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。”企業應注意改變原來按收訖價款或取得索取價款憑據（取得收款權力）時確認營業收入的做法。

（二）固定資產折舊

《小企業會計制度》規定，企業應當根據固定資產性質和消耗方式，合理地確定固定資產折舊年限和凈殘值，并按固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇固定資產折舊方法。企業應注意改變原按國家規定確定固定資產預計使用年限、凈殘值和折舊方法。

（三）資產期末價值確定

根據《小企業會計制度》，各項資產期末價值的確定要求按成本與可變現凈值孰低法，即成本（賬面價值）低于可變現凈值時，按成本（賬面價值）計價；當可變現凈值低于成本（賬面價值）時，按可變現凈值計價。小企業制度要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備。因此，企業應至少于每年年末將資產成本（賬面價值）和市場價值（可變現凈值）進行對比分析，確定是否應計提資產減值（跌價）準備，確保資產價值的真實性。

（四）會計核算內容和方法有較大變化

執行《小企業會計制度》后，會計核算內容和方法有較大變化的內容有：壞賬準備的計提，融資、投資的作價及核算方法，債務重組，非貨幣交易，關聯方交易，資本化利息，或有事項，資產負債日后事項等經濟業務。處理這些經濟業務時應注意改變原來按“兩則兩制”進行的會計核算和財務處理方法。

三、在加強財會管理過程中應注意做好的幾項工作

（一）小企業應定期檢查、總結、考核財務制度的執行情況，適時修改、完善財務管理制度，并經公司董事會等高級管理層討論通過，確保財務制度的有效實施。

（二）財務部門應積極參與企業管理，注重企業經濟活動的事先預測和控制，在進行經濟分析和通報財會信息前與相關部門進行必要的數據核對，使會計核算結果真實反映企業經濟活動的狀況。

（三）財務負責人應履行經濟監督的職能，參與企業經濟責任制考核，審核企業的重大投資、利益分配等工作。

（四）小企業應健全會計核算的基礎工作，定期進行實物資產盤點和債權債務函證，對賬務處理經常進行自責和核對。

（五）注重人才的引進和培養，建立一支符合企業發展需要的財（下轉第84頁）（上接第82頁）會隊伍。

四、對會計信息的要求

從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關性和可靠性。

（一）相關性

相關性通常是指與決策相關的特性。根據財務會計準則說明（SFAC）第2號的規定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。“導致差別”是指這樣一種狀態：在原來提供信息的基礎上，既可增加也可減少信息，以減少經濟事件的不確定性。一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關性。這就要求財務報告應盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。

（二）可靠性

這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用。可靠性，從使用者角度來講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經濟活動的過程和結果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結果，這樣可以減少對信息的人為干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。

第2篇

【關鍵詞】相關稅費；實質重于形式；非貨幣性資產交換

在企業會計準則體系中，相關稅費具有以下特點：出現頻率高但總是一筆帶過；看似簡單但理解和運用中爭議很大。如基本準則、存貨、固定資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組等準則中多次出現相關稅費，但并未進行系統的理論分析。在舉例講解時，例題大多不考慮相關稅費。而相關稅費做為實務中不可避免與忽略的問題，由于理論和實例指引的缺失，其會計處理存在較大的爭議，至今未有定論。

一、相關稅費會計處理概況

對具體準則中涉及的相關稅費進行歸納總結，其會計處理主要包括以下四種情形：

（一）計入資產成本

如存貨準則規定：存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（二）計入資產處置損益

如固定資產準則規定：企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

（三）直接計入當期損益（除資產處置損益之外）

如金融工具確認與計量準則規定：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用（交易費用中包含相關稅費）應當直接計入當期損益。

（四）計入債務初始計量金額或沖減資本公積

如企業合并準則規定：為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入（資本公積），溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

二、相關稅費會計處理中存在的問題

以上四種方式基本涵蓋了相關稅費所有的會計處理。但在理解和執行中仍然存在困惑，致使同一筆交易有不同的處理結果，降低了會計信息的可靠性、相關性和可比性。

如在非貨幣性資產交換中，有些會計處理將相關稅費視為企業為換入資產付出的代價，全額計入換入資產的成本；有的將相關稅費一律計入換出資產的處置損益；還有些對相關稅費進行區分，為換入資產發生的計入換入資產的成本，為換出資產發生的計入換出資產的處置損益。以上多種做法使會計處理產生了混亂。

三、相關稅費的會計處理：實質重于形式

鑒于相關稅費形式和功能上的多樣性，難以總結出其固定的會計處理模式。筆者認為，在對相關稅費進行會計處理時，不能流于形式，簡單的按受益對象、價外稅和價內稅等對相關稅費進行分類和會計處理，應把握相關稅費的經濟實質，將實質重于形式原則貫穿于其會計處理的全過程

本部分以相關稅費會計處理爭議最大的非貨幣性資產交換準則為例，分析如何運用實質重于形式原則對相關稅費進行處理。

（一）具有補價性質的相關稅費

在非貨幣性資產交換中，如果相關稅費具有補價性質，其實質是企業為換入資產付出的代價（或得到的補償），無論涉及的是價內稅還是價外稅，均應計入（或調整）換入資產的入賬價值。

如甲企業以公允價值為100萬元的存貨換入乙企業公允價值為117萬元的商標權。由于企業換出存貨應視同銷售，開具了增值稅專用發票，但對方未另行支付增值稅，也不涉及補價。該交易中企業換入、換出資產的公允價值不相同，但考慮隱含的稅金，該交易為等價交換。因此，甲企業開具的增值稅專用發票具有補價性質，相當于支付的補價，雖然增值稅屬于價外稅，但應計入換入資產的成本。甲企業換入的商標權的入賬價值為117萬元（換出資產的公允價值100萬元加上增值銷項稅額17萬元），乙企業換入存貨的入賬價值為100萬元（換出資產的公允價值117萬元減去增值稅進項稅額17萬元）。

（二）不具有補價性質的相關稅費

在非貨幣性資產交換中，對于不具有補價性質的相關稅費，也應根據經濟實質進行會計處理。其中，增值稅作為價外稅，不同于其他稅費，應單獨分析。

1.不含增值稅的相關稅費

不具有補價性質的相關稅費，應分析其實質，按照“誰受益誰承擔”的原理進行會計處理。在以公允價值計量的非貨幣性資產交換中，為換入資產發生的相關稅費應計入換入資產的成本；為換出資產發生的相關稅費應計入換出資產的處置損益。在以賬面價值計量的非貨幣性資產交換中，由于不確認換出資產的處置損益，為換出資產發生的相關稅費應直接計入當期損益，不得計入換入資產的入賬價值，否則將違背謹慎性要求。如在非貨幣性資產交換中，雙方約定：甲企業負責將換出的商品運抵乙企業，并自行將換入的資產運至本企業。當采用公允價值計量時，甲企業支付的第一筆運輸費應計入換出資產的處置損益，第二筆運輸費計入換入資產的成本。當采用賬面價值計量時，甲企業支付的第一筆運輸費應直接計入當期損益，支付的第二筆運輸費計入換入資產的入賬價值。

2.不具有補價性質的增值稅

對于在非貨幣性資產交換中發生的不具有補價性質的增值稅額，應根據其是否單獨收付，分別進行會計處理。

如果增值稅單獨收付，其實質是交易雙方以增值稅專用發票和貨幣資產進行的等價交換，與換入資產的入賬價值和換出資產的處置損益沒有關系，應單獨進行會計處理。開具增值稅專用發票一方，借記“銀行存款”，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額外）”。收取發票一方，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。

如果增值稅不具有補價性質，又未單獨收付，其實質是開具增值稅專用發票一方在非貨幣性資產交換中作出的讓步，是企業在非日常活動中發生的損失，應直接計入當期損益，借記“營業外支出”，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額外）”。收取發票一方由于對方的讓步，形成的利得，直接計入當期損益，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，貸記“營業外收入”。

參考文獻

[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]財政部會計司.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008.

[3]李紅杰，傅國林.稅費在實務中的處理方式[J].會計之友，2012（27）.

[4]蔣季奎.非貨幣性資產交換中相關稅費的處理[J].財會月刊，2012（5）.

第3篇

［關鍵詞］商譽;減值測試;資產組;資產組組合

［中圖分類號］F274 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0070-01

1 商譽及來源

商譽是指能在未來為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值,或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。商譽從其來源看,可以分為自創商譽和外購商譽兩大部分。本文只介紹外購商譽,即合并商譽。提到合并,新會計準則在考慮中國經濟發展實際情況的基礎上,借鑒國際會計準則的相關規定,將企業合并劃分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

2 商譽減值測試的基本要求

新會計準則規定：企業合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。

資產組是企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組合。資產組應當由與創造現金流入相關的資產構成。資產組一經確定后,在各個會計期間應當保持一致,不能隨意變更。

為了進行資產減值的測試,因企業合并形成的商譽賬面價值,應當自購買之日起按照合理的方法分攤至相關的資產組或者資產組組合中。每年年度終了進行的減值測試,可以較好地反映商譽的實際情況,為報表使用者提供了現存商譽價值和企業資產價值的真實信息。

3 商譽減值測試的方法與會計處理

上面提到,為了進行資產減值的測試,因企業合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買之日起,按照合理的方法攤銷到相關的資產組或者資產組組合中。例如，甲企業在收購乙企業的過程中,確認的商譽價值是50萬元,企業的資產組分三組：其中應收賬款組賬面價值100萬元、存貨組200萬元、固定資產組400萬元。按照資產組中各項資產的賬面價值所占比重進行分攤,分攤比例為7%。

按照分攤的比例計算包含商譽的資產組的賬面價值：應收賬款170萬元(100+70)、存貨214萬元(200+14)、固定資產428萬元(400+28)。

企業在會計年末對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試,如果發現包含商譽的資產組或者資產組組合發生減值跡象,應當按照以下步驟處理：

首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關的資產組或者資產組組合賬面價值相比較,確認相應的資產減值損失；然后再對包含所分攤商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,比較這些資產組或者資產組組合(包含所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如果相關的資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值,應確認為商譽減值,但需要注意的是,確認的資產組或者資產組組合的商譽減值損失不應當超過其分攤的金額。對于超出的部分應歸屬于該資產組或者資產組組合的減值損失。

根據減值測試的結果,做會計處理借記資產減值損失,貸記商譽減值準備或者相關資產減值準備等科目。

我們仍以上面例題來說明一下,假設企業在年終,各項資產組進行減值測試,計算可收回金額情況如下：

(1)應收賬款組可收回金額150萬元,查其資產組賬面價值是100萬元,沒有發生資產減值損失(150-100)；包含分攤商譽的賬面價值是170萬元,發生商譽減值損失20萬元(150-170)。

(2)存貨組可收回金額220萬元,查其資產組賬面價值200萬元(220-200)沒有發生資產減值損失；包含分攤商譽的資產組賬面價值214萬元沒有發生商譽減值損失(220-214)。

(3)固定資產組可收回金額380萬元,查其資產組賬面價值400萬元,發生資產減值損失20萬元,包含分攤商譽的資產組的賬面價值428萬元,這個資產組不僅發生了商譽減值,而且發生了資產的減值。對于商譽減值的確認應該是28萬元。根據分析的情況,該企業要作如下的會計處理：

借：資產減值損失680000

貸：商譽減值準備 480000

固定資產減值準備200000

4 商譽減值測試法在運用中存在的問題

會計準則規定：一經確認的資產減值損失不得轉回,這種做法,可以防止企業利用減值準備的計提進行利潤操控。但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產生現金流,必須要與其相關的資產組或者資產組組合結合進行減值測試。而相關的資產組或者資產組組合的本身就是一個很難圈定的范圍。對于生產不同類別產品的不同企業,其相關資產組或者資產組組合存在著很大的差異,即使是生產統一產品的同類企業,由于其內部管理體制、產品生產工藝流程、經營銷售渠道等的不同,相關資產組或者資產組組合也各有不同。

進一步講,即使在一個企業內部,由于季節性、周期性的變化,生產技術的變革,管理方式的改進,再如企業外部宏觀環境的變換也會使資產組或者資產組組合發生變化,因此,對于相關的資產組或者資產組組合的確認具有一定的任意性,范圍的大小圈定都會直接影響商譽減值損失的計算結果；另外,減值測試有一定的復雜性,執行難度較大,要耗費較多的人力、物力和時間。

我國新準則第8號《資產減值》規定對商譽的處理由原來的10年系統攤銷法改為減值測試法,并且在指南上規定商譽的減值測試法采用“一步式”測試法,對于習慣將商譽視為無形資產而進行系統攤銷的我國會計人員而言,面對全新的商譽會計處理,將在理論和實務上遇到不少問題。

(1)在計量問題上,新準則規定需要對合并商譽進行至少每年一次的減值測試,測試時需要計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發達。在流動性方面,不流通的國有股仍然占了多數,導致市場報價也并非公允,因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外,如何準確判斷商譽所屬的最小現金流入單元,也會影響商譽減值測試的準確性。由于最小現金流入單元中包含其他可辨認資產,將商譽劃分到不同的最小現金流入單元,其公允價值的不同又將影響商譽減值額的準確性。

(2)我國新準則對商譽的處理采用與國際會計準則一致的“一步式”減值測試方法,該方法遵循謹慎性原則,對最小現金流入單元的減值額,首先沖銷未來收益不確定的商譽而不計量商譽的公允價值,并且在今后產生資產增值時也不予轉回。但商譽作為資產的一部分,同其他可辨認資產一樣也擁有給企業帶來未來收益的能力,在減值測試時不計算商譽的公允價值而測試其是否減值,等于否認商譽同其他資產具有相同的特性,并且也不能得出商譽真正的減值額。