審計風(fēng)險評估的目的范文

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第1篇

一、審計理念的變化

老審計準(zhǔn)則遵循的是“把審計程序執(zhí)行到位”的簡單的審計理念。在此理念下，注冊會計師往往不注重了解被審計單位及其環(huán)境，如不注重對行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)部控制、企業(yè)性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等情況的了解，而直接進(jìn)行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試，注冊會計師審計最主要的任務(wù)就是完成審計程序，不考慮或很少考慮審計風(fēng)險，而且財政部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行政監(jiān)管檢查（包括行業(yè)監(jiān)管檢查）關(guān)注的也是審計程序的履行情況，由此造成注冊會計師只注重審計程序的履行，而忽視了對審計風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果被審計單位管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，則內(nèi)部控制將無法發(fā)揮作用，注冊會計師也很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)控失效而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，控制測試也將失去作用。因此，迫切需要改革審計理念，研究出更能有效識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的新的審計方法和審計流程，為此，新的審計理念應(yīng)運而生。

新審計準(zhǔn)則的最大特點就是注冊會計師帶來了風(fēng)險導(dǎo)向的新的綜合審計理念，該理念強(qiáng)調(diào)在“把審計風(fēng)險控制到位”的前提下再“把審計程序執(zhí)行到位”，可見，這是新準(zhǔn)則相對于老準(zhǔn)則最重要、最根本的變化。

為了實現(xiàn)“把審計風(fēng)險控制到位”的審計目標(biāo)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了風(fēng)險評估是注冊會計師必須履行的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的報表層的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在新準(zhǔn)則下，注冊會計師不可以不評估重大錯報風(fēng)險，也不可以簡單設(shè)定固有和控制風(fēng)險為最高水平就假定重大錯報風(fēng)險為百分之百而直接盲目實施實質(zhì)性程序。因為不弄清重大錯報風(fēng)險可能發(fā)生在哪個方面或那些領(lǐng)域就實施審計程序，往往發(fā)現(xiàn)不了重大錯報。由此可見，新準(zhǔn)則的審計理念更為完善、科學(xué)和先進(jìn)。

因此，注冊會計師學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則首要的關(guān)鍵問題就是樹立風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，在今后的每一項審計實務(wù)中都要以防范審計風(fēng)險為基本職責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高自身的職業(yè)分析和判斷能力，以對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線流程，同時還必須把應(yīng)該履行的風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序執(zhí)行到位，只有這樣才能真正理解和把握風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。

但是，新審計理念的推行必須有新的審計風(fēng)險模型予以支撐，為了順利推行風(fēng)險導(dǎo)向的新理念，新準(zhǔn)則下的審計風(fēng)險模型也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化。

二、審計風(fēng)險模型的變化

從老準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型：“審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”來看，老準(zhǔn)則雖然也要求對風(fēng)險進(jìn)行評估，但由于該風(fēng)險模型的制約及老準(zhǔn)則本身的缺陷使得對風(fēng)險的評估不是很狹隘，就是難以規(guī)范履行。如老準(zhǔn)則要求編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)評估固有風(fēng)險或直接假定其為高水平，這使得很多注冊會計師不評估固有風(fēng)險而直接假定其為高水平，從而使得對固有風(fēng)險的評估流于形式。另外，盡管老準(zhǔn)則要求對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估以作為評估檢查風(fēng)險的基礎(chǔ)，但由于實務(wù)中對兩者的內(nèi)在聯(lián)系往往無法把握，如果只依賴對控制風(fēng)險所作的簡單評估或直接假定控制風(fēng)險為百分之百來大致確定檢查風(fēng)險再據(jù)此計劃實質(zhì)性程序，這樣就很難合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。正是由于這些問題，使得注冊會計師在運用老審計風(fēng)險模型時出現(xiàn)只執(zhí)行準(zhǔn)則明確規(guī)定必需履行的審計程序，特別是只把實質(zhì)性測試中的細(xì)節(jié)測試執(zhí)行到位即可的錯誤認(rèn)識和片面做法。實際上，在老準(zhǔn)則實施多年的審計實務(wù)中，注冊會計師主要關(guān)心的也正是對財務(wù)報表各組成項目的細(xì)節(jié)測試，而不關(guān)心審計后能否合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，以及控制審計風(fēng)險到可接受的低水平。由此可見，盡管老準(zhǔn)則考慮了對審計風(fēng)險進(jìn)行評估的問題，但注冊會計師在日常審計并沒有能夠以對風(fēng)險的評估為導(dǎo)向，問題就在于老準(zhǔn)則下審計風(fēng)險模型的局限性，不能有效地識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，所以老準(zhǔn)則不能稱之為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

新準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下四個：第1101號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則、第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》準(zhǔn)則、第1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》準(zhǔn)則和第1301號《審計證據(jù)》準(zhǔn)則。這四個準(zhǔn)則最重要的內(nèi)容就是貫徹了新的審計理念，啟用了“審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的新的審計風(fēng)險模型。新準(zhǔn)則要求注冊會計師在今后的審計實務(wù)中根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行審計程序，強(qiáng)調(diào)提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的能力，強(qiáng)調(diào)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，強(qiáng)調(diào)把審計風(fēng)險控制到位。只有這樣，才能更有利于對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對以及對重大錯報的審計效果，才能更好地實現(xiàn)財務(wù)報表的審計目標(biāo)，更好地遵循財務(wù)報表審計的一般原則要求，為審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證。由此達(dá)到全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕?biāo)，實現(xiàn)將原審計風(fēng)險模型下的“審計程序執(zhí)行到位”的簡單審計理念更新為新審計風(fēng)險模型下的“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念。

因此，如果說新準(zhǔn)則要求注冊會計師樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈⒆裱碌膶徲嬶L(fēng)險模型是客觀要求，那么，注冊會計師就要從主觀上強(qiáng)化防范審計風(fēng)險的意識，努力提高自身對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對能力，全面、規(guī)范履行應(yīng)該履行的審計程序，并將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。只有這樣，才能真正把新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬瀼氐轿唬研碌膶徲嬶L(fēng)險模型落實到位。

三、審計流程的變化

由于新準(zhǔn)則審計風(fēng)險模型的變化，又導(dǎo)致了對注冊會計師審計流程的具體要求也發(fā)生了重要變化。

老準(zhǔn)則下的審計風(fēng)險模型把審計流程分為四部分，分別為：（1）了解被審計單位情況；（2）了解內(nèi)控；（3）控制測試；（4）實質(zhì)性測試。而新準(zhǔn)則下的審計風(fēng)險模型把審計流程分為三部分，分別為：（1）了解被審計單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）；（2）控制測試；（3）實質(zhì)性程序。從表面上看，新準(zhǔn)則的審計流程較舊準(zhǔn)則少了一個，但實際上并沒有減少，新準(zhǔn)則僅是將老準(zhǔn)則下的第（1）和第2個流程進(jìn)行了合并，并統(tǒng)稱為“風(fēng)險評估程序”。另外，新準(zhǔn)則把其第（2）和第（3）兩個流程統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計程序”，并指出僅靠風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用以實質(zhì)性程序為主的實質(zhì)性方案或選擇以控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案。但新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。由于新準(zhǔn)則將控制測試和實質(zhì)性程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計程序”，因此，新準(zhǔn)則的審計程序從總體上也可以簡單分為兩大塊，即“風(fēng)險評估程序”和“進(jìn)一步審計程序”。

另外，由于新準(zhǔn)則將“了解被審計單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）”和“評估重大錯報風(fēng)險”制定為一個準(zhǔn)則，從而使得注冊會計師更加明確了了解被審計單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的目的是為了對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，而且將對被審計單位情況及其環(huán)境的了解（包括內(nèi)部控制）和對重大錯報風(fēng)險的評估進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。由此可見，新準(zhǔn)則在此問題上更為科學(xué)合理，更有利于注冊會計師對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈托聦徲嬶L(fēng)險模型的理解、把握和執(zhí)行。

必須注意的是，盡管新準(zhǔn)則對審計流程的數(shù)量沒有發(fā)生變化，但是，新準(zhǔn)則對各流程的具體要求，特別是對風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對提出了新的更高的要求。

新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了審計流程的重心必須前移，注冊會計師必須重視計劃審計工作，重視對被審計單位及其環(huán)境的了解（包括內(nèi)部控制），重視對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，重視針對評估出的重大錯報風(fēng)險實施相應(yīng)和必要的審計程序。風(fēng)險評估程序的主要目的是針對財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，是一個連續(xù)、動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。由此可見，風(fēng)險評估不僅針對整個財務(wù)報表各層次、全方位，而且也是貫穿于整個審計過程始終的審計程序。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定了風(fēng)險評估程序為必須履行的審計程序。

與風(fēng)險評估程序不同的是，“控制測試”和“實質(zhì)性程序”均是僅針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，僅是在進(jìn)一步審計程序中履行，但目的各有不同。“控制測試”目的在于測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，而“實質(zhì)性程序”的目的在于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，降低檢查風(fēng)險。同時，新準(zhǔn)則還規(guī)定了“實質(zhì)性程序”同樣為必須履行的審計程序。但必須注意的是，如果注冊會計師在審計中認(rèn)為出現(xiàn)符合準(zhǔn)則規(guī)定必須進(jìn)行控制測試的條件或認(rèn)為可以進(jìn)行控制測試時，則應(yīng)該進(jìn)行控制測試，否則可以不履行控制測試程序。

值得注意的是，從“風(fēng)險評估程序”對報表層和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，到“控制測試”測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，據(jù)此重新評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，再到“實質(zhì)性程序”以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降低檢查風(fēng)險為最終審計目的，新準(zhǔn)則下的各大審計程序最終都將審計重點指向了“重大錯報風(fēng)險”，由此可見，注冊會計師在今后的審計實務(wù)中一定要將對“重大錯報風(fēng)險”的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的核心，只有發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，才能達(dá)到降低檢查風(fēng)險的最終審計目標(biāo)，從而實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔浴?/p>

鑒于以上分析，注冊會計師在今后的審計實務(wù)中務(wù)必拋棄老準(zhǔn)則下對審計風(fēng)險的狹隘和片面認(rèn)識，一定要把對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主要流程、重中之重，一定要全面、規(guī)范履行風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對程序。只有這樣，才能切實把風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念落到實處，才能使新的審計風(fēng)險模型在審計實務(wù)中得到充分體現(xiàn)，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。

總之，盡管新準(zhǔn)則改進(jìn)了審計理念、審計風(fēng)險模型和審計流程，但新準(zhǔn)則并沒有改變對財務(wù)報表的審計目標(biāo)，沒有改變對注冊會計師審計責(zé)任的基本定位，僅是改進(jìn)了審計工作方法、工作流程和工作重心，使得新準(zhǔn)則下的審計程序更為科學(xué)、合理和規(guī)范，更能識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，從而使得新準(zhǔn)則在更好地指導(dǎo)注冊會計師實現(xiàn)審計目標(biāo)履行審計責(zé)任并服務(wù)于、服務(wù)好社會公眾的同時，也能更好地保護(hù)好注冊會計師自身的合法權(quán)益。但是，所有這些都給注冊會計師提出了新的更高的要求，因此，注冊會計師在今后的審計實務(wù)中，一定要努力提高自身的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，強(qiáng)化對重大錯報風(fēng)險的防范意識，全面和規(guī)范執(zhí)行新準(zhǔn)則，認(rèn)真對待每一個審計項目，認(rèn)真履行好每一個審計程序，將審計風(fēng)險真正降低至可接受的低水平。

第2篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計報表審計風(fēng)險評估；對策

一、引言

會計報表工作是對會計統(tǒng)計的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會計報表工作對于反饋醫(yī)院這一段時期財務(wù)經(jīng)營和管理狀況有著重要意義，同時能夠為醫(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評價事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對會計報表審計的風(fēng)險評估有利于降低會計報表審計的錯誤率，有效提高醫(yī)院會計報表審計的工作效率，同時還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進(jìn)行會計報表審計風(fēng)險評估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國家對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實施的等級評審制度將會導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級評審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級評審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過在會計報表中做假賬等形式來獲取更高的等級評審。加強(qiáng)對醫(yī)院會計報表審計風(fēng)險評估能夠加強(qiáng)對會計報表的審計，防止系列的問題的發(fā)生。同時，新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計提折舊或者攤銷。新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表審計的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計部門相關(guān)人員加強(qiáng)對醫(yī)院會計報表審計的風(fēng)險評估，確定審計重點項目，降低審計風(fēng)險。

2.會計報表審計風(fēng)險評估是保證醫(yī)院會計報表審計工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會計抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)務(wù)。在眾多的財務(wù)信息中，審計人員如若想要在最短時間找出重點審計項目，提高審計工作效率就需要合理運用風(fēng)險評估手段[2]。第二，我國醫(yī)院關(guān)于審計工作的現(xiàn)狀是，審計任務(wù)較多而審計資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計任務(wù)的越來越多，審計人員必須學(xué)會在審計工作中準(zhǔn)確抓住重點，這也要求審計人員在工作中必須恰當(dāng)運用風(fēng)險評估方法。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會計報表審計風(fēng)險評估的對策

第一，保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性。審計部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門，要保證審計工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會計報表審計的風(fēng)險評估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計部門在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計部門的相對獨立性和審計工作的相對獨立性。審計工作的獨立性能夠有效提高審計工作的公正性和公平性，有利于提高審計工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計工作的獨立性對審計人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計人員的專業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計及風(fēng)險評估知識，并不斷增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，才能夠切實做好審計風(fēng)險評估工作，促進(jìn)審計工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計人員必須要獲取更加有力的審計證據(jù)。為了更好的實行會計報表審計風(fēng)險評估，確定審計重點，審計人員在審計工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲嫷陌l(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲嬌疃龋员惬@取更加有力的審計證據(jù)。審計人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計人員的審計程序，避免管理人員利用期間的審計漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計人員工作時也可盡量使某些審計程序避開管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計線索，獲取有力的審計證據(jù)。第三，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，對醫(yī)院的管理和經(jīng)營活動有著重要的影響。因此，要重視對審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計工作時要堅持抱有懷疑的工作態(tài)度，對任何財務(wù)信息都要予以重視，對會計報表進(jìn)行認(rèn)真審計，防止報表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會計報表審計風(fēng)險評估需要審計人員對審計風(fēng)險進(jìn)行全方面的分析與評估，準(zhǔn)確找出審計的重點[3]。審計風(fēng)險評估需要根據(jù)審計風(fēng)險的要素類型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計風(fēng)險要素在不同的會計報表中的風(fēng)險表現(xiàn)高低程度不同，要求審計人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險要素進(jìn)行風(fēng)險評估，并找出審計的重點和審計重點的相關(guān)方面。第五，審計風(fēng)險評估要抓重點，尤其重視審計風(fēng)險總體評估較高的項目。對于審計風(fēng)險總體評估較高的項目，審計人員要尤其重視，要求審計部門增加對該項目的分配時間，并分配經(jīng)驗更加豐富的專業(yè)審計人員，使審計人員與專家人員共同對該項目進(jìn)行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語

綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會計報表審計風(fēng)險評估是新醫(yī)改的要求，對于提高醫(yī)院會計報表審計工作的工作效率，找出審計重點有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會計報表審計工作風(fēng)險評估的具體對策有保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性、獲取更加有力的審計證據(jù)、提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險要素進(jìn)行審計風(fēng)險評估以及重視審計風(fēng)險總體評估較高的項目等。

作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院

參考文獻(xiàn)

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會計報表審計風(fēng)險評估與對策[J].中國內(nèi)部審計，2012（，6）：44-47.

第3篇

關(guān)鍵詞：注冊會計師　風(fēng)險評估　風(fēng)險管理　內(nèi)部控制

一、引言

2010年美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)通過了新的審計準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則第8號至第15號)，以規(guī)范審計師對審計風(fēng)險的評估和反應(yīng)。目的是監(jiān)督公眾公司的審計師編制信息量大、公允和獨立的審計報告，以保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。在PCAOB此次行動之前，不斷有人發(fā)出強(qiáng)烈的信息，讓審計職業(yè)人員在風(fēng)險管理中扮演更積極的角色。而且PCAOB早在兩年前就已經(jīng)提出了實施具體風(fēng)險評估準(zhǔn)則的信息，這些準(zhǔn)則旨在解決從最初計劃到結(jié)果評估的審計過程問題。這些新準(zhǔn)則是在審計促進(jìn)成熟風(fēng)險評估中非常重要的一步，可以把審計師未能發(fā)現(xiàn)的重大錯報事故風(fēng)險降到最小。PCAOB執(zhí)行主席丹尼爾?格爾澤爾說一旦這些標(biāo)準(zhǔn)被采用，在審計財務(wù)申明中發(fā)現(xiàn)，適當(dāng)計劃以及實施審計以解決這些風(fēng)險問題以增強(qiáng)投資者的信息是非常重要的。這些審計標(biāo)準(zhǔn)包括：審計風(fēng)險、審計計劃、審計參與監(jiān)督、計劃執(zhí)行審計中的思考、重大錯報事故的確認(rèn)與評估、審計師對重大錯報事故的回應(yīng)、評估審計結(jié)果以及審計證據(jù)。它們貫穿了從初始計劃階段到審計結(jié)果評估的整個審計流程。PCAOB主席丹尼爾?高澤(DanielL，Goelzer)說：這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進(jìn)精密的審計風(fēng)險評估與將審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報的風(fēng)險降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險，并通過正確地審計計劃和開展審計活動來應(yīng)對風(fēng)險，對于提升投資者對經(jīng)審計財務(wù)報表的信心是至關(guān)重要的。

二、風(fēng)險評估、企業(yè)風(fēng)險管理與審計風(fēng)險

(一)注冊會計師風(fēng)險評估　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嬶L(fēng)險，任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熂訌?qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解，在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別和的評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，而且要求針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，可以說風(fēng)險評估程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ铰鋵嵉綄徲嫻ぷ鞯暮诵沫h(huán)節(jié)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L(fēng)險模型如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計錢存在重大錯報的可能性，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計師采取以下方法展開審計工作：(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險置頂總體應(yīng)對措施；(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施關(guān)鍵的程序形成審計工作記錄。我們發(fā)現(xiàn)，注冊會計師以針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為起點，確定總體應(yīng)對措施，并有針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計風(fēng)險，控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵是風(fēng)險評估程序，另一方面，企業(yè)必須準(zhǔn)確地評價和有效地管理各項與企業(yè)成功息息相關(guān)的風(fēng)險。管理層不但需要準(zhǔn)確地了解各項業(yè)務(wù)風(fēng)險以及不良控制的后果，并且能夠根據(jù)所確認(rèn)風(fēng)險的殘余影響的輕重程度分配資源和關(guān)注程度。所以注冊會計師的風(fēng)險評估將有利于企業(yè)的風(fēng)險管理。

(二)企業(yè)的風(fēng)險管理　每個企業(yè)在經(jīng)營中存在各種風(fēng)險，而我們這里討論的企業(yè)風(fēng)險管理中的風(fēng)險概念與金融市場的風(fēng)險概念有所不同，當(dāng)然金融風(fēng)險也是企業(yè)(特別是金融類企業(yè))面臨的風(fēng)險之一，企業(yè)風(fēng)險就是企業(yè)面臨的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損的各種不確定性事件，降低企業(yè)的價值。所以風(fēng)險管理需要做的就是盡量避免這種不確定性事件的發(fā)生，或者是降低不確定性事件發(fā)生后對企業(yè)造成的損失。企業(yè)風(fēng)險管理包括四個環(huán)節(jié)：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)察。第一，風(fēng)險識別是指盡力識別可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險，包括整個業(yè)務(wù)面臨的較大的風(fēng)險，以及與每個項目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)系的風(fēng)險，識別潛在風(fēng)險可以認(rèn)識到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險類型，而且風(fēng)險識別程序應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)的多個層級得以執(zhí)行，這與注冊會計師的風(fēng)險評估貫徹于整個審計過程一樣。第二，風(fēng)險評估是在識別了各種風(fēng)險后，對風(fēng)險的的性質(zhì)、風(fēng)險的類型、風(fēng)險的發(fā)生頻率等進(jìn)行評價，這種評價最主要分為兩方面，一個是影響，另一個是可能性，企業(yè)可能還會采用敏感性分析或者決策樹等方法對風(fēng)險的性質(zhì)進(jìn)行全面的認(rèn)識。這與注冊會計師的風(fēng)險評估相似，不過更加具體、全面。第三，風(fēng)險應(yīng)對是指對上述評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，以避免該風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的損失，風(fēng)險應(yīng)對的策略包括風(fēng)險降低(如分散投資，就是一種降低風(fēng)險的措施)，風(fēng)險消除(使得該風(fēng)險事件發(fā)生的概率降低為零)，風(fēng)險轉(zhuǎn)移(將風(fēng)險的后果采用保險、合同等方式轉(zhuǎn)移出企業(yè))，風(fēng)險保留(定期風(fēng)險復(fù)核、控制風(fēng)險情境)。第四，風(fēng)險監(jiān)察是指企業(yè)監(jiān)測目標(biāo)的實現(xiàn)過程，關(guān)注新的風(fēng)險和相關(guān)損失，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)察，并在需要時不斷作出調(diào)整。風(fēng)險檢查者定期檢查正在發(fā)生的虧損，以了解他們的控制建議得以實施，并設(shè)計過程來改善風(fēng)險管理的過程，制定一項戰(zhàn)略來應(yīng)對出現(xiàn)的新風(fēng)險。

(三)風(fēng)險評估與經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險　企業(yè)的風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。企業(yè)的風(fēng)險一般可以分為兩類：系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟(jì)和社會相聯(lián)系的風(fēng)險，是不能通過多元化投資而分散的，因此又稱作不可分散風(fēng)險或市場風(fēng)險。非系統(tǒng)風(fēng)險也被稱作可分散風(fēng)險，它是由公司本身的商業(yè)活動和財務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費者需求的改變、市場營銷風(fēng)險以及法律訴訟等，其可以通過多元化投資組合而分散，是公司特有的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，這就使得注冊會計師審計不僅僅是出具審計報告的鑒證業(yè)務(wù)，也可以起到促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的作用，注冊會計師審計過程中必須進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的過程是為了能夠獲得盡可能準(zhǔn)確的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險信息，以控制審計風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理的過程是為了控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從審計風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系，我們發(fā)現(xiàn)：其一，風(fēng)險評估是指評估被審計單位風(fēng)險，評估的過程是企業(yè)風(fēng)險管理中的一個環(huán)節(jié)，所以在性質(zhì)上他們具有相似性。其二，風(fēng)險評估的程序包括：了

解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位的內(nèi)部控制等，而風(fēng)險管理也需要進(jìn)行這些工作，方法包括：觀察、檢查、分析程序，穿行測試等。風(fēng)險評估。其三，風(fēng)險評估的目的相同：對于注冊會計師而言，風(fēng)險評估的目的是為了了解被評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并且制定風(fēng)險應(yīng)對措施，有效地實施審計程序；對于企業(yè)而言，風(fēng)險評估的目的是為了控制企業(yè)的風(fēng)險點，防止企業(yè)出現(xiàn)虧損的不利情況而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。風(fēng)險評估使企業(yè)考慮潛在事項如何影響目標(biāo)的實現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個角度對事項進(jìn)行評估：可能性和嚴(yán)重程度，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量化的地方，或者在定量評估所需的可靠數(shù)據(jù)無法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時，管理者通常采用定性評估技術(shù)。定量技術(shù)精確度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動中，以對定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。評估風(fēng)險時既要考慮固有風(fēng)險，也要考慮剩余風(fēng)險。固有風(fēng)險是管理當(dāng)局沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的情況下，一個企業(yè)所面臨的風(fēng)險。剩余風(fēng)險是在管理當(dāng)局應(yīng)對風(fēng)險后所殘余的風(fēng)險。審計中注冊會計師更多關(guān)注的是審計風(fēng)險以及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但是對于企業(yè)其他風(fēng)險管理(如制度風(fēng)險管理、法律風(fēng)險管理)考慮不足，當(dāng)然這是注冊會計師收益成本分析后的結(jié)果，但是注冊會計師必須區(qū)分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險是指實現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的擴(kuò)大化，指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期，經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。誠然企業(yè)經(jīng)營失敗可能使得注冊會計師面臨審計訴訟，經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險有一定的相關(guān)性，但風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計風(fēng)險，而不是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、注冊會計師風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理關(guān)系

(一)二者時間發(fā)展順序　環(huán)境變化促使越來越多的企業(yè)實施全面風(fēng)險管理，也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展：從20世紀(jì)90年代開始，隨著新的科技技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化帶來企業(yè)組織結(jié)構(gòu)虛擬化、集約化、專業(yè)化及扁平化等新的商業(yè)特征，許多跨國公司開始實施全面風(fēng)險管理方法，一些國際咨詢公司和會計師事務(wù)所也開始運用這一概念并將其同咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)相結(jié)合。全面風(fēng)險管理體系正在隨著企業(yè)治理的完善而越發(fā)受到重視，風(fēng)險管理的概念逐步引入到我國的企業(yè)中，使得我國企業(yè)的風(fēng)險管理工作納入了公司治理的范圍。2004年9月，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。該框架是在《內(nèi)部控制――整體框架》報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯法案》在報告方面的要求，明確提出企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定，以及企業(yè)內(nèi)部各層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，管理風(fēng)險為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。同時該框架還指出：企業(yè)風(fēng)險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這也奠定了企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的組織模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展也與全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建同步，2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準(zhǔn)則委員會了三個新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表審計起執(zhí)行這三個新準(zhǔn)則。2004年10月，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對已修訂的四個新審計風(fēng)險準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，并且于2007年1月1日開始實施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)深入了我國審計的實際工作，為審計業(yè)務(wù)的展開提供了指引。

(二)二者業(yè)務(wù)性質(zhì)相互影響　全面風(fēng)險管理為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估提供了更好的基礎(chǔ)為了評估客戶是否有效地監(jiān)督和控制了其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師必須識別、收集和處理大量與客戶經(jīng)營活動相關(guān)的證據(jù)。當(dāng)企業(yè)沒有實施全面風(fēng)險管理時，收集這些證據(jù)即使在理論上是可行的，但為此付出的成本對注冊會計師而言也常常是不經(jīng)濟(jì)的。注冊會計師的風(fēng)險評估程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險管理有以下益處：(1)了解企業(yè)的外部環(huán)境風(fēng)險以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司內(nèi)部控制的有效性作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。所以注冊會計師關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評價將為企業(yè)的風(fēng)險管理提供建議。(2)注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，然后將測試的結(jié)果與風(fēng)險評估的結(jié)果進(jìn)行對比，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點。企業(yè)風(fēng)險管理對注冊會計師的風(fēng)險評估有以下益處：第一，企業(yè)風(fēng)險管理的完善性與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著很強(qiáng)的相關(guān)性，所以如果企業(yè)建立了一整套風(fēng)險管理的體系，那么注冊會計師的風(fēng)險評估程序就會減少程序，因為風(fēng)險評估在整個審計過程中的驗證過程都是可靠的。第二，企業(yè)風(fēng)險管理的方式與注冊會計師風(fēng)險評估。企業(yè)全員參與風(fēng)險管理，從整個企業(yè)組合的角度實施風(fēng)險管理，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，注冊會計師能夠在更大程度上信賴企業(yè)的全面風(fēng)險管理，實施風(fēng)險評估。第三，企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的完善性越不好，注冊會計師所涉及的這部分程序設(shè)計需要越謹(jǐn)慎，而風(fēng)險評估程序后提出建議的邊際貢獻(xiàn)越高，這二者之間的交互作用就在于風(fēng)險評估程序是對風(fēng)險管理的一種再監(jiān)察。

(三)二者存在的不同　當(dāng)然二者存在著以下區(qū)別：注冊會計師風(fēng)險評估更多是對內(nèi)部控制有效性的評估，這種評估是因為審計的效率所決定的，而企業(yè)的風(fēng)險管理需要覆蓋企業(yè)的整體層面和各個業(yè)務(wù)流程，所以我們注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果對于企業(yè)而言是一種參考，注冊會計師的風(fēng)險評估只是對內(nèi)部控制水平高低的一個評價，這并不能完全說明企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。注冊會計師可以通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性評價來評估客戶監(jiān)督和控制其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險的情況，如果僅僅是審計過程，注冊會計師不需要提出風(fēng)險管理改進(jìn)建議，他們評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險只是為了控制檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制審計風(fēng)險。所以注冊會計師審計過程的風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險評估目的相似，但企業(yè)風(fēng)險管理的目的和注冊會計師的風(fēng)險評估還是存在不同。

四、企業(yè)風(fēng)險管理及風(fēng)險評估路徑

(一)風(fēng)險評估報告與企業(yè)風(fēng)險管理　(圖1)呈現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目蚣埽L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮囊c就在于實施基本審計程序前的風(fēng)險評估。而且后來的審計程序結(jié)果會不斷檢驗風(fēng)險評估的結(jié)果，不斷地修正與調(diào)險估計水平，在整個審計過程中都需要進(jìn)行風(fēng)險評估過程，所以注冊會計師可以在審計完成后形成風(fēng)險評估的最終結(jié)果，形成風(fēng)險評估報告，以評價內(nèi)部控制的有效性及風(fēng)險管理控制的水平。該報告可能涉及內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試結(jié)果進(jìn)行一個總結(jié)性陳述，形成風(fēng)險評估報告。風(fēng)險評估報告作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段性成果在審計完成后反饋給被審計客戶，以幫助被審計客戶進(jìn)一步完善內(nèi)部控制水平，但我們必須意識到：風(fēng)險評估報告不是審計報告的子報告，風(fēng)險評估報告僅僅為被審計單位進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平而用，而非鑒證報告，注冊會計師不需要提供保證。

(二)風(fēng)險評估報告與信息系統(tǒng)風(fēng)險管理　注冊會計師評價內(nèi)部控制有效性的要求里就包括了評價信息系統(tǒng)的有效性，所以注