公司舞弊審計范文
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第1篇
國內外一般認為那些惡意或故意違背公認會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準則中，“舞弊”一詞除了包含資產舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務報告舞弊。
如果將管理當局通過違背公認會計原則，故意編制和披露虛假的財務會計信息，從而欺騙財務報告使用者實現自身目的的犯罪行為與在公認會計原則所允許的會計政策選擇范圍內的盈余管理行為相提并論，在當前我國法制建設尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結果只會讓財務報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅良幣”的現象嚴重地影響了證券市場的規范發展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發展。
二、我國上市公司財務舞弊的常用方法
（一）利用關聯方交易進行舞弊
所謂關聯方交易舞弊，就是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關聯方交易都以非公允的協議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。這樣，關聯方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。
通常，上市公司會采用以下幾種關聯交易來虛構利潤。
1、利用關聯方資金往來進行舞弊
在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。
2、利用關聯方之間的費用分擔進行舞弊
這種方式是指上市公司通過操縱與關聯方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現調節利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯系，其中一項就是接受和提供服務。在上市公司和集團公司之間常常存在著關于費用支付和分攤的協議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調節器。
（二）利用資產重組進行舞弊
資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：
1、并購舞弊
并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。
并購的會計處理有購買法和權益聯營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權益聯營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權益聯營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權益聯營法，要么對其規定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關并購的會計準則，相關法規也未對其做出詳細規定，這就給了管理當局可乘之機。
2、債務重組舞弊
債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。債務重組舞弊就是管理當局利用債務重組中產生的收益對利潤進行調節的一種舞弊行為。
（三）利用不當的會計政策和會計估計舞弊
管理當局還常常通過選用不恰當的會計政策和會計估計等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務舞弊。常用方法有：
1、選用不當的股權投資核算方法
我國的企業會計準則已對長期投資的核算做了詳細規定：當投資企業對被投資企業的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算；當被投資公司虧損時，該用權益法的又改成成本法核算。
2、選用不當的收入、費用確認方法
有些上市公司在簽署協議時提前確認收入、甚至偽造虛假發票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。
3、利用往來帳進行舞弊
眾所周知，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務報表中的“垃圾桶”和“利潤調節器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應收款”明細賬中的內容經常涉及收不回的壞賬、已經支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調節器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。
三、上市公司財務舞弊審查方法
上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發現這些舞弊的。
（一）仔細尋找關聯方及其交易
利用關聯主交易調節利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關聯方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現象。
我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，而注冊會計師在審查關聯方時，也很少會關心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關聯方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產重組和關聯交易形成的非正常收益，因為這些業務更多地帶有粉飾報表和財務舞弊的可能。
（二）重視分析性復核程序的實踐運用
當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當地運用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發現舞弊。
分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結構分析和趨勢分析等。
1、簡易比較法
在簡易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發生制下會計凈利潤與現金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關系通常是穩定的。所以，同期的營業利潤和營業現金流量之間的關系發生任何變化時，都表明企業有財務舞弊發生的可能。如果公司的現金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產；若反差數額過大或反差時間過長，就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現金流量的分析方法尤其對目前的現金舞弊成災情形下是一重要的舞弊審計方法。
2、比率分析法
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。
（1）銷售利潤率的分析
由于同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業務毛利率與行業平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業數，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
（2）應收帳款周轉率和存貨周轉率的分析
對同一企業來說應收帳款周轉率一般反映了連續兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩定。應收帳款周轉率大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入（對于大于1的應收帳款周轉率，計算式中分子的銷售收入與分母的應收帳款余額同增一個數，應收帳款周轉率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業的應收帳款周轉率）。
又比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。
再如公司將應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預付賬款，從而通過減少應收帳款余額、少結轉銷售成本等辦法提升了應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關財務指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務舞弊的可能。
（三）關注期后事項
第2篇
縱觀當前保險行業發展現狀不難看出，其內部存在一定的員工舞弊現象。具體包括截留收入、私自挪用、截留資金形成小金庫、截留消費事項回扣、虛列開支等。對于公司的零星收入，一些工作人員將行銷輔助品的有關項目進行截留，或是綜合內勤出售給人單證以及輔助品，向其集中收取經費后并不上交到財務部門，而是私自挪用或進行截留變成了部門的經費。一些人員收取人的培訓費并進行截留，對于新人上崗之前也進行組織培訓，并收取相應的費用，最終通過私用截留變成部門小金庫。還有一些員工通過組織說明會收取人門票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的費用沒有上交到財務部門，而是進行私自留用。事實上進行統一采購比零星的采購價格更加便宜，然而該類批量價格均需要通過雙方組織商談最終明確，并沒有進行明碼的標價。因而便形成了現實價格同外表價格的一種運作空間。另外，一些大規模的職場裝修事實上也包含較大的價格空間。裝修房為了承攬項目，將合同價格作為外表的價格，事實上表面上的價格之中的一部分需要返還給相關人員用于回扣，因此便構成了他們的舞弊徇私行為。
保險公司組織開展培訓以及引發相關其他支出需要負擔相應的稅款，這使供應方虛列總量或是增高價格，導致發生的費用總額有所提升，而員工為了獲取相應的利益便會偽造具體的手續，利用該類模式侵占保險公司的資金。對以上員工舞弊行為的審計，排除零星收入審計具有較為明確的線索外，剩余兩類舞弊行為可以說具有一定的隱蔽性。倘若僅僅由憑證外表來講并不能發現什么端倪。這是由于員工舞弊存在一定的故意性，審計工作人員單憑推理這一根據評判同舞弊相關的事實是不科學的，這便使得舞弊審計無法像財務報表評估審計一樣僅僅停留于論斷的時期，其應為一種發現性的審計管理過程。基于員工舞弊審計體現的發現性特征，并非診斷性的分析活動，同時舞弊行為的性質較為嚴重，因此進行審計管理應獲得更有效的證據支撐，需要查詢獲取到證明舞弊行為的現實證據，掌握舞弊過程的具體環節以及該行為導致的重大影響與損失。因而，保險公司進行內部審計管理事實上需要工作人員掌握豐富的知識，擴充視野，不但應精通會計、財務、審計工作技能，還應了解業務、學習計算機有關知識。那么怎樣才能使保險公司員工舞弊行為真正的浮出水面呢？審計員工在分析各個項目以及整體評判的過程中，應時刻秉承高度的懷疑態度，掌握什么才是最為薄弱的環節，什么崗位人員最有機會打擦邊球、利用上述薄弱環節，唯有如此，方能達到事半功倍的工作效果，提升審計管理工作綜合水平。
二、保險公司員工舞弊現象審計對策
（一）做好零星收入審核管理
針對保險公司零星收入，應做好審核管理，首先應查明業務部門是否建立了清晰的臺賬，倘若已經建立應同上交財務部門的所有款項進行對比分析，進而明確是否存在舞弊行為以及涉及的金額總量。倘若沒能清楚的建立臺賬則應通過橫向以及縱向對比，由領用環節入手進行管控。在橫向對比的過程中應分析相同規模基層單位單證收入年度總量是多少，目標機構年度收入總量怎樣，利用收入對比分析可察覺出懸殊的金額，倘若確實有該現象，而業務部又沒能進行合理解釋，則可判斷存在單證收入舞弊行為的可能性較大。縱向對比過程中，可同前幾年的數據進行對比分析，判斷基層單位單證收入呈現出怎樣的趨勢方向，目標年度對比前一年度收入的差異是多少。再者應由領用環節入手，審計機構大庫，明確業務單位該年度一共領取多少單證，并核查本年度免費發放單證總量，通過將領用單證的金額總量減除免費發放的經費便是應上交到財務部門的零星收入。如果通過探查發覺存在差異則勢必發生了舞弊行為，并可據此明確舞弊的性質以及具體的額度。
對于人收取的培訓費用可由本年度新進人員的總量進行分析，審計人員可由業務部門掌握本年度新增人數，并同交到財務部門的款項實施核對分析，倘若存在明顯的差異則舞弊的可能性極大。此類舞弊行為并不會在賬面留下痕跡，這是由于通常保險公司并沒有對收取款項的事項進行明確規定，這樣便給業務部門增加了借故推辭的可能性。此類審計管理工作應由業務人員入手，核查該年度上崗卻沒有繳納押金的各類資料，并與業務員進行當面核實，最終會查明具體的結果。
（二）回扣舞弊行為審計
針對回扣舞弊行為由于體現了較強的隱蔽性，局外人并不能輕易察覺。通常此類舞弊行為涉及的金額與經濟事項總體金額密切相關，因而大額裝修以及采購應作為審計管理的核心。通常，保險公司會貨比三家，經理參加定價，因此應由該層面入手，探尋各個部門有否履行了該環節程序，定價同比價是否超出較大，選擇供應商是否最為合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性較大。另外，應核查不同廠商相同批次質量材料的報價，分析實際執行環節有否同其他商家包含明顯偏差。而后再同具體的經辦人做核實，明確選擇該廠商的理由，進而可由其中發現端倪。
（三）虛列費用舞弊行為審計
對于價格虛列的舞弊行為可利用縱向時間對比、橫向機構對比探查。伴隨時間的推移物價會不斷增長，然而并不會出現在某個區域特有增長，因此可利用同他類機構價格的比對分析核查存在較大差異的項目，而后在當地展開詢價進而核查價格有否存在虛增的問題。對于數量虛增行為，可由申購、領用等環節入手，如果數量增加大，領用卻不多，那么勢必會有剩余，可通過核查事物現存量發掘其中的貓膩。
第3篇
Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.
關鍵詞:保險公司內部舞弊;截留;虛列;每種舞弊現象審計的探析
Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit
中圖分類號:F271 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0069-01
0引言
每一個行業每一個單位只要所有權與經營權分離,而所有權又監督不到位,那么部分內部控制會起不到約束作用,于是這種單位變成了滋生舞弊的溫床,只要經營者想去做,就會有舞弊事情發生。保險公司同樣屬于公司的所有權與經營權分離的體制,保險公司的重業務發展,輕內部管理,也加大了舞弊的可能性。當環境形成了舞弊所需各種條件后,不被發現的誘惑使企業舞弊的沖動會變得強烈起來。尤其是保險公司的三級機構,并不是上層經營管理者關注的重點,因此其中的舞弊現象最為常見。所以如何審計才能保證保險公司內部的舞弊現象能夠徹底查出,是審計部門應當關注的問題。
1保險公司內部的舞弊現象
1.1 截留零星收入,私用或截留作為部門的小金庫①單證及行銷輔助品款項截留,個險部門的綜合內勤向人出售單證和行銷輔助品,向人集中收取款項后不向財務部交款,而是私用或截留作為部門費用。②向人收取的培訓資料費截留,新人上崗前培訓,向新人收取一定的費用,截留私用或作為部門的小金庫。③向人收取的門票收入及其他收入截留,組織召開產說會或創說會,向人收取門票費用,支付商家后剩余的款項不交至財務,截留私用或作為部門的小金庫。
1.2 部分消費事項的回扣截留統一采購要比零散的價格便宜,如統一體檢等事項要比零散的體檢價格便宜,但這種批量價格都是雙方商談的結果,并沒有明碼標價。因此就有了實際價格與表面價格操縱的空間。還有大額的職場裝修實際也存在一定的價格空間。裝修商為攬工程,以合同價格為表面價格,實際在表面價格內分一部分給有關人員作為回扣,于是就形成了。
1.3 虛列支出組織培訓及發生其他支出時支付一定的稅款后,讓供應商虛列數量或調增價格,增加費用發生時的金額,偽造相關的手續,通過這種方式來侵占公司資金。
上述舞弊的審核除了零星收入審計線索比較明顯外,其余的兩種舞弊相對來說是比較隱蔽的,如果只是從憑證表面上來看是看不出端倪的。因為舞弊是一種故意行為,審計人員僅靠推理作根據去推斷與舞弊有關的事實是不行的,這決定了舞弊審計不可能像財務報表審計那樣僅停留在論斷階段,它應該是一種發現性的審查活動。由于舞弊審計是發現性的而非論斷性的審查活動,舞弊性質又是比較嚴重的,舞弊審計必須獲得強有力的證據支持,它要查找舞弊的事實證據,確定舞弊的具體細節及舞弊行為帶來的損失和影響。因此保險公司的內部審計實際上也需要審計人員的知識面廣,不僅僅要懂會計、審計,還要懂業務、計算機等知識。那么如何將這些舞弊現象一一水落石出呢?我們可做如下探討:審計人員在審計每個項目時以及在整個審計過程中都要保持高度的職業懷疑精神,哪里是最薄弱的環節,哪些人有機會利用這些薄弱環節。
2對保險公司內部舞弊現象的深入探討
2.1 零星收入的審核①單證零星收入的審核:首先看業務部門有沒有清楚的臺帳,如果有清楚的臺帳,再和上交財務的款項一對比便知有無舞弊事項及舞弊金額的多少;如果沒有清楚的臺帳,需要采用以下方法:a:橫向對比法:同等規模的基層機構單證收入每年大約是多少,而目標機構的本年度收入是多少,通過對比單證收入,發現懸殊金額,如果有,業務部門有沒有合理的解釋?來推測是否有單證收入舞弊現象。b:縱向對比法:與以前年度相比,基層機構單證收入是什么趨勢,目標年度相對以前年度有多大差異。c:從領用入手:從查機構大庫入手,看業務部門本年度共領用多少單證,從業務部門查本年度免費發放單證多少,領用單證款項減去免費發放單證費用就是應當上交財務的零星收入。如若差異很大,則必有舞弊,以此確定有無舞弊或舞弊額度。
②截留或私吞向人收取的培訓資料費:該類收入應與本年度新上崗人數相關。審計可從業務部查明本年度新增人數,再與交至財務的款項進行核對,如果差異較大,則存在舞弊可能。該類舞弊在賬面上是不露痕跡的,因為一般保險公司沒有明確規定收取款項事宜,這給業務部門留下了推辭的機會。該類審計必須從業務員入手,查本年度上崗但財務上沒交押金的資料,再找業務員核實,便會水落石出。
③向人收取的產說會費用等其他費用,該類費用與其他機構的同類費用不存在可比性,應主要通過查明細帳,看上交的金額,并且與業務員核實是否收取及收取的標準及次數。向多人核實可以更有力提供這方面的證據。
2.2 回扣舞弊該類舞弊隱蔽性極強,局外人是不明白其中就里的。因為有回扣的費用表面上與一般的費用沒有什么明顯的差異。供應商為了得到這項業務,常常配合做足表面文章,該類舞弊金額隨經濟事項的金額大小有關,因此大額的采購與裝修是該類舞弊審計的重點。一般保險公司都會規定進行三家比價,各部門經理參與定價,所以應從這方面著手。詢問各部門是否參與三家比價,詢問所定價格與比價相比是否有提高,所定供應商是否是當時三家比價中最合理的那一家。如果不是,則存在舞弊可能。再次是搜尋其他商家的同類質量同批量的報價,查看實際執行是否與其他商家報價存在較大偏差。再與實際經辦人員進行核實選擇這家商家的理由,有了與其他商家的對比,便可從實際經辦人員的理由中察出端倪。
2.3 虛列費用類舞弊
2.3.1 價格上虛列該類費用可通過縱向時間上、橫向其他機構對比,隨著時間的增長物價會有所增長,但不會是某地區特有的增長,所以通過與其他機構的價格相比,找出其中差異大的項目,然后在當地進行詢價,便可查出價格是否有了虛增。
