稅法的最基本要素范文
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第1篇
【關鍵詞】稅收 策劃
隨著市場經濟的蓬勃發展，企業價值最大化已成為企業競相追逐的目標。然而，市場經濟更是一種法治經濟，依法納稅是企業或公民應盡的義務，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業現金的凈流出，為了減輕稅負，企業便會思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應運而生。
一、稅收籌劃的基本概念
稅收策劃又稱節稅，是指在稅法允許的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人選擇稅負最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經營、財務等系列活動，是以法律條文為依據合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內合理地減輕稅負，可增加企業的經營利潤和現金流量。由于企業投資決策、經營過程、結算方式等因素均對企業納稅產生一定的影響，因此，正確選擇投資項目和方式、經營結算方式等，實現企業收益最大化，完成納稅額最小化，對企業來說顯得尤為重要，成為企業不容回避的重要抉擇。
二、如何進行稅收籌劃
（一）稅收策劃時機的選擇
1.企業設立時。由于我國在稅制設計時，制定了很多差異性的稅收政策，企業的性質不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業和合伙企業在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業只繳個人所得稅而不繳企業所得稅；企業從事的行業不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業就有很多的稅收優惠；企業使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關的稅收優惠。因此，企業設立時，應充分了解相關的稅收政策，并進行充分的政策調研，對比稅收負擔，制訂出最優納稅方案，避免錯失稅收籌劃時機。
2.企業合并、分立時。企業合并、分立時，是比較復雜涉稅業務，不同合并分立方式，對企業納稅影響也不相同，因此，納稅人在進行合并、分立時，必須充分進行稅收政策調研，并制訂相應的最優納稅方案，從而達到規避風險，降低稅負的目的。例如，根據我國稅法的規定，兼并虧損企業，其盈利可以彌補虧損。因而對于一個盈利企業來說，兼并一個虧損企業，可以為其減輕所得稅稅負，獲得凈現金流量。
3.重大稅收政策變化時。通常一項重大稅收政策的調整，對企業影響非常大，納稅人如果不及時了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負面影響，因此，當重大稅收政策變化時，納稅人就要對這類政策變化進行評估，進行相應納稅方案調整，甚至是經營方案調整。例如，從2005年4月1日起，根據財稅[2005]57號《財政部 國家稅務總局關于鋼坯等鋼鐵初級產品停止執行出口退稅的通知》，這樣，對經營鋼坯商品出口的進出口貿易企業，影響就很大，其結果加大了企業的營業成本，最終將導致企業作出經營方案的調整。
4.企業對外簽訂重大合同時。企業對外簽訂重大合同時，合同中的很多條款是直接與稅收發生關系的，如付款方式，是采取預收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業納稅義務發生時間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業對外簽訂合同也是企業稅收籌劃的關鍵期，建議企業應建立涉稅合同報批制度，以適應稅收籌劃的目的。
5.非常規業務發生時。企業在正常涉稅處理中，由于企業財務人員天天接觸，往往不易出現差錯，而相反，企業非常規業務發生時，財務人員沒有相應稅收概念，極易出現稅收問題，如企業注冊資金變化，很多企業財務人員就忘了貼印花稅等等，這些業務與企業正常業務相比，不經常發生，如果不進行稅收籌劃，或納稅方案設計，就可能導致納稅風險，甚至錯失稅收籌劃時機。
（二）稅收策劃的幾種方法
1.稅收優惠籌劃法。稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，例如減、免稅優惠、退稅優惠等等，企業如果充分利用這些優惠條款，就可享受節稅效益，因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財稅[2002]29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》明確規定，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。根據此條款，納稅人就應該結合擬定售價，測算不同售價企業實際利益，尋求最優納稅方案。
但是，在選擇稅收優惠籌劃時，應注意兩個問題：一是企業不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是企業應充分了解稅收優惠條款，并按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄應有權益。
第2篇
關鍵詞：房地產業稅務正確運用
21世紀房地產業在我國土地產業和商場產業占據較為大的面積和巨大金額的投資，在這一基礎上存在一定的風險，涉及到眾多稅點。 主要稅種有營業稅、土地增值稅、房產稅和所得稅。這些稅費金額大，如果能合理地進行稅收籌劃，能夠降低投資項目的成本，加強房地產企業依法納稅的觀念，促進稅收制度的進一步完善。
一、房地產企業稅務規劃及分析
房地產業大額投資隱形到了一定的風險及施工難度，涵蓋了一系列的稅點，筆者將在自己工作當中的一些遇到的問題進行分析將房地產業的稅務正確的運行及分配利用。促進多方面多方面稅務正確的分配，加強稅務在企業中的合法利用，完善稅務的避稅和漏稅。企業房地產稅務是遵守有關法規，在制定和施行相關稅務政策程序和措施的基礎過程上，來完善稅收。
我們將進一步的對稅務進行解刨及探析：
（一）合法性稅法是處理征納關系的共同準繩
稅務籌劃是在完全符合稅法、 不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產企業做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
（二）籌劃性經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性
稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識， 結合房地產企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。
（三）目的性房地產企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標
直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、 最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、 非法侵犯以維護主體合法權益。
（四）多維性
籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
房地產業在我國國有產業中占有一定的領域，它的稅務率也占了一大部分。在企業中稅務這一方面占據好大一部分要素。增值稅和效率稅有著共同的特征及體系。現在好居民在購買房屋的同時房地產企業已經在銷售樓的同時包含了稅點進去。
二、房地產企業主要稅種的稅務籌劃
（一）營業稅籌劃
營業稅是我們稅務體系里最為主要的稅務， 在銷售的同時無形的已經形成了一種稅務。根據我國人口占據世界第一的要素上面，房地產業也普遍在國內外形成了一種史上以來的大體制的行業。尤其在房地產業售前服務，屬于不動產，稅率皆為5%。有些企業將售樓稅點降低在最低限度。
（二）增值稅籌劃
增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。2011年10月31日，財政部公布財政部令，增值稅、營業稅起征點有較大幅度上調。
（三）房產稅籌劃
房產稅的征稅的是房產，在合法的條件下引領稅務在房產業多元化利用。如何從房產的土地轉入正確的使用效率，來權證中小型企業中存在的一些稅務因素。上文已經明確的闡述了房地產業給人們帶來了便利，在房地占地有一定的空間。室內的裝備設施，都是進行核算及分析。
（四）企業所得稅籌劃
中小型企業在社會中占有一定的空間，公司內部都有每部分物資流動正確運營的程序化體系。就在酒店房地產業這一部分，闡述企業所得稅怎么籌劃的進程。來完善產地產業在企業當中的主營因素之一。企業所得稅在我國產業里占有博大的稅務，有些較為廣大的資產在一定程度上進行稅務查收。
三、房地產企業稅務籌劃中應注意的問題
（一）考慮經濟環境配套性
現在房地產這行業銷售方面競爭也很大，面臨客戶和房地產的投資的各種原因，有些單位采取各種相關行銷方式，建立和客戶良好的關系 盡量采取降低一些成本措施。 對稅務這一塊也有相對的了解和采取不同的方式進行， 對購買房價的市民帶來了一些幫助和優惠。 一些相關部分的政府采取一些措施引領百姓對房間稅務有基本認識， 這也需要一些部門工作人員良好的配合， 讓正確運營好稅收這一點，盡量取得一些稅務政策優惠。另外稅務機關單位對企業也有一定的影響。
（二）按照企業稅務規章，企業也有一定的利益效益
根據房產稅務籌劃條列， 大多數企業都在竭盡全力做好減稅務的措施， 通過另外一種方式來采取減稅的措施，盡量避免最小的稅務加收。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一種優良的稅務必須是多種稅收的選擇， 不能就這樣的當做是最小的稅務就是好優秀的了。
（三）稅法和會計制度的分離
由于會計核稅法的規則不同、基本要素和遵循的法則也不同，房地產業和會計這一塊有一些不同的說法。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以說是一種大家要遵循的法制也可以說是一種經濟的脊髓， 納稅主體是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人） ，也就是稅法規定的獨立納稅人。因此，會計主體和納稅主體是相同的，有的時候也完全不一樣。由于會計制度與稅法的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍有時也不相同， 從而導致企業稅前會計利潤與應納稅所得之間產生差異― ―時間性差異和永久性差異。
四、房地產企業稅務籌劃的發展方向
房地產企業設備了會計，有會計規章制度和培訓的最基本的知識， 尤其是要掌握好一定的專業知識和精通稅務知識，這樣在企業中也突出了會計稅務的這一要點。稅務會計的本職工作：一是要根據會計稅收規章法條、可免除一些不需要的項目、利潤和稅務進行比較和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關對稅務信息的要求。 二是根據企業的利潤進行預算和籌備，對稅務利潤進行運營和合理計劃，發揮房地產會計的實力和特點效果及作用，盡量保持在房地產稅收為最低。 稅務籌劃作為一種綜合的管理模式， 所采取的方案很多。 從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等；從學科上看， 包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等，因此， 房地產企業稅務籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智 力的活動，需要周密的規劃、廣博的知識，深則精致的方案。
參考文獻：
第3篇
關鍵詞：電子商務 納稅主體 權利稅收法制
目前電子商務正以強勁的勢頭影響著企業的生產經營方式、商務交易模式、人們的生活消費方式和政府的工作方式。作為一種新型的交易模式，電子商務給社會經濟的各個方面帶來了根本性的變革。在稅收方面，電子商務改變了傳統稅法界定納稅主體的標準，使如何認定電子商務納稅主體并對其權利進行保護成為當前稅法亟需解決的重要課題。
電子商務納稅主體的不確定性與權利保護現狀
電子商務是依托網絡進行貨物貿易和服務交易，并提供相關服務的商業形態。由于立法的滯后性及稅收實踐中缺乏有效的保護手段，電子商務納稅主體的認定及其權利保護陷入困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實體稅法，均未明確界定電子商務納稅主體的范圍，也未規定電子商務納稅主體的權利，法律的缺位導致電子商務納稅主體權利保護缺失。另一方面，由于缺乏相應的法律規定，對于稅務機關來說，網上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認定，電子商務納稅主體的權利如何保護等問題成為困擾稅務機關的重要難題，同時也使稅收實踐陷入尷尬境地，并進而直接影響了我國電子商務的發展。
電子商務納稅主體在認定及權利保護方面的困境主要是因為在網絡狀態下，原有稅法以收入、行為和財產為征收客體的認定標準已無法適用：現行稅制對商品、勞務、特許權等概念的界定已不適用于電子商務，無法對電子商務中新出現的數字化信息產品與勞務進行課稅，原有各稅種的征稅客體也發生變化；由于電子商務交易的虛擬性，對電子商務交易額進行征稅無法適用現行的稅務征收管理手段和方法；網絡中出現了數字化、非物化形式的虛擬財產，這些虛擬財產都使電子商務的征稅客體出現不確定性，從而直接導致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務中，由于網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統的中介人、中介環節不復存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務下的納稅主體呈現多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。
電子商務納稅主體的界定
（一）電子商務納稅主體界定的基本前提
電子商務納稅主體的合理界定需要以明確電子商務征稅客體、實現電子商務納稅主體的法定化和對電子商務合理課征新稅為基本前提。
1.電子商務征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務按物流、資金流與信息流在網絡中完成環節的不同，可以分為間接電子商務和直接電子商務。在間接電子商務模式下，由于未脫離傳統的交易模式，通過網絡只能完成部分交易過程，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，納稅主體與傳統稅法對納稅主體的界定相同。在直接電子商務模式下，由于交易過程全部實現了網絡化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網絡中完成，交易的商品具有數字化，無形性的性質，出現了新的課稅對象，即網絡信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發生了變化。所以，電子商務征稅客體的明確化是科學界定電子商務納稅主體的重要前提。
2.電子商務納稅主體的法定化。現代社會是法治社會，電子商務納稅主體的界定需要以法律為依據。目前，需要根據電子商務發展的程度，首先制定行政法規、規章或地方性法規，對電子商務納稅主體進行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務的單位和個人，將法律意義上的納稅義務人與實際負擔納稅義務但不直接承擔法定的納稅義務的負稅人進行科學劃分。
3.電子商務課征新稅的合理化。由于電子商務中網絡信息商品的出現，使計稅計量單位發生了變化，從而也使課稅對象發生變化，進而影響到納稅主體的界定。所以，應將網絡信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時既要考慮到網絡信息商品的價值性，同時也要考慮到比特稅的合理性。如果只對網絡信息商品征收比特稅，無法體現出網絡信息商品的價值，如果只對其征收從價稅，則無法體現出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時又能解決電子商務造成國家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價稅的方式來解決網絡信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務是新生事物，在現階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進行象征性征收，以便體現網絡商品交易的可稅性。
（二）電子商務納稅主體類型的界定
在電子商務交易模式下，納稅主體應劃分為從事間接電子商務活動的納稅主體和從事直接電子商務活動的納稅主體。
從事間接電子商務活動的納稅主體。由于間接電子商務活動只是借助于網絡完成信息流與資金流，其物流活動仍需傳統模式，即間接電子商務活動的網上交易與傳統的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象仍是傳統的物與行為，因此，間接電子商務納稅主體與傳統稅法的規定相同。
從事直接電子商務活動的納稅主體。直接電子商務模式下，出現了新的征稅客體即網絡信息商品，與網絡信息商品交易相關人應為電子商務中出現的新的納稅主體。由于網絡信息商品的出現既征比特稅又征從價稅的雙重征收，產生兩個基本納稅主體：一是在電子商務交易中直接負有納稅義務的單位和個人即納稅人；二是在電子商務交易中負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人即扣繳義務人，也就是直接電子商務模式中的網絡信息平臺。
電子商務納稅主體的權利范圍
由于從事間接電子商務活動的納稅主體未脫離傳統稅法對其權利的界定，為此，本文所說的電子商務納稅主體的權利是指從事直接電子商務活動的納稅主體的權利。具體包括：
（一）依法納稅的權利
電子商務中新的交易商品即網絡信息商品以其無形性、數字化等特征而異于傳統稅法對征稅客體的界定，所以無法適用于傳統稅法進行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務納稅主體行使繳納義務只能在法律框架范圍內進行，為了保證電子商務納稅主體的權利，凡法律未明確規定的納稅義務，電子商務納稅主體無納稅義務。如印花稅，直到2006年底財政部和國家稅務總局才出臺《關于印花稅若干政策的通知》，明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅”，在此之前發生的網上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。
（二）平等權
電子商務納稅主體平等權包含兩層含義：一是電子商務納稅主體應與傳統納稅主體平等納稅；二是電子商務納稅主體之間平等納稅。
傳統意義上的平等權即稅法學中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。在電子商務中應特別強調納稅主體的平等權。電子商務是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實踐時，不應因為電子商務交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對納稅主體給予歧視。電子商務納稅人享有與傳統納稅人相同的權利，如享有申請減稅及申請免稅等權利，并與傳統納稅人承擔同樣的稅負負擔。這是電子商務納稅主體平等享有納稅權利與履行相應義務的前提。同時，電子商務納稅主體還應與傳統稅法界定的納稅主體平等地享有生存權、參與權、監督權、救濟權等。另外，對于電子商務納稅主體之間稅收負擔分配必須以納稅主體的負擔能力為基準，負擔能力相同，稅負相同，負擔能力不同則稅負不同。
（三）知情權與隱私保護權
稅法中的知情權包含納稅主體享有主動全面了解、知曉所有稅法相關規定的知情權和被告知與自身納稅義務有關的一切信息的告知權。在電子商務中，納稅主體有權以合法的技術手段或其他方式向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。
網絡世界是信息開放的世界，為此，保護其納稅主體的隱私權不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務中，納稅主體在納稅相關信息中屬于個人隱私和商業秘密范疇的部分，應該依法獲得保護，納稅主體也有權要求稅務機關采用相應的技術手段為其個人隱私和商業秘密予以合法保護，免受不法侵犯；同時，稅務機關也有義務依法保護電子商務納稅主體的個人隱私和商業秘密，并在法律規定的范圍內使用納稅主體的相關信息。
（四）獲得技術支持的權利
電子商務是建立在以高科技為支撐的互聯網基礎之上，技術性為其主要特征。納稅主體在進行納稅處理時，不可避免的涉及技術問題。所以，在電子商務模式下，電子商務納稅主體有權要求稅務部門保障自己相關技術設備的正常運行，并獲得稅務部門的技術支持與保障；稅務機關也有義務確保網絡系統的安全和穩定，并對網絡納稅主體提供相應的培訓與技術支持，以達到方便納稅主體納稅申報和繳納稅款、減輕納稅人負擔、提高稅收征管效率的目的。
電子商務納稅主體權利保護的法律建議
由于電子商務是新興行業，法律的制定具有一定的滯后性，國內外鮮有專門法規對電子商務納稅主體進行界定并對其合法權益加以保護。但隨著電子商務的發展，對電子商務納稅主體進行合理界定并對其權利進行保護已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應的稅收法律制度：
將“保護納稅人權利”的原則明確寫入憲法。目前，我國憲法只規定了公民的納稅義務而未提及權利，這本身就違背了權利義務對等的原則，也容易導致稅務機關權力的濫用。所以，應將納稅人合法權益予以根本法的保護。
加快制定和完善稅收基本法。應以稅收基本法的形式明確保障電子商務納稅主體的合法權益，并將電子商務納稅主體依法納稅權、平等權等一系列基本權利予以細化。
