獨立審計作用范文

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第1篇

【關鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監管；審計質量

在現代經濟市場中，獨立審計發揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業的誠信問題受到普遍的關注和質疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經濟有著非常重要的意義。

一、提高審計獨立性的重要性

獨立審計的本質是對上市公司提供的審計報告進行審核、監督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產生低質量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經濟的正常運作與發展起著非常重要的作用。

從我國市場經濟的發展來看，審計師的獨立性是市場發展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質量的制度要求。而現代企業一個明顯的特征就是所有權和經營權相分離，這種權利的分離在促進經濟社會全面發展的同時，也導致了公司內部治理結構問題――問題的產生，并由此導致了“內部人控制”現象。這種現象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業的健康發展，如何解決此類現象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經濟利益的驅動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經濟因素、審計收費、審計供需模式等；內部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結構不完善、非審計業務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。

二、政府監管在提高審計獨立性的作用

審計師要保持其獨立性，出具高質量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監管對審計獨立性的作用。

同國外一些發達國家相比，我國審計市場目前的發展不是很完善。在市場經濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經營，而出具的審計報告質量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發揮作用，但在這樣一個大環境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監督和管理審計行業和審計師時，政府主要解決審計行業自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現在以下三方面：

第一，政府監管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監管在保證審計市場有效運行中的體現。此外，政府還應持續健全和完善法律、法規，加大審計師的執業風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質量。

第二，政府適度的監管審計市場。不當的政府監管會造成審計市場的惡性運行與發展，從而使整個審計行業的發展受到影響；相反，有效的政府監管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產生高質量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發展環境，使得企業能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監管的程度，提高監管的效率，從而提高審計的質量。

第三，政府加強對監管者的監督。首先，政府在執行其監管職能時難免會出現一些不恰當的舉措，如執法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監管者同樣具備“經濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監督。所以監管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監管規則和程序。

從我國具體的國情出發，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現實的，加強政府監管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調政府監管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構建以“市場機制為主導、政府監管為補充”的監管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發揮著不同的作用，既相互協作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監管有機的結合起來。

三、加強政府監管應注意的問題

在提高審計獨立性的過程中，政府發揮監管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監督的目的，避免過度監督。政府監管是為了彌補市場失靈而出現的。適當的政府介入有助于提高市場的效率，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質量。所以，過度的政府監管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。

2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監管。我國的證券市場發展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監督檢查，但是在執行監管任務時沒有進行很好的溝通和協調，在監管職能的設置上往往又出現重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監管成本增加、監管運行效率低下，而且影響了審計業務的正常開展。這種行業的多頭監管、重復監督對獨立審計的健康發展無疑是有害的。

3.選擇適當的方式和手段，避免監管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監管也會出現失靈現象。首先，現代市場的經濟情況紛繁復雜，作為監管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監管效率低下。其次，政府所采取的監管方式不當或政府監管目標的多元化等也會造成“監管失靈”。所以應該通過權利監管和機制制衡來盡可能的減少政府監管的缺陷，以達到較好的監管效果。

參考文獻：

[1]侯迎新.公司財務舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化,2009,5.

[2]曾萍,藍海林.審計獨立性:市場選擇和政府選擇[J].審計與經濟研究,2003,1.

[3]李明輝.成本與審計師選擇行為研究綜述[J].財經理論與實踐,2007,1.

[4]張瑋華,關于注冊會計師的審計獨立性研究[J].經濟研究,2009,6.

[5]白華,肖玉瑩.注冊會計師審計委托模式:理論爭論與現實選擇[J].財經科學,2011,2.

第2篇

一、甲醇廠“過關培訓”的現狀分析

人才競爭日趨激烈的趨勢下，甲醇廠作為寧東煤化工板塊第一個開工建設、投產運行的煤化工項目，被集團公司確立為煤化工產業的培訓基地，賦予了人才培養、經驗積累、管理創新的重要使命。提升員工素質的有效途徑是培訓，對甲醇廠而言，要在競爭中獲取優勢，快速達產創效，謀求新的發展，更好地履行培訓基地的職能，就必須加快培育一支結構合理、數量充足、業務精、能力高的員工隊伍，由此為煤化工基地的可持續發展提供強有力的人才支持。但就甲醇廠而言這些條件并不完全具備。

第一，安全形勢嚴峻。

甲醇廠自2007年來發生了多起安全事故，被集團公司亮出了黃牌警告，安全上的嚴峻形勢引起神華集團的領導特別關注，向煤化工基地派駐了安全督導組，重點督導甲醇廠的安全管理。

第二，技能素質參差不齊。

由于廠內熟練工的比例較小、新入廠員工培訓滯后等原因，員工的技術水平操作技能基本素質低，整體不均衡。必須建立一個整體的技能基礎，才能有效地保證每一名員工素質的一致性并在此基礎上深化。

第三，生產運行困難被動。

由于頻繁的開停車，造成安全形勢較為被動，干部職工疲憊不堪，畏難、抱怨、失望的情緒在員工中蔓延。

第四，人心不穩流失嚴重。

安全的被動形勢，生產運行的不穩定，造成員工收入下降，與個人期望值存在差異，加上周邊煤化工企業來挖人才墻角，造成人心浮動，員工隊伍極其不穩定

第五，人才需求刻不容緩。

由于我們所處的寧夏區內及周邊省份一片煤化工熱，到處都在招錄化工熟練人員，使我們在招聘和吸收熟練人員出現了瓶頸，短時期內不可能通過大量的引進招聘來解決人才的急需矛盾，必須自力更生解決困難和問題。

第六，發展任務需求明顯。

隨著新項目的運作需要煤化工基地發展相適應的人才隊伍，必須建立完善的培訓體制，著眼未來，提前謀劃。

總之，嚴峻的形勢，艱難的現狀，只有依靠培訓才能解決這些矛盾，煤化工的現狀要求我們要結合實際，因地制宜，勇于創新，需要多快好省的方式和效果，于是公司確定了“過關培訓”的工作思路，并很快地開展這項工作。

二、深入開展“過關培訓”的有效策略

第一，確定過關培訓內容要立足實際。

“過關培訓”就是為解決員工素質、技能與基地生產建設發展不相適應的問題，開展的以“全體動員、全員參與、全方位覆蓋、全過程監督、全員考核獎罰”為原則，因地制宜、突出實用、“必知必會”的全員培訓考核，上到公司總經理，下至普通操作工，按相關培訓需求內容分層次和崗位需求要求，循序漸進，穩步推進，由簡入深。

對甲醇廠及安裝檢修公司管理和操作人員，進行了為期5個月4個階段的“過關培訓”活動。分別是：（1）一個月的安全應知應會過關；（2）三個月的操作技能過五關；（3）一個月的安全先進理念及安全管理知識培訓過關；（4）一個月的制度培訓過關。期間又結合安全基礎年活動，將這2項活動進行合并共同開展。“必知必會”過關培訓考核分兩個層次進行。

公司領導、中層干部和機關管理人員全員學習禁令和HSE管理制度，由神華督導組和職工代表監考，全部閉卷考試，90分為合格，對不合格人員進行嚴格處罰。班組長及各崗位操作人員全員利用集中培訓、崗位強化、業余自學等形式，培訓考試必過八關。即：安全應知應會、工藝流程和敘述、工藝參數和指標、聯鎖報警和參數、開停車操作、事故處理、QHSE安全制度、公司制度八個內容。按照過關的形式，每關進行閉卷考試，通過一關才能進入下一個考試關，直至將所有考試關通過，培訓成績進入員工培訓檔案。

第二，精心組織過關培訓過程。

加大宣傳力度，營造培訓氛圍。為了統一思想，明確任務，煤化工公司主持召開了主題為“提高員工的崗位能力，提升崗位人員素質”，培訓動員大會，甲醇廠根據此次培訓主題召開了廠級培訓動員大會，就“過關培訓”精神及培訓工作的重要性進行傳達、布置和分解，并通過廣播、標語、條幅、甲醇簡報、車間小報等形式進行廣泛宣傳。讓每一位員工明白：企業提供員工發展的平臺，而員工個人的價值和愿望只有通過企業的發展來實現，只有加強個人的綜合素質，才能使企業發展壯大，個人的價值得到提升，企業和個人達到雙贏。

層層落實職責，任務落到實處。公司、甲醇廠和各車間成立了以黨政領導為組長的三級過關培訓工作領導小組。各基層單位根據本單位的生產經營實際情況，本著培訓“針對性、實用性”的原則，科學地制定了員工培訓計劃， 采取多種培訓形式、創造性地開展員工培訓工作。廠專門成立了教育培訓科，培訓科先后制定了系列的文件文件，安排專人進行跟蹤落實，按照“分級管理，分項達標；以點帶面，全部通過”的原則，有力的推動甲醇廠整體培訓工作。

加大培訓投入，改善培訓條件。煤化工分公司給予了大力的優惠政策和資金支持，建立了培訓津貼、師帶徒津貼和獎勵資金，專項用于培訓工作。加大培訓硬件設施建設，及培訓軟件建設。

培訓科組織印刷所需的培訓教材及相關的所需掌握的專業知識等學習材料；并編寫了員工“過關培訓”所必須掌握的明題題庫。

建立培訓題庫，強化“必知必會”。確定“必知必會”內容。依據安全培訓教學大綱、考核標準，結合各崗位、各工種的實際，通過職工討論、生產骨干和專業技術人員聯合審議，把職工必須掌握的崗位專業知識、必須知道的崗位危險源識別與處理、必須遵守的基本規則確定為“必知必會”內容。

豐富培訓形式，推動技能提升。一是建立師帶徒機制，二是以提高員工現場操作技能為目的，積極組織開展崗位練兵技術比武活動。三是強化技能鑒定工作。四是強化現場培訓學習，

嚴格培訓考核，確保培訓質量。對于員工嚴字當頭，嚴格執行安全“過關培訓”。成績好就獎勵，一次不過就補考，兩次不過關就待崗。針對連續待崗人員，車間班組長及領導根據本人情況從中找出問題所在，進行聯合幫教。讓員工從“要我學”，轉變為“我要學”，通過車間及部門領導的聯合幫教后順利上崗。在過關培訓考試過程中，作弊現象屢有發生，對此培訓科特制訂了考場紀律。在培訓過關考試過程中，員工的每場考試由培訓科、人力資源部、紀監室會同公司有關部門參與監考。保證了考試成績的公平、公正性。

三、結論

第3篇

關鍵詞:審計；權力；制約；監督

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-9166（2008）10-0042-01

加強對權力制約和監督，既是新時期下推動依法行政、科學執政、構建和諧社會面臨的重要課題，也是黨風廉政建設和反腐敗斗爭中得出的重要經驗。筆者就審計此，談談幾點看法。

一、審計對權力制約和監督的內容

審計作為綜合的經濟監督部門，主要是對財力的征收權和分配權、經濟決策權和資金使用權進行監督，具體包括：1、加強對財力征收權和分配權的制約與監督，促進國家宏觀調控政策的嚴格執行。對政府預算收入的征收權進行制約和監督，包括：（1）審計稅收征收情況，監督稅務部門和國家金庫等單位是否及時足額上繳稅款。（2）審計行政性收費的征收情況，審查是否存在利用行政職權亂收費、亂攤派和超標準、超范圍收費情況。對預算資金分配權進行制約與監督包括：（1）審計預算編制情況。檢查預算編制、預算調整是否符合預算的公共性、完整性、科學性、計劃性、公開性和法制性要求，防止預算資金分配權的濫用；（2）審計評價財政支出管理情況。通過對財政支出結構的合法性、合規性和效益性做出審計評價，實現對預算資金安排權和分配權的制約與監督。2、加強對經濟決策權的監督，促進領導干部依法行政、科學執政。決策權是領導干部權力的核心。通過開展經濟責任審計工作，對領導干部履行職責情況和黨風廉政建設情況進行審計和評價，使領導干部明確“有權必有責，用權受監督”的觀念，自覺將權力的行使置于有效監督下，有效制止執行錯誤決策和不科學決策，防止出現急功近利的短期行為，以及不顧自身財力，盲目追求政績而造成決策失誤等失職、越權、濫用權力的現象，促使領導干部樹立正確的權力觀，提高科學決策和依法執政水平，實現對經濟決策權的制約與監督。3、加強對資金使用權的監督，保障財政資金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配專項資金的單位為審計切入點，加強對資金使用情況的跟蹤審計，制止擠占挪用等濫用權力行為，保障專項資金的經濟和社會效益得以充分發揮；（2）嚴肅財政紀律，大力查處私設小金庫、濫發獎金補貼等嚴重違反財經紀律的行為，維護黨和政府形象；（3）對重點工程、投資項目實施全過程的審計監督，從立項、撥付、管理和使用等環節檢查決策權、籌資權、審批權、監管權等，查處和反映各種損失浪費問題，評價投資效果、經濟和社會效益，實現對資金支配使用權的制約與監督。

二、影響審計對權力制約和監督的主要因素

審計對權力制約和監督還存在著一些制約因素，主要有：1、審計管理體制的制約。我國審計機關實行雙重管理體制，業務受上級審計機關管理，行政人事和財政經費受地方政府管理。這種管理體制，在一定程度上使審計對權力的制約和監督難以保持超然獨立性，影響審計對權力制約和監督作用的發揮。2、審計法律環境的制約。審計處理問題須以事實為依據，以法律為準繩。目前我國的法律制度、行政法規仍處于不斷完善過程，審計處理所依據的法律、法規仍存在不少缺陷和不足，給審計對權力的監督造成極大困境。3、審計處理權限的制約。根據《審計法》有關規定，審計機關本身沒有對違規、違法的人和事的處理權，只有建議和移送處理權。受此制約，容易形成“屢審屢犯，屢糾屢犯”的怪圈，使審計對權力的制約和監督作用大打折扣。

三、進一步發揮審計對權力監督和制約作用的對策

要更好地發揮對權力的有效監督和制約作用，必須在審計創新、監督機制完善、審計成果運用、工作制度創新等方面下功夫，全面提升審計部門的執行力和監督水平。1、推動審計創新，進一步強化對權力的監督和制約功能。主要在幾個方面下功夫：（1）更加注重突出審計監督重點，通過推動建立審計資料數據庫、加大審計項目前期調查分析力度、實施滾動審計項目計劃等創新措施，突出對重點單位、重點項目、重點資金進行審計監督和對重大違法違規問題和經濟犯罪案件的查處；（2）實施對財政資金運行和工程項目建設的全過程監督，實現由事后的定期審計向事前、事中、事后相結合的不定期跟蹤審計轉變，提早發現問題、解決問題，逐步形成保障權力正確運行的審計“免疫系統”；（3）由以往以合規合法性審計為主向合規合法性審計與效益審計并重轉變，既加大對違紀違規行為的審計查處力度，又深入對投資決策、資金使用、項目管理和投資效益等各個環節進行審計和做出評價；（4）積極運用現代審計方法、技術和手段，由傳統的審計技術手段向計算機輔助審計轉變，提高審計對權力監督制約的執行力。2、完善經濟責任審計制度，加快形成對權力監督和制約的合力機制。逐步形成多個監督部門全過程共同參與的聯動機制。審計進點前，審計組人員還要包括紀檢監察、組織、財政、人事、國資等聯席會議成員單位的人員，形成多方共同參與的聯合審計組；審計進點時，審計人員與紀檢或組織部門的人員一同召開進點會；遇到審計手段難以核實的情況和問題，需紀檢、監察、檢察等部門介入的，由相關職能部門人員通過紀檢、監察、檢察手段及時加以解決；審計結束后，紀檢、組織等部門要切實將審計結果利用到對干部的廉政監督和選拔任用上來，將經濟責任審計結果納入到干部廉政和考核檔案，實現“審”和“用”有效結合。3、穩步推進審計公告制度，形成審計監督和人民監督相結合的新機制。審計機關的審計結果公告權，是對權力監督和制約的強有力手段。有步驟推行審計公告制度，保持審計監督公開性，保障人民群眾對政府權力行使知情權，既有利于社會公眾對審計執法進行監督，推動審計機關廉政建設，提高審計工作質量水平，更有利于社會公眾對腐敗、濫用權力行為監督，加強審計機關與人民群眾聯系，形成審計監督與人大政協監督、新聞媒體和公眾輿論監督統一協調的監督體制，落實責任追究制度，發揮國家審計對權力的制約與監督作用。

作者單位：佛山市審計局

參考文獻：

[1]王悅,關福軍,孫大林,傅忠偉,盧瑩,宮軍.國家審計與權力制約和監督.審計理論與實踐.2003.11