商貿企業會計實務范文
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第1篇
新會計準則于2007年初頒布實施，首次引入暫時性差異以及計稅基礎這兩個概念，并將資產負債表作為企業納稅計算的主要方法。其中資產減值轉回這一特性與企業會計實務密切相關[1]。
一、新會計準則框架下的所得稅核算方法
相比過去的會計準則而言，新準則與國際接軌，并依托我國當前國情而制定，在實施過程中表現出高效性與實用性特點，在所得稅核算方面更加完善。由于新會計準則采用國際上規定的所得稅核算方式，所以能分離應稅所得與會計利潤，為稅法與會計兩者之間的徹底分離奠定基礎。此外，與過去相比對企業會計工作人員各方面素質的要求也有所提升。新會計準則下，資產負債表是用來核算所得稅費的主要方法，由負載計稅和資產計稅兩部分所構成。對于存在暫時性差異的應稅所得以及會計所得，可通過對差異的原因和實質進行探究，來分析差異對期末資產負債所造成的影響。采用資產負債表進行所得稅費核算時，首先應確定負債和資產的賬面價值，而后計算兩者的計稅基礎。通常情況下，企業計稅基數與入賬價值之間是否存在差異，可通過其資產確定過程的順利與否進行判斷。而少數差異是由企業會計準則與稅法規定間的細微矛盾所造成的。在對暫時性差異進行計算并確定后，將技術基礎從賬面價值中去除。由于暫時性差異數值與預期利率之積，等同于以負債或資產形式表達的遞延所得稅，因此可依據前者對遞延所得數進行計算。而應繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產后，即得到最終應繳數目[2]。
二、新會計準則框架對債務計算方法的影響
在新會計準則頒布之前，債務計算方法從企業自身出發，以利潤變化作為依據，采用損益表法計算。而新會計準則下資產負債表的應用，在計算方法上較之以前有著本質差別。由于兩種方法均采用稅會分離計算，要從應稅所得與會計所得兩者之間的差異入手分析，比較資產負債表與損益表在債務計算上的優劣。由于計稅數值會因某段時間內的稅法與制度調整而導致口徑不同，所以造成實際應納稅與稅前利潤產生差值，而這種差值一旦出現則無法回轉，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環節受到會計制度與稅法規定的影響而導致確認時間不同，也會造成實際應納稅與稅前利潤差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時間等手段回轉。若企業負債或資產的核算中，未納入計稅基礎和體現在賬面上的負債與資產價值，則會形成暫時性差異。在資產負債表法中，時間性差異包含在暫時性差異之內，而永久性差異與暫時性差異之間不會共存。
三、新會計準則實施前后的債務計算方法的對比
損益表與資產負債表兩種債務計算方法在概念、基本理論、核算方法以及對企業利潤的影響等方面均有顯著區別[3]。
1、基本概念差別
在新會計準則實施前，企業以損益表債務法進行債務核算。其基本概念是在時間性差異產生的后續各期間內采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉”所得稅金額所受到的時間性差異影響。而資產負債表的基本概念則有所不同，該法對所得稅值變化量的計算，是依據轉回年度中相關稅項的稅率進行的。從損益表與資產負債表的核心概念上可以看出，前者依據時間性差異核算所得稅，后者依據暫時性差異核算。而從時間性與暫時性差異兩者的精確度對比也可發現前者精確度較高。
2、基本理論差別
資產負債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業益理論是兩種核算方法的理論基礎，而應收應付制則是兩種計算方式的共同原則。然而兩者對收益的定義不同，損益表法以費用與收入來定義企業收益，資產負債表法則認為收益是企業資產的一部分。因此前者對費用與收入之間的配比關系更為關注，通過確認各階段的時間性差異，來對受到差異影響的所得稅金額進行調整。而后者則以負債和資產作為關注對象，注重分析賬面金額與計稅基礎之間因各種原因所導致的暫時性差異，并以之作為依據對企業負債和資產進行調整。
3、核算方法差別
跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉問題。如前文所述，損益表法依據時間性差異核算所得稅，資產負債表則依據暫時性差異核算。而時間性差異包含于暫時性差異之中，所以后者對所得稅的核算更為全面。而對時間性差異以外的因素影響，資產負債表則可以在本期內將之回轉。同類情況下損益表則無法回轉，甚至造成所得稅計稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負債計算方法對企業所得稅所計算出的具體數目之間都存在很大的差值。
4、對利潤的影響
相比資產負債表法而言，損益表法無論是在計算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對企業的現金流動量、財務狀況等方面，損益表法無法準確的進行預判和評價。對企業經營的財務現狀以及未來發展規劃缺少準確的數據支持。而資產負債表以轉回年稅率計算的方式消弭暫時性差異對企業所得稅所造成的影響，可逐一的對負債與資產所產生的遞延稅值進行確定，從而保障企業經營利潤。總結：新會計準則采用資產負債表法對企業所得稅進行跨期計算，不僅提升了計算準確性，更能在最大程度上回轉資產減值損失。本文限于篇幅難以對會計實務在新準則框架下所受到影響做進一步探討，但從長遠的角度來看，新準則對企業財務管理確有其積極作用。
參考文獻：
[1]唐麗萍.新會計準則框架下的企業會計實務影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.
[2]潘線明.新會計準則下電力企業會計核算問題的探索和發現[J].財經界，2014，4(9):191-191.
第2篇
關鍵詞：會計實務；公允價計量；應用；價值；必要性
一、前言
從我國不斷發展的會計信息化程度來看，會計實務中公允價值計量也越來越重要，逐步成為會計工作中的重要組成部分，公允價值應用在會計實務中，能夠有效的提高會計實務的水平，逐漸提高會計信息的應用型，促進企業經濟效益的快速增長，并能夠為企業降低財務風險。因此，在會計實務中有效合理的運用公允價值計量對于整個會計工作來說是具有重要意義的。但是目前在我國會計核算中，會計準則尚不完善，公允價值計量在會計實務操作中的運用效果并不明顯，其中就存在著一些公允價值計量的問題，這對會計實務效果也產生一定的影響。因此，必須提高會計實務中公允價值計量的應用型，高質量的完成會計實務操作，為企業提供良好的發展。
二、會計實務中公允價值計量的應用價值分析
（一）強化會計信息的及時性和相關性
所謂的公允價值主要是指在市場交易的過程之中，以公平、自愿的原則對商品以及資產實施價格交換。在會計實務之中，應用公允價值計量可以真實的反映企業的資產、負債、現金流等方面的會計信息，從而向企業提供全面的、及時的會計信息，為企業做出正確的戰略決策提供條件。這表明，在會計實務之中將公允價值計量有效的應用其中能夠大大的強化會計信息的及時性、相關性。
（二）客觀確認會計收益
促進企業良好發展，需要企業客觀的、真實的、合理的掌握企業資產情況和負債情況，如此企業才能制定合理的經營決策，降低財務風險，有效落實經營活動，促進企業良好發展。公允價值計量的實施，可以對企業資產和負債情況進行計量，促使企業財務狀況清晰化、真實化，為企業經濟效益分析提供依據。所以，會計實務中公允價值計量的實施，可以客觀確認會計收益。
三、公允價值應用必要性
（一）適應金融創新的需要
隨著金融業的不斷發展和創新，金融市場上的金融工具及其衍生品大多數都是以合約的形態存在的，這些虛擬金融產品和工具并不具有實物形態，也不具有貨幣形態，就使得歷史成本法在計算這些產品的價值時遇到了困難，在這種情況下就可以采用公允價值法進行處理，即當交易雙方共同確定一個價格或價值，就完成了價值確定的過程，而且對于沒有真實發生的金融業務也是適用的，以此來反映金融衍生工具產生的權利和義務，向信息使用者提供信息。
（二）使會計收益更加真實全面
會計計量的收益等于某個期間實現了的投入與匹配費用之間的差額；在經濟學中收益所包含的范圍要大很多，除了會計收益還包括并沒有實現的利益。公允價值方法不僅可以計量資產負債結構中資產與負債的價值和數量，而且也可以計量由于公允價值的變動而造成或產生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真實地反應經濟收益，提高相關企業決策人的決策質量，進而幫助企業獲得更多的收益。
（三）更加符合配比原則的要求
現行企業在對收益與費用實施計量的過程之中，其所依據的標準與原則不同，如在收益的計量上，其所依據的是現行市場價值與現行市場價格，而在費用的計量上，其所依據的則是歷史成本，造成會計的計量結果與真實發生的經濟業務的結果是不相同的，在這種情況下使用公允價值方法進行計量，就可以很好的解決這種問題的出現，這是因為利用公允價值法對收益進行計量，能夠良好的配比現實收入與按公允價值計量的費用。
（四）增強信息的決策有用性
按照公允價值計量，對于資產的計價可以說是市場化的，能反映資產的真實價值，因而所得的會計結果與真實的業務之間相關性會更強，可以讓企業決策人員根據更加貼近實際經濟業務的數據進行決策，也可以使投資者做出更加明智的選擇。此外決策的有用性也可以避免因歷史成本無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷。
四、在會計實務中公允價值計量存在的問題
（一）會計人員整體素質不高
在會計實務中，要想切實有效的應用公允價值計量，需要會計人員具有較好的專業技術水平，尤其是在市場條件不好的情況下，市場價格相對比較缺乏。但實際情況則不然。在實際的公允價值計量應用的過程中，存在一些素質差的會計人員，未按照相關規定來展開價值計量，這使得公允價值計量效果不佳;還存在一些專業水平低的會計人員，未能從專業的角度進行會計信息分析和價值計算，導致會計工作效果不佳。因此，面對當前公允價值計量應用效果不佳的情況，應當注意提升會計人員的工作能力和綜合素質。
（二）監督約束機制不完善
可以說完善的法律法規才是確保國家經濟利益，維持市場經濟健康運行的重要基礎所在。但就目前我國公允價值計量方面來看，其法律制度還存在不完善、不健全的情況，這使得公允價值計量的應用效果不佳。就以公允價值計量的監督約束機制來說，其存在很多不足，導致無法有效的監督和約束公允價值計量工作。公允價值計量監督約束機制存在的不足主要表現為：首先，監督約束機制中并沒有詳細的、全面的說明賠償方面的內容。然后，監督約束機制中沒有說明如何處罰違法違規行為。最后，監督約束機制沒有樹立足夠的行政處分威懾力，也就致使公允價值在計量應用上存在著較大的隨意性。
（三）公允價值確定的主觀性較強
公允價值是交易雙方對市場價值的一種主觀判斷，而市場環境不是固定不變的。有些交易容易確認或可以對類似的交易價格進行復制，有些無法復制而只能依靠主觀估計。由于商業保密性原則的存在，使公允價值取得和判斷難度增大，影響了會計數據的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。
（四）可操作性較差
處于不同市場環境之下的企業，其資產種類可謂是十分的繁雜，因此，在市場交易行為下很難界定是否公平，也很難辨認其市場信息是否具有真實性。所以，在實際工作過程中只能夠對價值進行近似性的估計與操作。
（五）有形成利潤操控的可能公允價值計量方法
在確定收益的時候容易受到當事人的主觀性格的影響，而且在實際的經濟運行中也不容易進行操作和推廣，因此在某種程度使管理當局有進行利潤操控的機會，進而降低管理當局所提供的信息的真實性。
（六）存在較高的信息成本
如若在相關要素的計量上采取公允價值方法則會大大的增加企業的會計成本。這是因為會計人員需要在每個會計期末對財務要素的公允價值實施計量，如需要計量資產、負債等的公允價值，并且需要對一些經濟業務進行分析，這個過程中會使信息成本增加，進而增加了企業的總體會計成本。
五、會計實務中公允價值計量應用的解決對策
（一）完善市場信息體系
在改革開放不斷深化的背景下，我國金融市場發生了巨大變化。諸多金融衍生產品出現在金融市場環境中，推動了我國資本市場的建立。而此種背景下，要想使企業能夠良好的發展，就需要構建完善的市場信息體系。通過完善的市場信息體系的維護和監督，可以使企業會計實務中切實有效的利用公允價值計量資產和債務計量，從而掌握真實、完整、準確的會計信息，為企業制定戰略決策，調整經營活動創造條件，實現企業良好發展。
（二）加強會計法規建設
公允價值計量相關法律存在缺失的情況，會導致公允價值計量隨意性增強，從而降低公允價值計量的應用效果。為有效解決這一問題，應當注意強化會計法律法規的建設，從而真正實現會計行業相關規定和操作規定的完善、健全。
（三）完善市場體系
我國市場在資源配置方面能力嚴重不足，市場的信息不能充分地反映資產的價值，其公允性也就不可能得到體現，致使公允價值的應用受到了極大的制約。所以需要全面完善市場經濟體制，使資源在市場上有效流動，提高市場的有效性，使市場公允地反映資產的真實價值。另外，加強法律制度建設，確保會計信息的可靠性。全面增強會計人員運用公允價值方法處理會計事物的能力。
（四）重視會計準則的細節
根據最新頒布的會計準則我們可以知道公允價值具有一定的計量屬性，雖然在我國會計準則之中公允價值已經得到了相應的規范，但是由于我國的市場經濟中的資源配置效率并不能為公允價值方法的使用打下堅實的環境基礎，加之指導性文件在實際經濟運行中不具有強制性，使得公允價值計量方法不能夠在短時間內大范圍的使用，即需要解決這些問題才能夠使公允價值方法大范圍地或普遍性地使用。一方面，應該根據我國經濟發展過程中出現的問題出臺具有針對性的具體實施細則，使公允價值方法的使用和推廣具有理論和政策支持。另一方面，在大范圍推廣公允價值方法之前，應該在小范圍或者是專門的試點進行使用。為公允價值計量提供法律支持，促使公允價值計量規范、合理、有效的落實，從而計量出具有較高使用價值的會計信息。
六、結語
綜上所述，從不斷完善和健全的會計準則過程中，企業的會計實務操作中公允價值計量存在著一定的問題，其會導致公允價值計量的應用效果不能夠完全的發揮出來，為企業提供的有價值的會計信息不能反映出來。因此，作為企業來說，應不斷通過建立和完善市場信息化體系、加強會計法律法規學習等有效手段來充實自己，從而更好的解決和處理公允價值計量的問題，合理有效的運用，并且在會計實務工作中發揮作用，只有這樣才能夠為企業提供有價值的會計信息，為企業的戰略決策提供方向。
參考文獻：
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第3篇
一、全面收益的涵義
早在1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)在《財務會計概念公報》第3號(SFACNo．3，后被第6號所取代)《企業財務報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現行會計實務中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個企業在一段時期內由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權益的變動之外，在某一會計期間內全部的所有者權益變動都應包括在全面收益中”，包括已實現和未實現的業益(凈資產)的變動。
根據FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實現的收益，后者是未實現的)，因此，全面收益不僅包括現行會計實務中確認的凈收益，還應包括在各個會計期間內的其他非業主交易引起的權益變動，如持有資產價值變動、未實現匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說，全面收益將基本接近于經濟收益概念。與傳統收益概念相比，全面收益包括的內容更廣泛，不僅包括企業的生產經營業務，而且包括企業與其業主之外的其他主體的交換與轉讓，以及因偶發事項、物價變動等的結果。
二、我國企業收益確定的特點
從現行會計實務來看，我國企業在收益確定方面具有以下特點：
第一，以歷史成本為主要計量屬性。我國《企業會計準則》規定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。因此可以說，我，國實行的是嚴格的歷史成本原則。近幾年來，我國企業會計制度以及已經的具體會計準則，從穩健性原則出發，要求對應收賬款、短期投資、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產，在其發生減值時計提資產減值路備，應該說這在某種程度上是對歷史成本原則的突破。
第二，按照實現原則確認收入。《企業會計準則》規定，企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。《企業會計準則一收入》中規定，對于銷售商品的收入、提供勞務的收入等，應在相關條件均能滿足時予以確認。這些規定體現了我國會計準則要求確認的收入必須是已實現的或可實現的、已賺取的。而對尚未實現的利得，如資產重估增值、權益法下的股權投資準備等計人資本公積準備項目；對于外幣財務報表折算差額，由于其在性質上是尚未實現的，因此，我國《合并財務報表暫行規定》中規定，報表折算調整不計人當期合并收益，而在資產負債表“未分配利潤項目”中單獨列示。
第三，凈利潤是衡量企業業績的主要指標。根據我國公司法和有關證券法規的規定，在公司發行股票、配股和增發股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進行監督評價等方面都特別重視利潤指標，這在一定程度上影響了資產負債表的質量，也使得如何真實、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規都是以凈利潤作為衡量企業業績的主要指標，因此，現階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。
三、我國企業的會計目標與收益報告的改進
隨著近幾年來市場經濟的快速發展，企業直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠看，應該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關的現狀，更好地發揮會計信息的服務功能。實際上，財務報告的目標越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。
在所有可獲得的企業財務信息中，投資者最為關注的是與收益有關的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點是除凈收益之外，還包括已確認的其他利得或損失，后者由于已產生，盡管在當期未實現，但它很可能在下期或近期即可實現，從而就成為投資人預測企業未來現金凈流量的一個可靠的基礎。在這個意義上，今后的全部已確認利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數據對財務會計信息的用戶預測企業的未來現金流量更為有用。根據國際上會計收益理論和實務的發展情況，我國應根據自己的發展現狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度。現階段，我國收益報告改進的主要問題有兩個方面，一是如何系統地列示那些已經得到確認但未直接在利潤表中進行報告的收益項目，二是收益表應當反映的項目內容。從當前和發展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：
1、報告全面收益可以滿足投資者的信息需要。現行企業收益報告是按照傳統會計模式反映的，主要反映企業的經管責任和業績，已不能適應使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關于這一點在金融工具方面體現得更為明顯。隨著資本市場迅速發展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的。現階段，人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準則委員會(ASB)、美國FASB和國際會計準則委員會(1ASC)的經驗，在現行財務報表體系中增加“第四財務報表”或“第二業績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。
2、報告全面收益可以促進證券市場有序發展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業績報告，無疑會起著嚴重的誤導作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產負債表中確認的未實現收益項目集中起來，并通過適當分類，單獨報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業績信息，以體現公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現象，限制上市公司隨意操縱利潤。
3、報告全面收益有利于實現會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國際通行的商貿規則，會計在促進國際貿易、國際資本流動和國際經濟交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進程的要求非常緊迫。為實現會計國際化，要求企業提供的會計信息應該接近國際化標準。我國已經實施的《企業會計準則》、《企業會計制度》及有關具體會計準則，都很注重與國際慣例相協調，體現了實現會計國際化的要求。對于財務業績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實務在收益確認和計量方面仍存在著較大差別，但各國準則制定機構在收益概念上已取得了一致，關于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業績報告國際協調取得了重大進展。因此，我們應當借鑒國外已有經驗，在條件成熟時考慮推行全面收益報告。
四、我國企業收益報告改革的總體思路
由于我國某些上市公司存在著嚴重的利潤操縱問題，如果按照全面收益的要求編制收益報告，則讓人們擔心會加大企業利潤的虛假成分。對此我們首先應該明確一點，全面收益不能等同于凈收益，隨著經濟環境的變化，其他收益項目會逐漸增多；其次，會計準則的責任不是杜絕上市公司利潤操縱行為，而是為資本市場提供相關可靠的信息。如果上市公司存在利潤操縱行為，收益報告就應當充分體現這一現象，并通過適當、科學的分類，提供便于投資者分析利用的信息。當然，現階段在我國推行全面收益報告還有許多工作要做，比如需要制定相應的會計準則，規范全面收益的確認、計量，培養高素質的會計人員隊伍，健全和完善注冊會計師審計制度，等等。另外，推行全面收益報告制度也需要分幾個階段逐步進行。
縱觀西方各國的改革過程，改革收益報告的總體思路是制定《全面收益報告準則》，規范全面收益的列示和報告方法，全面收益各組成項目的確認與計量問題則由各個具體會計準則予以規定，這是英、美等國家的作法。英國ASB、美國FASB和IASC采取的這種思路，具有較強的實用性，但是由于沒有解決全面收益的確認與計量標準問題，使得全面收益報告不夠完整。因此，如果缺少相關準則規定，全面收益報告就會有名無實。
除了這一改革方式外，還可以制定綜合性的全面收益準則，包括全面收益的確認、計量和報告，這種作法可使收益報告內容比較系統。由于全面收益的確認與計量是一個難度較大的會計問題，制定全面收益準則必然會遇到許多問題，比如資產和負債計量屬性的確定，現行價值計量屬性應用的條件，已產生但當期尚未實現的利得和損失能否確認，何時確認，等等。西方各國準則制定機構至今都還沒有解決這些問題，FASB和其他會計職業團體為此花費了大量時間和精力也收效甚微。我國財政部辦公廳于2002年9月26日的《企業會計準則——財務報告的列報》(征求意見稿)，雖然沒有按照全面收益的要求編制收益表，但體現的也是規范收益列報方法的思路。我們認為，我國目前應借鑒西方國家的作法，只對全面收益的報告問題進行規范，條件成熟以后，如實行現行價值或公允價值進行會計計量后，再考慮制定綜合性的全面收益準則。
