工程竣工決算審核范文
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第1篇
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
1工程決算審核方法的重要性
伴隨著經濟的飛速發展，建設業發展迅猛，建設工程決算審核工作是一項很繁瑣而又必須很細致的工作，是控制工程成本的重要環節，可是，實際工作中總有問題存在著。同時，整個工程造價的構成項目多，且頻繁地變更，增加了計算程序的復雜性，還有計算基礎不一等等都容易造成結算結果的偏離。因此，需要認真研究，對工程決算審核方法不斷更新和完善。同時，建設工程決算的編制的復雜性，就要求編審人員不僅僅是具有一定的建設工程方面的專業技術知識，還要有較高的決算業務素質。此外，一些施工單位一味追求收益的更大化，實際工作中高估冒算現象在結算中時有發生，表現為：施工單位并非從經營管理、工程質量和社會信譽等方面的改善和提高入手，大多是設法通過采用高套定額單價、多計工程量，以及巧立名目等不合理舉措來提高工程造價。認真核算可以減少工程成本，同時，對施工單位改進內部施工管理也是一個促進。
2裝飾工程竣工決算問題分析
產生裝飾工程竣工決算差異的原因是多方面的，現分析如下：
2.1裝飾工程施工合同簽訂不慎
裝飾工程施工合同是合同雙方為完成商定的建筑裝飾工程項目，明確雙方權利和義務的協議。裝飾工程施工合同簽訂的嚴密與否，將直接影響工程造價，較常見的問題有以下幾種：
合同條款不嚴密，造成決算造價虛增。有些合同用詞含糊，條款之間不相一致，甚至出現前后矛盾。比如在“合同形式”條款中雖明確為固定總價合同，一次包死，竣工決算時不得調整，但在“竣工結算”條款中又寫明主材價格在竣工決算時按市場價格計算，結果原來的固定總價合同就變成了可調總價合同。實際上，合同應注明只有未定材料的價格在決算時才能按市場價格調整，這樣，前后就不矛盾了，而且也反映了合同的本意。
合同內容不完整，形成竣工決算漏洞。合同內容主要包括標的、數量、質量、價格等要素，由于合同不完整，或規定不明確，容易發生合同糾紛。如有些裝飾工程在招標時，部份材料價格無法確定，形成暫定價格。竣工決算時，這些暫定材料如何定價，能不能計取管理費及如何計取等，這些本應在施工合同中明確的，卻往往被疏忽了，在施工過程中，又沒有就這些事項達成補充協議，使得審計人員無法正確定價，導致審計質量下降。
目前，由于建筑市場上競爭激烈，施工企業為了爭到項目，不惜低價中標，在竣工決算時又力求追補損失，從而形成竣工決算差異。
2.2裝飾工程本身特點千變萬化
圖紙內容不全，施工可變性大。大多數裝飾設計主要是體現裝飾效果，圖紙一般不包括細部設計，施工單位施工時往往憑經驗施工，或是根據實際情況臨時確定細部構造，施工可變性大，不確定因素較多。由于竣工決算審計屬事后控制，是在一切都既成事實的前提下進行亡羊補牢式的行為。圖紙內容不全，細部結構不詳，致使審計人員在審計時，無法確認其內部材料和施工要求，增加審計難度，審計質量難于得到保證。
材料品種繁多，價格差異巨大。主材費用是影響裝飾工程造價的最重要部分。由于裝飾材料紛繁復雜，往往因質地、產地、規格等的不同而存在較大的價格差異，即使是同一種材料也會因采購時間或供貨渠道不同，其價格差異也相當之大。裝飾材料的這種特點，很容易使一些施工企業在編制竣工決算時，以次充好、以低檔品代替高檔品，用高價列入決算，如果審計人員對材料的性能、用途、價格不了解，或知之甚少，極有可能失誤，導致審計結果失實。
裝飾工藝先進，定額相對滯后。近年來，人們不斷追求富有民族特色和地方色彩的裝飾效果，千變萬化的裝飾效果必然導致裝飾工藝的不斷發展，高檔的寫字樓和富麗堂皇的星級賓館是體現現代裝飾工藝水平的最好證明。裝飾工藝的迅速發展使得現行定額相對滯后，致使一些施工企業在編制竣工決算時重復套用定額或隨意組價，甚至靠拍腦袋估價列入，擅自抬高造價，而審計人員也由于缺少相應定額標準，對定額缺項部份子目，常常束手無策，從而帶來一定審計風險。
涉及定額較多，套用定額隨意。裝飾工程可分為單獨裝飾和二次裝飾，其中二次裝飾指已竣工交付使用的原有建筑物，為改善環境質量或提高使用功能，對墻壁六面體重新裝飾處理的工程。編制二次裝飾工程決算時，同時要使用裝飾定額、修繕定額及安裝定額，三冊定額之間的關系很容易混淆。雖然不同的定額其適用性不同，但施工企業的預算人員在套用定額時往往就高不就低，決算差異隨之產生。
3裝飾工程竣工決算審計措施
3.1認真實施裝飾工程合同審計
裝飾工程合同有總價合同、單價合同和成本加酬金合同等幾種，目前建筑市場上以固定總價合同居多。審計人員在審計伊始，首先要對合同中以下問題進行詳細分析：
合同條款是否合法，簽訂程序是否合規，雙方的責任、權利與義務是否明確；
施工合同與招標投標文件對照，是否有違反招標文件的條款；
施工合同的內容是否完整，用詞是否明晰；
合同中哪些內容是包定的，哪些是開口子的，管理費用的取定、人工工資單價、優惠承諾等等是否明確；
合同中的質量要求和實際質量是否相符等。
審計人員在合同審計過程中，特別要注意對審計程序、審計方法、審計深度的把握。如發現問題，應及時向有關部門反映，并建議合同當事人進行調整，以保證審計結果的可靠性。
3.2經常搜集裝飾材料市場價格
裝飾工程中，材料品種的千變萬化常常使審計人員應接不暇。有的裝飾材料如果沒有經過仔細比較，僅靠審計人員的目測，是無法知道其產地的，產地不同，價格也不同。對于新型裝飾材料，可能更生疏，而有關部門的信息價由于產地、品牌的不同，也難以參考。為準確核定材料價格，減少審計失誤，需要審計人員經常去建材市場作調查，了解各種裝飾材料的市場變動情況。對眾多材料的性能、價格、產地等要反復詢問，多作比較以加深印象，并作詳細記錄，這樣對材料就有了感性的認識，通過逐步結累，形成一定量的信息庫，從而提高審計質量。
3.3通過實地勘查掌握第一手資料
對于決算中存在的差異，審計人員必須而且應當努力去糾正，最好的方法是結合實際到裝飾現場進行實地勘查。第一、通過現場勘查，可以為準確核實工程量掌握第一手資料，為后階段工作提供準確數據；第二、審計人員可以利用竣工圖紙與工程實際狀況仔細核對，找出其存在的差異，觀察實際使用材料是否與決算所列材料一致，避免出現代用品，提高審計的準確性。如果條件允許，審計人員最好在施工過程中不定期地到施工現場抽查，取得所用材料的材質、實際施工的方法等與工程審計有關的資料，特別象裝飾造型、花飾點綴等項目根本就沒有相應定額可套用，而通過實地勘查，即可以掌握隱蔽工程的做法和細部構造等的資料，又可為審計無定額標準套用的工程子目價格提供客觀依據，保證審計結果的真實性。
3.4努力提高審計人員綜合素質
審計人員的素質對審計質量起著舉足輕重的作用，努力提高審計人員的綜合素質是降低審計風險、保證審計質量的重要保證。合格的審計人員必須具備嫻熟的專業技術和良好的職業道德；能自覺遵守審計紀律，嚴格按程序、按規范操作；具有一定的協調能力和談判技能并有豐富的審計經驗。審計人員在竣工決算審計前要有一種專業上的判斷，從大的方面判斷送審決算的準確度。在審計過程中，嚴格按照法律、法規的規定進行審計，能夠及時發現決算中存在的具體問題和錯誤，對于技術上的疑難問題，要詳細記錄下來，必要時去權威部門聽取他們的解釋和意見，取得可靠的定價依據。
第2篇
關鍵詞：工程項目 竣工決算審計
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
近年來，在工作中多次遇到審計機關在對政府和國有投資的基本建設項目進行工程竣工決算審計時，都要求施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,再通過審計機關進行審計這一程序，使工程項目竣工結算審核工作無法按期完成，施工單位的工程結算款無法按期收回，嚴重影響施工單位的正常經營活動。甚至有的建設單位故意以工程造價審核應通過審計機關審計為由，用審計機關提出審計結論工程項目竣工結算審核，借工程項目竣工決算審計來壓縮工程造價，給施工單位造成利益損失，嚴重侵害了施工單位合法權益。
對于審計機關是否有權對基本建設工程結算進行審核(審計)，工程竣工決算審計(有的稱為：工程竣工財務決算審計)是否可以代替(或包含)工程竣工結算審核此類問題，最高人民法院（2001）民一他字第2號函在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》（以下簡稱為《答復意見》）給予明確的答復，對于正確解決此類問題起到了積極作用。通過解讀《答復意見》不難發現，《答復意見》主要是根據《中華人民共和國合同法》而得出的，產生“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”的根源在于法律法規。
根據我國現行的法律法規，工程項目竣工決算審計和工程項目竣工結算審核屬于兩個不同的法律體系。兩者適用法律、實施部門不同。工程項目竣工決算文件，由建設單位負責組織人員編寫，工程項目竣工決算審計（即審計結論）是由審計機關組織實施，法律依據是《中華人民共和國審計法》，業務主管部門是審計機關，屬行政監督；工程項目竣工結算由承包人編制，工程項目竣工結算審核發包人可直接審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構和具備相應資格的造價工程師進行審查，法規依據是《合同法》、《建設工程施工發包與承包計價管理辦法》(建設部令第107號）、《建設工程價款結算暫行辦法》(財建［2004］369號）等法規，業務主管部門是建設行政主管部門及工程造價管理機構，屬工程造價咨詢。
從《審計法》與《合同法》性質看，《審計法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調整性實體法，但它們調整的社會關系的性質、范圍和調整方法則不同，行政法調整已命令服從為特征的國家行政管理關系，確認行政管理者與被管理者的不同地位，強調被管理者對管理者的服從，行政法強調國家機關的依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發生的唯一根據；而民法調整的是以平等為特征的民事社會生活關系，確認民事主體的平等地位，反對一方強迫另一方成立民事關系，充分尊重民事主體的自由意志，將當事人雙方通過平等協商而形成的共同意志行為作為民事法律關系發生的重要依據。因在建筑工程施工中建設單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時是以《合同法》為依據的。
在《審計法》中關于審計機關的職能、權限和審計范圍有明確的規定，《審計法》第22條是關于審計機關對政府投資建設項目進行審計監督的條文，其表述為：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督”。審計機關職權是代表國家對各級政府及其工作部門的財政收支、國有金融機構和企事業組織的財務收支的真實性、合法性依法進行審計監督，主要是對國有資產是否損失，國家機關和國有企事業單位是否違反財經紀律等問題進行監督。對建設工程項目的審計是審計機關對國家建設工程審計,是對建設單位的行政監督行為。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監督的結論。對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。
根據國家現行的法律規定，審計工作必須遵守承包合同中關于結算的有關規定。作為平等的民事主體，建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據。工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的進行工程造價核定，均取決于合同雙方當事人的合意，都必須以承包合同中規定的工程造價計算方式為依據核定，在時間上也必須遵守合同中規定的結算時間限制。對于合同中沒有規定的新增加部分，以承包發包雙方發生的實際交易為依據，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據。若對于核算結果雙方意見不統一，又無法經協商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決，法院應當按照“有約定的從約定，無約定的從法定”的原則確定，對于結算值是否合理，應當尊重當事人雙方的合意來確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見應對當事人產生約束力；如果當事人就鑒定人不能夠達成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應資質的鑒定人，無論如何，不能直接將審計決定作為判決的主要依據，建設單位至多可以將審計決定作為自己的技術性認識和證據使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭議工程造價，施工單位可以行使民法的實體權利和程序權利，通過《合同法》規定的爭議解決方式維護自身的合法權益。
關于施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,是否還要通過審計機關進行工程造價審計這一程序，山西省住房和城鄉建設廳2010年12月15日關于印發《建設工程工程量清單計價實施細則》的通知（晉建標字[2010]473號）其中第8章第55條明確規定：同一工程的竣工決算核對完成，發包方和承包方簽字確認后，禁止發包方又要求承包方與另一個或多個工程造價咨詢人重復核對竣工結算。這又為施工單位保護自身合法權益，提供了有力的政策支持。
雖然施工單位不是審計活動的主體,對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。但并不意味著其在審計活動中不履行義務。審計機關對建設單位和建設項目法人（即被審計單位）進行審計監督時，往往需要與建設項目有密切關系的有關單位（即勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位）相配合，為此《審計法》第33條直接賦予審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料的法定權利，同時對有關單位和個人設定了支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料的法定義務。第39條則從審計程序的角度規定了審計人員的審計方式：“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。”相對應地明確了有關單位和個人配合審計人員工作的方式，即接受調查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應該注意和要積極配合。
【附件】
最高人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》
（[2001]民一他字第2號2001年4月2日）
第3篇
關鍵詞：工程造價；定額計價；清單計價；結算；審計
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼： A
一、兩種計價模式的特點
1.定額計價模式
我國在很長一段時間內采用單一的定額計價模式形成工程造價，即按照現行統一定額規定的分部分項子目，逐項計算工程量，套用預算定額單價（或單位估價表）確定直接工程費，然后按規定的取費標準確定措施費、間接費、利潤和稅金，加上材料調差系數，經匯總后即為工程造價。定額計價模式從產生到完善的數十年中，對我國內地的工程造價管理發揮了巨大作用，為政府進行工程項目的投資控制提供了很好的工具。從本質上來看，定額計價模式是計劃經濟的產物，與我國現階段的社會主義市場經濟體制越來越不適應。
2.清單計價模式
清單計價模式是一種區別于定額計價模式的新計價模式，是一種主要由市場定價的計價模式。采用清單計價模式下，建設工程造價由五個清單項目費用，即分部分項工程費、措施項目費、其它項目費、規費和稅金組成。清單計價模式的特點就是量與價的分離，招標人對工程量的準確性負責，投標人只對自己的報價負責，而對工程量的變更或計算錯誤不負責，這也符合市場經濟下風險合理分擔與責權利關系對等的一般原則。
二、兩種計價模式下工程竣工決算審計重點
1.定額計價模式工程竣工決算審計重點
定額計價模式下，工程造價由直接費（直接工程費和措施費）、間接費、利潤和稅金，加上調差系數（即價差）組成，所以在工程決算審計時，應從工程造價的每個組成部分著手審計：
（1）直接費的審計
眾所周知，直接費等于定額基價乘以工程量匯總求得，其由直接工程費和措施費（包括技術措施費和組織措施費）組成，直接工程費和技術措施費在定額計價模式下，一般均為套定額部分，審計時重點從兩方面入手：
①工程量的計算
資料的不完整或不真實對工程量計算影響較大。收到竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全；其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數據以實際測量數據為準。
熟悉合同文件及簽證資料，按工程量計算規則正確計算工程量。審計時，首先，要認真閱讀施工合同文件及簽證資料，剔除那些實際沒有施工的虛列項目和重復計算的施工項目；其次，審計人員應熟練地掌握定額說明及工程量計算規則，能夠找出設計變更、現場簽證所涉及工程量與竣工圖紙工程量的對應關系，正確地計算工程量（特別要處理好定額規定的扣減關系）。工程量審計重點應該是正確界定決算范圍、識別虛列施工項目、按竣工圖算量、現場簽證增加量。
②定額的套取及取費
合同文件約定采用的預算定額、費用定額是工程竣工決算的定額計價依據，首先，工程竣工決算審計必須按合同約定的計價定額和取費定額規定執行，不得隨意高套或重復套用。其次，審計工作人員應認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關工程優惠條款的相關內容，對投標承諾、合同約定的優惠條款，在竣工決算中要體現、切實落實。定額的套取及取費審計中，應重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套的現象及取費是否規范、優惠條款是否落實。尤其應重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。
（2）間接費、利潤和稅金的審計
依據招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）和合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）計費后，間接費、利潤和稅金費用就固定了。審計時應重點核實招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）、合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）在竣工決算中是否落實，對于那些低價投標 （投標時費率下浮讓利或按較低的綜合費率取費等）, 高價決算 （決算時全額取費或套高取費標準等）的行為，審計時一經發現，立即糾正。
（3）調差系數（即價差）的審計
調差系數（即價差）包括人工價差、材料價差和機械價差，其中人工價差和機械價差調整主要依據政府調價文件（如江西的定額綜合工日單價調整文件“贛建價發［2007］6 號”、“贛建價發［2009］32 號”等），材料價差的調整方式在合同中約定，一般按照施工同期當地造價信息材料價調差。
在審計人工價差和機械價差時，應重點核實所采用的調價文件適應范圍（主要是時間范圍）是否與工程施工實際情況相一致。材料價差調整審計重點應放在核實調價材料的施工時間與所采用的造價信息時間是否一致，必要時可要求施工單位提供施工記錄資料對調價材料的實際施工時間進行證明。
2.清單計價模式工程竣工決算審計重點
清單計價模式下，工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金組成。竣工決算中按照國家或省級、行業建設主管部門對規費和稅金的計取標準計算即可，筆者就不再贅述。下面筆者分別對分部分項工程費、措施項目費和其他項目費在竣工決算審計時的重點進行闡述：
（1）分部分項工程費的審計
分部分項工程費是由分部分項清單工程量乘以綜合單價匯總得到的，在竣工決算審計時，分部分項工程費的計價重點把握以下原則：
①工程量應依據發、承包雙方確認的工程量計算；
②綜合單價應依據合同約定的單價計算；如發生了調整的，以發、承包雙方確認調整后的綜合單價計算；
③因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價按下列方法確定：
A.合同中已有適用的綜合單價，按合同中已有的綜合單價確定；
B.合同中有類似的綜合單價，參照類似的綜合單價確定；
C.合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經發包人確認后執行。
④由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有的綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為決算的依據。
（2）措施項目費的審計
在竣工決算審計時，措施項目費的計價重點把握以下原則：
①明確采用綜合單價計價的措施項目，應依據發、承包雙方確認的工程量和綜合單價計算；
②明確采用“項”計價的措施項目，應依據合同約定的措施項目和金額或發、承包雙方確認調整后的措施項目費金額計算；
③措施項目費中的安全文明施工費應按照國家或省級、行業建設主管部門的規定計算。施工過程中，國家或省級、行業建設主管部門對安全文明施工費進行了調整的，措施項目費中的安全文明施工費應作相應調整。
④因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，引起措施項目發生變化，影響施工組織設計或施工方案發生變更，造成措施費發生變化的調整方法如下：
A.原措施費中已有的措施項目，按原措施的組價方法調整；
B.原措施費中沒有的措施項目，由承包人根據措施項目變更情況，提出適當的措施費變更，經發包人確認后調整。
（3）其他項目費用的審計
清單計價模式下，工程造價組成中的其他項目費用包括暫列金額、暫估價（包括材料暫估價、專業工程暫估價）、計日工、總承包服務費和其他（包括索賠、現場簽證等）。竣工決算審計時，其他項目費用確定重點把握如下原則：
①計日工的費用應按發包人實際簽證確認的數量和合同約定的相應單價計算；
②若暫估價中的材料是招標采購的，其材料單價按中標價在綜合單價中調整。若暫估價中的材料為非招標采購的，其單價按發、承包雙方最終確認的單價在綜合單價中調整。
若暫估價中的專業工程是招標分包的，其專業工程分包費按中標價計算。若暫估價中的專業工程為非招標分包的，其專業工程分包費按發、承包雙方與分包人最終確認的金額計算；
③總承包服務費應依據合同約定金額計算，發、承包雙方依據合同約定對總承包服務費進行了調整，應按調整后的金額計算；
④索賠事件產生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映。索賠費用的金額應依據發、承包雙方確認的索賠項目和金額計算；
⑤現場簽證發生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映。現場簽證費用金額應依據發、承包雙方簽證確認的金額計算；
⑥合同價款中的暫列金額在用于各項價款調整、索賠與現場簽證后，若有余額，則余額歸發包人，若出現差額，則由發包人補足并反映在相應的工程價款中。
參考文獻：
[1]李嵐,申鐸.工程量清單計價模式推行的對策研究[J].鄭州經濟管理干部學院學報，2005(9):86—88．
