法治思維的核心范文

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第1篇

關鍵詞：合并 母公司 兼并重組 合并報表編制

并報表是反映母公司及其能夠控制的全部子公司所形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。與個別報表相比，合并報表有如下特點：（1）對會計主體假設的松動，傳統單一會計主體變為多個會計主體，合并報表反映集團公司整體（包括母公司及其全部子公司）財務狀況、經營成果和現金流量；（2）編制者是母公司；（3）合并報表編制方法區別于傳統會計證―賬―表的編制方法，僅以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎；（4）合并報表需要編制抵銷分錄。

一、合并報表編制的常用會計處理方法

編制合并報表常用的方法為工作底稿法。首先，編制合并工作底稿，將母公司及其所有子公司的個別資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表各項目的數據全部記入合并工作底稿。其次，根據當期母公司與子公司及子公司相互之間發生的內部交易，編制抵銷分錄。最后，計算出合并金額并填列合并報表。合并報表編制的常用會計處理方法中最關鍵的就是調整抵銷分錄的編制，下面以此進行分析。

（一）未實現內部銷售利潤的抵銷（以存貨為例）。

例：A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年A公司向B公司銷售甲產品100件，每件價款為7萬元，成本為5萬元，至2013年末已對外銷售甲產品80件。

借：營業收入

（內部銷售企業的不含稅收入） 7 000 000

貸：營業成本

（內部購進企業對外銷售的成本）7 000 000

借：營業成本 400 000

貸：存貨 400 000

借：遞延所得稅資產

[（存貨貸方-存貨借方）×25%]100 000

貸：所得稅費用100 000

2014年A公司向B公司銷售甲產品30件，每件價款為7萬元，成本為5萬元；至2014年末已對外銷售甲產品10件。

借：未分配利潤――年初 （抵銷上年）400 000

貸：營業成本 （抵銷上年）400 000

借：營業收入

（內部銷售企業的不含稅收入）2 100 000

貸：營業成本

（內部購進企業對外銷售的成本）2 100 000

借：營業成本 800 000

貸：存貨 800 000

借：遞延所得稅資產 （抵銷上年）100 000

貸：未分配利潤――年初 （抵銷上年）100 000

借：遞延所得稅資產

[（存貨貸方-存貨借方）×25%-去年確認金額]100 000

貸：所得稅費用100 000

上述抵銷業務處理的理論分析：母子公司個別報表反映的項目金額在編制合并報表時需要抵銷內部購銷業務金額，上述順流交易中，母公司賣產品確認收入，收到現金，子公司買存貨確認存貨的入賬價值，支付現金，從整個集團公司看，母子公司之間的交易屬于集團內部物資調撥活動，所以應予抵銷。在連續編制第二年的合并報表時，因為編報還是依據個別報表，所以首先要將上期對本期的期初未分配利潤的影響抵銷，和利潤有關項目均調整本期期初未分配利潤，然后再抵銷本期的內部購銷業務金額。

（二）對子公司的個別財務報表進行調整。屬于同一控制下企業合并中取得的子公司，如果存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則需將子公司個別報表調整為與母公司一致；屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別報表外，還應編制調整分錄，根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別報表進行調整。首先，將子公司的賬面價值調整為公允價值，借記“存貨”、“固定資產”（評估增值）項目，貸記“資本公積”、“應收賬款”（評估減值）項目；期末調整，借記“營業成本”（存貨已對外銷售）、“應收賬款”（按減值后金額收回）、“管理費用”項目，貸記“存貨”、“資產減值損失”、“固定資產――累計折舊”項目。

（三）將對子公司的長期股權投資調整為權益法。按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》所規定的權益法調整：首先，按照子公司調整后凈利潤中母公司應享有份額，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目，虧損份額做相反分錄；其次，按子公司宣告分派的現金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目；最后，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，借記“長期股權投資”項目，貸記“資本公積”項目。

（四）母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷。母公司對子公司的長期股權投資，在母公司個別報表反映為其他資產（包括貨幣資產和非貨幣類資產）減少，長期股權投資增加，子公司個別報表反映為其他資產（包括貨幣資產和非貨幣類資產）增加，實收資本增加。從整個集團公司看，母公司對子公司的長期股權投資屬于集團內部資本撥付活動，所以應予抵銷。借記“股本”（子公司期末數）、“資本公積”（子公司年初數+評估增值+本期發生額）、“盈余公積”（子公司期末數）、“未分配利潤――年末”（子公司年初數+調整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利）、商譽（權益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額）項目，貸記“長期股權投資”（調整后的母公司金額）、“少數股東權益”項目。

（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷。借記“投資收益”（子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例）、“少數股東損益”（子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例）、“未分配利潤――年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤――年末”項目。

（六）內部債權債務的抵銷。借記“應付賬款”（含稅金額）項目，貸記“應收賬款”項目；借記“應付票據”（含稅金額）項目，貸記“應收票據”項目；借記“預收賬款”項目，貸記“預付賬款”項目；借記“應收賬款――壞賬準備”（內部應收賬款計提的壞賬準備金額）項目，貸記“資產減值損失”項目；借記“所得稅費用”（內部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產）項目，貸記“遞延所得稅資產”項目；借記“應付債券”（期末攤余成本）項目，貸記“持有至到期投資”（債券投資期末攤余成本）項目；借記“投資收益”（期初攤余成本×實際利率）項目，貸記“財務費用”項目；借記“應付利息”（面值×票面利率）項目，貸記“應收利息”項目。

（七）內部現金流量的抵銷。借方登記取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額，貸方登記吸收投資收到的現金；借方登記分配股利、利潤或償付利息支付的現金，貸方登記取得投資收益收到的現金；借方登記購買商品、接受勞務支付的現金，貸方登記銷售商品、提供勞務收到的現金。

工作底稿法編制合并報表的關鍵在于調整抵銷分錄的編制，以上七個方面是會計準則所規定的關于調整抵銷分錄的一般會計處理。

二、合并報表編制方法的創新思維分析

首先，常用的工作底稿法編制的合并報表優勢在于反映了集團公司整體財務信息，強化集團利益；避免集團公司內部轉移定價粉飾報表。劣勢在于工作底稿篇幅過長，編制及分析均難以操作；合并報表缺乏原始憑證的支撐；合并報表實際意義不大，并非企業納稅和分配股利的依據，合并報表中資產也不能作為償債的依據；合并范圍確定需要依據實質重于形式的會計職業判斷；投資者難以依據合并報表來做投資決策。

其次，合并報表編制的思維方法簡便，但實際操作脫離了會計基礎理論。不僅松動了會計主體的基本假設，也違背了“證―賬―表”的會計思維。根據財政部《企業會計準則――基本準則》、《企業會計準則第30號――財務報表列報》、《企業會計準則第31號――現金流量表》、《企業會計準則第33號――合并財務報表》、《企業會計準則――應用指南》，合并報表除了空間范圍外，與個別財務報表的報表項目、會計要素等基本理論依據其實沒有什么不同。

再次，資本市場不斷成熟增加了母公司編制合并報表的難度。股權分置改革，資本市場上永恒的主題――兼并與重組愈演愈烈，公司治理結構越來越復雜，股權交易的形式多樣，母―子―孫公司持股比例不斷變化，也增加了母公司編制合并報表的難度。

最后，合并報表編制方法的創新思維分析的結論：實務界需要理清母―子―孫公司的真實業務關系，按照《公司法》的要求逐漸理順投資行為與機構設置，投資者需要原始憑證驗證集團公司合并報表的真實性，會計的實質勾稽關系不能丟棄，公司的法人獨立地位不容否認，集團內部關聯交易也不符合市場經濟發展規律。基于以上分析，建議放棄編制調整抵銷分錄，采取直接編制會計分錄，用明細科目來說明是編制合并報表的，并且登記入賬，重新編制合并報表，讓股東看到更詳細、更直接的會計信息。

三、結束語

四張基本財務報表加上四張合并報表是會計的核心資源，綜合反映了會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。會計不做沒有憑據的賬，會計反映的應該是實實在在的真實數據，不應該成為資本市場的傀儡與擺設。所以，合并報表同樣也應該讓投資者自己來做分析，投資者代表自己的利益識破財務謎局。S

參考文獻：

馬賢明，鄭朝輝.會計謎局[M].大連：大連出版社，2005.

第2篇

建構以司法權為核心的權利救濟制度

在當今的中國，利益多元化及其沖突已經是一個不爭的事實。鄰里之間的相鄰權糾紛、學生與學校對簿公堂、職工與單位的糾紛、球隊與協會的管理權爭執、動遷戶與房地產開發公司的對抗、公民與政府之間的行政訴訟、醫患關系的緊張等等，這些現象直接地反映出了中國社會利益之爭的白熾化程度。如何有效地抑制社會矛盾，解決權利糾紛，尤其是遏制暴力性的利益沖突的出現，要求我們必須重新審視我國公民的救濟權利的重要地位，重新審視我國現有的權利救濟體系設置的合理性以及權利救濟觀念的文化缺失。大體說來，我國權利救濟制度應該有三個方向：

第一，將救濟權確立為一項基本人權類型。通俗地講，權利救濟是指私人權利受到私權力或者公權力侵害發生糾紛后，所形成的權利矯正、利益恢復的方式方法。西方法律諺語形象地說：“沒有救濟就沒有法律”。按照世界人權公約的邏輯，救濟權在人權體系中占有重要地位。1948年發表的《世界人權宣言》第8條申明：“任何人當憲法或法律所賦予他的基本權利遭受侵害時，有權由合格的國家法庭對這種侵害行為作有效的補救。”1966年通過的《公民與政治權利國際公約》第2條第3款要求締約國承諾：保證任何人之權利或自由遭受侵害后獲得有效救濟，公務員職務侵害亦不例外；權利保護由主管司法、行政或立法機關裁定；權利救濟由主管機關執行。

簡而言之，在世界范圍內，救濟權在人權體系中占有重要地位，法庭成為解決權利沖突、利益糾紛的最有效、最重要和終極性場所和機制。

第二，反思權利救濟文化缺失。在法理層次上，法律界似乎并沒有重視到救濟權與人權的邏輯關系。正是救濟權與人權關系的模糊性認識，才導致了中國司法改革和法院現代化在制度設計上缺乏一個強有力的支點，中國的司法改革沒有被置于公民權利救濟這個宏大敘事背景和語境之下。中國權利救濟文化的缺失，集中于正式制度的缺失。雖然，中國權利救濟文化并不缺少救濟意識，但是，保證受害權利有效矯正或者恢復的機制恰恰是松散的、非正式的，因而往往缺乏實效。權利救濟制度建構的不完備，根子在于權利救濟文化模式有不健全性，長期以來，一些傳統的思維和作法阻礙著權利救濟制度的建立與完善。

在今天，中國權利救濟文化模式正在展現出一種新的變遷趨勢：權利侵害矛盾消解轉向外部化，即從私了到打官司；轉向和平化，即從暴力復仇轉向正當程序；轉向制度救濟，即從清官救濟轉向規則救濟、從領導重視轉向平民主義立場；轉向常規救濟，即從運動戰、攻堅戰轉向日常治理和疏浚。

第三，建構司法中心主義下的權利救濟制度。受權利救濟文化模式的影響，中國權利救濟制度還保留著兩個特征：一是注重所謂的具有東方特色的調解制度，這種調解制度包含了民間調解、單位調解和政府調解三種主要模式。二是注重非正式制度。在現代社會，被人類經驗認可的主流權利救濟制度是司法中心主義下的訴權模式，但是，我國更看重調解和制度。也就是說，我國雖然有多種權利的救濟制度，但是沒有形成核心制度，沒有形成司法權為中心的權利救濟制度體系，而是形成了司法審判、行政裁決、民間調解、政府、單位調解、當事人私了并駕齊驅的權利救濟制度框架。

第3篇

在華老師的課中，學生從來就是學習的主人，課堂就是師生情感交流的“咖啡屋”，師生展開平等、自由、和諧的對話，在對話中，彼此的智慧激烈碰撞，在智慧的碰撞中，學生展現了可貴的創新精神，我發現，華老師尤其重視對學生創新思維的培養，對學生的創新意識總是給予熱情鼓勵，學生的創新之花在老師的呵護、引導下得以精彩綻放，但在本節課中，華老師有一處對學生創新思維引導的細節值得商榷。

綜合測試第5題：“帶著小狗的小明和小兵同時分別從相距1200米的兩地相向而行，小明每分鐘行55米，小兵每分鐘行65米，小狗每分鐘跑240米，小明的小狗遇到小兵后立即返回向小明這邊跑，遇到小明后再向小兵這邊跑……當小明和小兵相遇時，小狗一共跑了多少米?”學生在解答時出現了兩種不同的理解：第一種觀點認為“只有小明帶著小狗”，其解答為“55＋65＝120(米)，1200÷120＝10(分)，240×10＝2400(米)”；第二種觀點認為“小明和小兵都帶著狗”，其解答為“55＋65＝120(米)，1200÷120＝10(分)，240×10＝2400(米)，2400×2＝4800(米)”，

華老師和陳惠芳老師都認同這兩種觀點，對此，我不敢茍同，我認為二位都是被“帶著小狗的小明和小兵”所迷惑，認為詞義多解，卻忽略了后面條件“小明的小狗遇到小兵后立即返回向小明這邊跑，遇到小明后再向小兵這邊跑……”的補充，題目中也沒有談及“小兵的小狗”，結合前后條件，可以說準確的理解只能是第一種觀點“只有小明帶著一只狗”，若理解為可能出現以上兩種情況，則“小兵的小狗”如何跑?方向如何?速度如何?題中條件明顯不足以解決此問題，因此，此題只能按照第一種常規思路進行解題，并且本題敘述也不清楚，“帶著小狗的小明和小兵”意思可以是小明和小兵都帶著狗，事實上，題目上僅指“小明的小狗”。

就本題而言，學生對問題的理解表現了他們思維的獨特性、創造性，那么，教師應該如何對待學生在課堂中所表現出來的創新意識?我認為教師對學生在課堂中所閃現的創新思維、創新意識應該給予積極評價，科學引導，悉心培養。

一、積極評價。悉心培植學生的創新意識

小學數學創新思維品質主要指學生在學習數學過程中所表現出的初步的探索、求異、想像能力以及意志、興趣、情感等個性和人格方面的品質，小學數學創新思維品質培養主要包括兩方面的內容，一是創新精神的培養，二是創新思維技能的培養，課堂是開展數學創新思維品質培養的主陣地，在課堂中學生所展現出來的創新思維得到什么樣的評價，是積極的肯定?還是消極的嘲諷?這將直接影響到學生創新精神的發展，因此，教師應該對學生的創新思維予以積極評價，增強學生的信心，增強其創新的原動力，但學生的創新并非每一個都是正確的，有的想法甚至是完全錯誤的，對此教師不能全盤否定，而是應該肯定其中合理的部分，至少要對學生所表現出來的創新精神予以充分肯定，精心呵護學生的創新欲望。

二、科學引導，精心培養學生的創新能力