稅務風險論文范文

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第1篇

淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。

企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。

企業外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。

2.不規范的市場環境

單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。

企業稅務風險的防范對策

1.全方位樹立企業稅務風險防范意識

盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。

2.組建高素質的稅務工作人員團隊

稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。

第2篇

納稅風險對企業的成本影響是相當大的,體現在如下幾個方面:房地產行業的高稅負使企業納稅的風險程度加大房地產行業主要開發經營活動包括項目的規劃設計、征地拆遷和三通一平,房產施工與建設,工程驗收和結算、房產銷售等,涉及內容廣泛,業務多元,投資主體復雜,資金來源復雜,跨越周期較長,這就使得房地產行業呈現出高成本的特點,其中高稅負占據了很大的份額。房地產涉及到的稅種主要有八個,包括契稅、耕地占用稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅、房產稅等,尤其在銷售階段承擔的稅負相當高,明顯高于其他行業。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業的八家企業,對他們2010年的稅負水平進行計算,為便于比較,所選擇的企業均繳納5%的營業稅。從表1可見,房地產行業的稅負明顯高于其他兩個行業,其中兩家房企(京能置業、浦東金橋)的稅負達到24%-25%左右之高,而平均值也達到近18%。因為統計樣本數量有限,這個均值趨于保守估計。房企的高稅負,使得風險程度加大,一旦企業出現繳納失誤,則造成相應的罰金、滯納金金額也相當可觀;或者企業未充分使用稅收優惠所引起的經濟利益損失也相應更大。

通常情況下,預征政策是調控非市場情況低價獲取土地和非理性房地產市場價格情況下房地產暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產土地市場和消費市場的越來越規范和理性,房企的實際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業所得稅預征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導致預征的土增稅和企業所得稅超出企業實際應繳稅款,在現行征管體制下,實際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現,在從緊的房地產信貸政策下,進一步加大房企的現金流風險。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時清算,又不允許提前合理計提未完工配套設施;既限制房地產企業信貸,又不允許房企按實際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業所得稅清算時點的先后也會給企業稅負帶來較大影響。

房地產企業進行稅務風險控制的可行性

稅務風險控制,即稅務籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個優惠政策對土增稅進行籌劃,可以利用銷售定價臨界點籌劃法,就是建立一個計算模型,計算出房屋定價,使得增值率控制在上述20%以內。舉個例子來看,設取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和為C,根據稅法扣除項目規定,項目開發期間費用按照C的10%扣除,財政部加計扣除為C的20%,設項目銷售收入定價為P,營業稅金及附加為5.6%,建立一個不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關系為:P≤1.67C也就是說企業銷售定價小于其土地費用及開發成本的1.67倍時,可享受到普通標準住宅的稅收優惠免稅政策。當然這只是一種數量關系,實際中企業不可能僅為了減少稅額而降價,當項目市場行情很好時,企業可以通過提高售價賺取超額利潤來彌補稅額的損失。那么就需要計算出企業應提價到什么水平時才能抵消稅額增加的成本。再設提價額為A,提價后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關系為:A≥0.15C。則可見,企業提價的范圍應當在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計算可以看出,企業定價時可以借助于稅務籌劃來減少稅負,這個范圍就是定價避免在土地費用和開發成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點最高定價系數,1.82倍稱為較高收益臨界點最低定價系數。如果企業缺乏相關人員和稅務籌劃,定價范圍在1.67—1.82區間內了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務成本。

房地產企業在對項目開發成本進行會計核算時,成本核算對象劃分是否恰當,成本費用歸集科目是否準確,成本分攤方法是否合理等,均會對其最終稅負產生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個房產公司開發一個項目,土地價款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發補償款為11.47億元,開發成本發生了13億元。項目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業。由于稅法相關規定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應當分別核算。所以該房企的財務人員在進行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分攤到成本,由商品房多分攤成本。怎樣既可以有效減少稅負,又不違反稅法精神呢？財務人員采取了如下核算方法:政策性用房不分攤政府土地收益,只分攤土地開發補償款(前提是還需要得到主管稅務機構的認可);此外,分攤土地成本按照占地面積法而非可售面積法進行。整個項目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發成本按照可售面積進行分攤。這樣核算的結果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分攤并且采用可售面積法分攤土地成本,則需要繳納土增稅3億元。可見核算方法的選取對于土增稅的影響空間有多大了。

房地產公司進行稅務風險控制的措施

建立健全有效的納稅成本控制和風險防范體系。這首先需要制度建設,制定稅務管理辦法,明確各層級的稅務管理權責、流程及要求等;其次是落實稅務管理崗位,需要設立專職或兼職的人員負責稅務管理工作;再次是設置業務指引,即操作指南,使實施起來有章可循;四是建立對重大涉稅事項的報告制度。

第3篇

由于企業運營中面臨著很多風險，稅務風險是其中重要而特殊的風險。隨著納稅制度的不斷完善，企業的納稅意識也不斷增加，企業稅務風險也越來越受到重視。

1.企業稅務風險的防范可以讓企業及時發現交稅管理過程中存在的問題，有利于企業加強管理，合理合法的減輕企業的稅務負擔。有利于在減輕企業稅務負擔的同時也給企業創造巨大的經濟效益。

2.企業稅務風險防范的實施可以有效的減少和避免企業發生不必要的經濟損失。經常對企業進行納稅風險控制和稅務審計工作，可以讓企業依法納稅減少企業因稅務帶來的經濟損失。

3.企業進行自身稅務風險防范可以提高自己的信用度，減少信用損失。如果企業因為主客觀原因沒能及時繳稅納稅，被稅務部門認為是偷稅逃稅不僅會被罰款，交滯納金更重要的是對企業的信用有很大的傷害，降低企業的信譽。所以，企業自身提高稅務風險防范意識，是可以有效的避免這些問題的。

4.稅務風險是極有可能引發公司管理層的人員的變動，造成工作人員的不安，使得人才損失加大。同時也是有可能導致公司相關負責人對此承擔刑事責任。通過稅務風險防范措施的實施，可以有效避免管理人員的錯誤，減小和消除稅務風險可能給管理層造成的損失影響。

5.稅務風險防范的實施有利于形成良好的稅企關系，對企業有著重要意義。企業通過稅務風險防范的實施，不僅可以減少稅務風險帶來的經濟損失，還可以減少人員的損失，更重要的是可以為企業創造經濟價值。

二、企業稅務風險的防范措施

盡管企業稅務風險給企業帶來的影響很大，我們也不要覺得企業的稅務風險就如洪水猛獸，無法戰勝，對待稅務風險，我們要用正確的態度面對。正視它，了解它，以及做好防范措施。

1.企業稅務風險防范的基本原則。企業的種類很多，所以每個企業在進行稅務風險的防范措施的時候要實事求是，結合自身特點進行防范措施的實施，不能生搬硬套，給企業造成更大的損失，所以，企業在實施稅務風險的防范時應遵循以下原則。

（1）合法性原則，企業的稅務防范的全過程都要依法守法，根據法律法規進行。不能違背法律法規，不僅要遵循稅法規定，更要在過程中兼顧其他法律和法規，以免為了避免稅務風險而犯法。造成更大的企業風險。

（2）成本———效益原則，成本———效益原則是經濟學分析的重要工具，同樣適用于企業的稅務風險分析，它可以用來衡量某種防范措施是否可行，以便企業選擇更加經濟有效的防范措施。

（3）整體性原則，企業的稅務風險防范不是單一獨立的行為，而是企業的整體行為，不單單是企業某部門某職員的責任，更是企業里每一個人的責任，需要全體成員的參與，所以，在企業稅務風險的防范時要考慮整體性，不能顧此失彼。

2.稅務風險的回避要從宏觀入手，避免減少稅務風險的同時，還可以對其進行轉移和利用，為企業創造經濟價值。

3.宏觀方向只是指導企業的稅務風險的防范，企業自身要從經營的角度去防范，一般來說企業的企業文化會影響企業的決策變化，所以，樹立企業文化中的誠信意識也是有效的降低企業稅務風險的措施。

三、結束語