資產(chǎn)負債表基本要素范文

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第1篇

1673年的法國商事政令被譽為近代商法的起始點。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每兩年編制財產(chǎn)目錄（第三章第1條和第8條），同時還規(guī)定不能償還債務(wù)時，如果沒有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑（第十一章第11條和12條）。這一法令本身并沒直接規(guī)定編制和評價資產(chǎn)負債表，但卻由此標(biāo)志著會計法治的開始。也有會計學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)賬簿和財產(chǎn)目錄是為了保護債權(quán)人的利益用于反映財產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具，這和后來的資產(chǎn)負債表有相同的目的和任務(wù)。1861年的德國普通商法具有德國全國統(tǒng)一企業(yè)會計法的性質(zhì)，其中規(guī)定：所有商人具有把自己的全部交易和財產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù)（第28條第1款）；具有編制開業(yè)資產(chǎn)負債表和年度資產(chǎn)負債表的義務(wù)（第29條第1款）；具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù)（第28條第2款，第33條），等等。這一法律與法國商事政令在強調(diào)資產(chǎn)負債表要反映財產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的，不同之處在于后者更強調(diào)財產(chǎn)的量度。

奧伯布林克曼進一步把古典靜態(tài)會計和動態(tài)會計作為對立的兩種觀念分成三個小階段。對于古典靜態(tài)會計的第一階段（1861年從德國普通商法到1926年休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生），他總結(jié)為4個特征：保護債權(quán)人和基于客觀性的市場價值的重視；忽視對資產(chǎn)負債表體現(xiàn)的未來市場價值的評價；將折舊理解為市場價值的減少；輕視資產(chǎn)負債表代表企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ挠^點，但強調(diào)對資產(chǎn)負債表的評價。在古典靜態(tài)會計的第二個階段（休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生和確立時期），休馬倫巴哈對靜態(tài)資產(chǎn)負債表特征的解釋是：把財產(chǎn)量度作為第一任務(wù)，而把盈利量度作為次要的任務(wù)。在古典靜態(tài)會計的第三個階段（靜態(tài)資產(chǎn)負債表理論作為管理經(jīng)濟學(xué)發(fā)展，休馬倫巴哈學(xué)說對公司法制定產(chǎn)生影響的時期），代表人物特爾弗恩（A.terVehn）和盧克特爾（W.leCoutre），他們依據(jù)休馬倫巴哈學(xué)說，走向管理經(jīng)濟學(xué)的研究，提出靜態(tài)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的計算應(yīng)該考慮為實現(xiàn)的價值增值，結(jié)合資本保持推算可能的可用于分配（消費）的利潤。進入現(xiàn)代靜態(tài)會計時期，由于1965年德國公司法規(guī)定禁止自創(chuàng)商譽資產(chǎn)化、嚴(yán)格限制準(zhǔn)備金的提取以及其他計算項目的限制，產(chǎn)生了種種靜態(tài)論的解釋。例如：靜態(tài)資產(chǎn)負債表在反映資產(chǎn)狀況的同時可以用于盈利預(yù)測；靜態(tài)資產(chǎn)負債表體現(xiàn)了企業(yè)是否破產(chǎn)的信息；靜態(tài)資產(chǎn)負債表具有可驗證性特點等。有影響的觀點是瑪克斯特（A.Moxter）認(rèn)為資產(chǎn)負債表的項目應(yīng)以防止破產(chǎn)為目的用個別資產(chǎn)的清算價格表示，并區(qū)分期末決算日已實現(xiàn)的財產(chǎn)增加和未實現(xiàn)的財產(chǎn)增加。

對于古典動態(tài)會計的第一階段，奧伯布林克曼也總結(jié)為4個特征：首次將期間成果的計算作為資產(chǎn)負債表的任務(wù)；由于鐵路運輸公司的固定資產(chǎn)比重大，用現(xiàn)行成本評價被重視；強調(diào)凈利潤的計算；脫離客觀真實價值（如主張用個人主觀價值、營業(yè)價值等）。在古典動態(tài)會計的第二階段，休馬倫巴哈對動態(tài)資產(chǎn)負債表特征的解釋是：第一任務(wù)是計算損益，資產(chǎn)負債表項目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進行成本分配的結(jié)果，同時為了計算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性、比較性等原則。古典動態(tài)會計的第三個階段是休馬倫巴哈的動態(tài)觀在理論與實務(wù)中普及的時期，特別是影響了1965年的公司法的制定。進入現(xiàn)代動態(tài)會計時期，首先值得一提的是繼承休馬倫巴哈的動態(tài)觀的萊夫松（U.Leffson）的貢獻，他從宏觀經(jīng)濟目的和企業(yè)利害關(guān)系集團的立場上來看待資產(chǎn)負債表，提出正確性、誠實性、明了性、完整性的會計原則，將利潤、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計算的目的。在1985年的商法中，關(guān)于償債準(zhǔn)備金和預(yù)提費用的規(guī)定，明顯帶有動態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營能力的評價，更是動態(tài)論的觀念。

需要特別說明的是，與休馬倫巴哈同一時代的美國的動態(tài)會計理論，其代表人物當(dāng)屬巴頓（WilliamAndrewPaton）。他在1922年出版的《會計理論》指出，會計的目的是提供經(jīng)營管理有用的信息，不僅是為了進行損益計算，而且要反映資產(chǎn)價值的流向，因而，會計的對象就是企業(yè)主體流入和流出的價值，即價值流量。有人把巴頓的動態(tài)會計觀稱為“流量理論”。

對靜態(tài)會計和動態(tài)會計的評價

（一）關(guān)于靜態(tài)會計

無論是古典靜態(tài)會計還是現(xiàn)代靜態(tài)會計，主要是以資產(chǎn)負債表為中心，旨在反映資產(chǎn)和資本的狀態(tài)，把資產(chǎn)計算作為資產(chǎn)負債表的主要目的，也視同會計的目的。

筆者認(rèn)為，靜態(tài)會計的出現(xiàn)和發(fā)展是歷史的產(chǎn)物。因為會計對象從單式簿記時的財產(chǎn)演變到復(fù)式簿記時的資產(chǎn)和權(quán)益，基本目的從單純記錄財產(chǎn)的狀態(tài)發(fā)展到受托資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任的明確、權(quán)益價值的界定等，資產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果始終是會計反映的主要信息。因為資產(chǎn)負債表反映的信息是經(jīng)營一段時期后各表內(nèi)項目一個時點的余額，因此其“靜止”的特征是明顯的。但筆者進一步認(rèn)為，無論是以資產(chǎn)負債表和損益表的哪個為中心，還是近幾十年出現(xiàn)的現(xiàn)金流量表，都脫離不了靜態(tài)會計的框框。也就是說，即使現(xiàn)在靜態(tài)會計也是會計的主流。其特點是：

1.會計信息的表達形式是靜止的。不僅資產(chǎn)負債表反映的是一個時點的狀態(tài)，損益表雖說通過期間的收入和費用的計算可以分析出一些動態(tài)的信息，但表內(nèi)各項目實際上仍然是一個時期的總量或累計量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動態(tài)的過程；現(xiàn)金流量表也存在同樣的問題。

2.會計反映的內(nèi)容是靜止的東西。會計的對象只是不能自行改變使用價值的“死”的物體及其價值歸屬，因此無論會計以何種表為中心，都只會提供出靜態(tài)的信息。這是最根本的。

3.會計信息的提供方式是靜止的。由于采用的手工處理，或者即使使用計算機也只是解決手工處理的繁瑣問題，最終以年度或其他會計期間提供出來的信息，也只能是靜態(tài)的。

4.另外，人們的會計觀念也長期停留在靜止的思維定式上。就是說，人們已經(jīng)習(xí)慣于物本會計的信息和定期會計的信息，覺得動態(tài)的必要性不大或干脆沒有。

總之，限于歷史條件和認(rèn)識的局限，靜態(tài)會計還將相當(dāng)長一段時期占據(jù)會計的主流。

（二）關(guān)于動態(tài)會計

以往學(xué)者所指的動態(tài)會計就是以損益表為中心，旨在揭示損益形成的原因，把損益計算作為資產(chǎn)負債表的目的，也視同會計的目的。

筆者認(rèn)為，在休馬倫巴哈時代，乃至?xí)嬓纬傻某跗冢瑫媹蟊淼木幹婆c對外提供還是作為會計發(fā)展的重要標(biāo)志，能從靜態(tài)和動態(tài)來考察資產(chǎn)負債表（會計）問題，已經(jīng)是會計學(xué)家了不起的遠見卓識了，限于當(dāng)時會計的狀態(tài)，他也不可能勾畫出真正的動態(tài)會計。換句話說，無論是古典或是現(xiàn)代的動態(tài)會計，都不是真正意義上的動態(tài)會計。因為損益表內(nèi)各項目是一個時期的總量或累計量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動態(tài)的過程，只能說他們試圖通過損益表乃至資產(chǎn)負債表的信息分析出經(jīng)營活動的動態(tài)特征。如休馬倫巴哈（1926）指出的：“對損益計算發(fā)揮作用的資產(chǎn)負債表具有完全不同的職能。從用數(shù)據(jù)再現(xiàn)運動的一瞬間去把握資產(chǎn)負債表表示的一種狀態(tài)只是一個方面。更重要的是，在這里不是對這一狀態(tài)的認(rèn)識問題，而是對更多的瞬間產(chǎn)生的運動的認(rèn)識問題。我們要把握的運動，在這里指各種力的作用，即一方面是力的支撐，而另一方面是力的消耗——付出的作用。基于這樣一種力的作用認(rèn)識的資產(chǎn)負債表，我們稱之為動態(tài)的。

依筆者的設(shè)想，真正意義上的動態(tài)會計應(yīng)具有以下要素：

1.把人的活動或行為作為主導(dǎo)要素。因為只有人的活動才能使資產(chǎn)的價值發(fā)生流動，收入和費用也是人的活動引起的。因此，必須把人的行為與價值信息結(jié)合起來反映，信息才是真正動態(tài)的。反映經(jīng)濟活動——人的活動——行為過程，才是動態(tài)會計的最本質(zhì)的要求和特征。

2.會計信息的表達和提供的適時性。即以任何一個時點的狀態(tài)為基礎(chǔ)，連續(xù)生成的會計報表，就可以說是動態(tài)的會計信息。因此要充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、多媒體動態(tài)視頻點播技術(shù)（VOD技術(shù)）等現(xiàn)代化的技術(shù)手段，建立會計信息倉庫、會計頻道，實現(xiàn)會計信息的隨時表達和互動提供，信息使用者如看互動電視一樣，可以閱讀動態(tài)的價值信息。

3.建立動態(tài)立體的會計思維模式。即從認(rèn)識上轉(zhuǎn)變對會計的印象，觀念中要通過會計信息的閱讀，還原經(jīng)濟活動立體空間中進行的現(xiàn)實，理解經(jīng)濟活動的運動的過程。

總之，動態(tài)會計信息呈現(xiàn)的是經(jīng)濟活動以人為主體的價值流動的過程及其結(jié)果。

動態(tài)會計的新模式——三維會計

（一）從靜態(tài)會計向動態(tài)會計提升的理由與意義

哲學(xué)原理告訴我們，運動是標(biāo)志一切事物、現(xiàn)象的變化及其過程的哲學(xué)范疇；靜止是運動的特殊狀態(tài)，是標(biāo)志事物運動在一定條件下，一定范圍內(nèi)處于暫時的穩(wěn)定、平衡狀態(tài)的哲學(xué)范疇。辯證唯物主義認(rèn)為，運動是事物的固有的性質(zhì)和存在方式，是絕對的和無條件的。但辯證唯物主義并不否認(rèn)靜止的存在，認(rèn)為靜止是運動的一種特殊狀態(tài)。事物在如下情況下可視為靜止的：物體在某條件下沒有發(fā)生機械運動；在一定的參考系內(nèi)，物體間的平衡沒有被打破；事物在量變的范圍內(nèi)，沒有發(fā)生質(zhì)變，仍為其自身。由此可見，事物的靜止是有條件的、暫時的、相對的，只是運動的一種特殊狀態(tài)。條件一經(jīng)打破，靜止便不復(fù)存在。運動本身是無條件的、永恒的、絕對的。相對靜止的存在有重要的現(xiàn)實意義。靜止是運動的量度，正是相對靜止的存在才使得事物有著確定的性質(zhì)和確定的形態(tài)，才能被人們認(rèn)識和利用。而要計算物體，就必須選擇一定的參考系作為靜止的框架。靜止是形形的事物存在和發(fā)展的條件。運動是產(chǎn)生這些新生事物的根源，靜止則是這些新生事物得以存在和發(fā)展的根本條件。運動和靜止是對立的統(tǒng)一。一方面，無所謂絕對的運動就無所謂相對的靜止；另一方面，沒有相對的靜止就不能確定是什么東西在運動以及它以什么方式運動，也就無所謂絕對的運動。靜止和運動這種對立統(tǒng)一的關(guān)系表現(xiàn)為事物的運動是間斷性和連續(xù)性的統(tǒng)一。新晨

將哲學(xué)理論運用到會計中，可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)濟事項的運動的絕對性、靜止的相對性以及靜止是運動的特殊狀態(tài)，才得出這樣的結(jié)論：既然以經(jīng)濟事項為對象，那么動態(tài)會計才是會計的絕對形式，靜態(tài)會計是動態(tài)會計的特殊狀態(tài)。傳統(tǒng)會計將靜態(tài)會計作為主流會計，大大地違背了運動和靜止的原理，是形而上學(xué)地把靜止的相對性夸大為絕對性的表現(xiàn)。因此，我們有必要把靜態(tài)會計提升為動態(tài)會計，這實際上也包含了靜態(tài)會計的內(nèi)容。其意義是：

1.抓住了作為會計對象的經(jīng)濟活動的本質(zhì)特征。經(jīng)濟活動是運動的多樣性和靜止的單一性的統(tǒng)一，是運動的絕對性和靜止的相對性的統(tǒng)一。靜態(tài)會計將人的主體活動剝離出去，甚至連將高級的、復(fù)雜的生命運動等同于簡單的、低級的機械運動是連近代機械唯物主義都不如，而只有動態(tài)會計，才能將人的能動活動納入進來，徹底實現(xiàn)“兩個統(tǒng)一”。

2.有助于管理當(dāng)局和一般員工適時控制經(jīng)濟過程。經(jīng)濟活動是一個連續(xù)進行的瞬間變化的過程，靜態(tài)會計將這一過程劃分成較長的會計期間并進而提供靜止的信息，無法提供控制經(jīng)濟過程的有時效性的信息。動態(tài)會計盡可能解決這一缺陷，利用計算機通訊等技術(shù)，既可以提供累計期間的經(jīng)濟活動結(jié)果，也可以提供任一期間、任一時點的會計信息，既使管理當(dāng)局能據(jù)以做出及時的指揮協(xié)調(diào)，又使行為者本人及時自我調(diào)整。

3.有利于充分調(diào)動勞動者的內(nèi)在積極性，實現(xiàn)人權(quán)會計的要求。由于動態(tài)會計提供了每個人的行為狀態(tài)、個人貢獻的個性化信息，就避免了行為者的“搭便車”心理，也使得人力資本產(chǎn)權(quán)利益具有落實的信息基礎(chǔ)。

4.有助于分析經(jīng)營業(yè)績的根本原因。由于將價值信息與其導(dǎo)致主體聯(lián)系起來，分析評價經(jīng)營業(yè)績也就很容易查明具體由誰造成、在什么環(huán)節(jié)造成等的原因，避免了靜態(tài)會計通過物的信息去人為推測、判斷帶來的誤差和不便。

5.有助于信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展的潛力，做出科學(xué)的投資決策。信息使用者通過動態(tài)信息的分析，可以明確企業(yè)的過去和現(xiàn)在的表現(xiàn)，進而推出未來企業(yè)的趨勢。因為動態(tài)的連續(xù)性信息更易于判斷發(fā)展方向。

第2篇

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債觀；收入費用觀；或有事項；所得稅

會計的基本要素有六個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，資產(chǎn)負債觀顧名思義就是是指以資產(chǎn)、負債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素。在資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)所有存量的變動就成為其增加經(jīng)營活動成果的最好且惟一的證據(jù)。資產(chǎn)負債觀以資產(chǎn)負債表為重心，強調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。

資產(chǎn)負債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動就確認(rèn)收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，強調(diào)財務(wù)會計理論與實務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負債的定義、確認(rèn)和計量。資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀最本質(zhì)的差別就在于：資產(chǎn)負債觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或負債的價值減少時，會產(chǎn)生收益；收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少。

明確了解了資產(chǎn)負債觀的概念后就不難發(fā)現(xiàn)，在中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，有很多方面都體現(xiàn)了這一觀點，下面就舉例具體說明。

一、對于或有事項的會計處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對經(jīng)確認(rèn)的或有事項首先應(yīng)在資產(chǎn)負債表中列示為一項資產(chǎn)和（或）負債，作為計價的結(jié)果。其次才在利潤表中反映相關(guān)損失（對不造成損失的或有事項則不需要在利潤表中反映）。例如，A企業(yè)因或有事項而需承擔(dān)一項100萬元的支出，同時，因該或有事項，A企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得58萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負債表中分別確認(rèn)一項100萬元的負債（“預(yù)計負債”）和一項58萬元的資產(chǎn)（應(yīng)收帳款），作為計價的結(jié)果，還應(yīng)在利潤表中確認(rèn)42萬元的損失（“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）。這時，A企業(yè)的資產(chǎn)負債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了42萬元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了58萬元、相關(guān)負債增加了100萬元，資產(chǎn)負債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的42萬元的損失僅僅是A企業(yè)計量資產(chǎn)和負債變化的一個副產(chǎn)品。

二、對于交易性金融資產(chǎn)的會計處理

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動所形成的利得和損失應(yīng)計入當(dāng)期損益或直接計入所有者權(quán)益。例如，2009年8月15日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，這時乙公司股票收盤價為每股5.00元，甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2009年12月31日（即資產(chǎn)負債表日）乙公司股票收盤價為每股5.30元，這時如果甲公司仍持有乙公司的股票，就應(yīng)該確認(rèn)本公司持有的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動為(5.30-5.00)×1000000=300000元，

會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司股票—公允價值變動 300000

貸：公允價值變動損益—乙公司股票 300000

因為資產(chǎn)負債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是期末凈資產(chǎn)高于期初凈資產(chǎn)的凈增長額，因而對于企業(yè)持有的金融性質(zhì)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日，因公允價值變動引起的未實現(xiàn)的損益(公允價值與賬面價值的差)確認(rèn)為當(dāng)期損益或直接進入所有者權(quán)益。

三、存貨核算取消后進先出法

因為后進先出法下，先發(fā)出的進入成本的存貨是企業(yè)最近購入的存貨，而資產(chǎn)負債表中反映的是企業(yè)較早購進的存貨，并非企業(yè)現(xiàn)實擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債觀下，取消后進先出法，目的就在于更加真實的反映企業(yè)所擁有的資源。

四、對于所得所的會計處理

這是在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)負債觀的最典型的體現(xiàn)。原《企業(yè)會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現(xiàn)。而現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對于所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。兩種方法的區(qū)別在于：應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費用直接計入當(dāng)期損益。即：所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。其特點是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債），然后，倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用。

計算公式為：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))

關(guān)于現(xiàn)行所得稅的會計處理特點總結(jié)起來就是：在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，首先要求確認(rèn)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。所謂計稅基礎(chǔ)，是面向未來而言的，簡單的說，就是按照資產(chǎn)、負債未來能否在稅前列支的金額進行計量。賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異，則構(gòu)成企業(yè)在未來的一項權(quán)利或義務(wù)。按照資產(chǎn)和負債的定義，分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。這正是資產(chǎn)負債觀的具體體現(xiàn)。

參考文獻

第3篇

［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負債觀 收入費用觀 存貨 金融工具 所得稅

一、資產(chǎn)負債觀的內(nèi)涵

資產(chǎn)負債觀是指會計準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負債觀是指以資產(chǎn)、負債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素。

資產(chǎn)負債觀以資產(chǎn)負債表為重心，強調(diào)全面收益，認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負債的計量采用現(xiàn)行價值或公允價值，強調(diào)財務(wù)會計理論與實務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負債的定義、確認(rèn)和計量。資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。

二、資產(chǎn)負債觀在我國會計準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)

1.會計要素的定義

資產(chǎn)負債觀首先要求定義資產(chǎn)和負債，再以資產(chǎn)和負債這兩項最基本要素的變動來定義其他要素。新準(zhǔn)則一切從資產(chǎn)、負債的定義及其變動出發(fā)，通過對其變動原因和具體變動項目金額的確認(rèn)與計量，真實公允地反映企業(yè)報告期內(nèi)資產(chǎn)負債變動情況。

2.存貨發(fā)出計價中取消了后進先出法

從資產(chǎn)負債觀的角度分析，由于先購入的存貨形成期末的留存，形成資產(chǎn)負債表的存貨項目，該存貨項目反映早期的成本水平，不能反映當(dāng)期存貨的市場價值，所以取消后進先出法不僅是由于實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致。。但從收人費用觀的角度分析，后進先出法能更好地體現(xiàn)配比原則，因為后購進的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當(dāng)期的市場價值，和收人的配比效果更好。

3.所得稅準(zhǔn)則中的運用

資產(chǎn)負債表債務(wù)法擺脫了原來所得稅核算中收人費用觀所帶來的不符合資產(chǎn)負債定義的遞延稅款借項或貸項的調(diào)整項目。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定是資產(chǎn)負債觀在我國會計準(zhǔn)則體系中的最好例證。除以上各交易、事項外，新準(zhǔn)則體系中資產(chǎn)負債觀的運用還表現(xiàn)在其他很多方面，如企業(yè)的開辦費直接計入當(dāng)期損益，不再計入長期待攤費用；無形資產(chǎn)研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以資本化。

三、資產(chǎn)負債觀理論與收入費用觀理論具體差異

1.兩種理論在會計準(zhǔn)則指導(dǎo)思想上的差異

資產(chǎn)負債觀下，制定會計準(zhǔn)則時，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負債或其對相關(guān)資產(chǎn)或負債造成影響的確認(rèn)與計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認(rèn)與計量收益。收入費用觀理論則要求以收入費用觀作為會計準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。具體而言，在制定會計準(zhǔn)則的過程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接計量，然后再根據(jù)兩者的比較來確認(rèn)收益。

2.兩種理論在會計目標(biāo)的側(cè)重點上的不同

在資產(chǎn)負債觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財務(wù)報告體系以資產(chǎn)負債表為核心，利潤表只是作為資產(chǎn)負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產(chǎn)負債表中，由于資產(chǎn)和負債的定義采用的是未來利益觀，資產(chǎn)和負債的價值量反映的是資產(chǎn)和負債對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響程度。在收入費用觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中利潤表處于核心的地位，而資產(chǎn)負債表則作為利潤表的補充報表。收入費用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會計目標(biāo)，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。因此，資產(chǎn)負債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會計目標(biāo)，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。

3.兩種理論在會計要素的優(yōu)先地位上認(rèn)識不同

在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負債的定義，其他要素都可以通過資產(chǎn)和負債的變化來定義。在收入費用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會計要素中，該理論要求首先定義收入與費用要素，并在此基礎(chǔ)上定義利潤要素。但資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益與收入、費用要素沒有明確的聯(lián)系。

4.兩種理論在會計計量上的不同兩種理論在會計計量重心上存在差異。

在資產(chǎn)負債觀理論下，會計計量重心是資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)計量強調(diào)資產(chǎn)的未來價值觀，而不是其歷史成本觀。但在收入費用觀理論下，會計計量的重心是收益確定。

5.兩種理論在會計計量屬性上存在一定的差異。

在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)的未來價值觀必然要求資產(chǎn)的計量面向未來，引入現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、公允價值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計量屬性。但在收入費用觀理論下，收益計量的核心地位使得資產(chǎn)的計量完全服務(wù)于收益的確定，服務(wù)于對企業(yè)過去的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績的總結(jié)，由此必然會以歷史成本作為其主要計量屬性。

四、資產(chǎn)負債觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的優(yōu)勢

應(yīng)用資產(chǎn)負債觀進行收益計量能夠更好地關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運營效率，更加關(guān)注企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險，以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負債觀側(cè)重信息的相關(guān)性，強調(diào)某一時點資產(chǎn)負債的真實、公允表達，但相關(guān)性并不排斥可靠性，隨著會計環(huán)境的變化，及時、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負債的真實相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的可靠性。資產(chǎn)負債觀是我國會計準(zhǔn)則的國際化的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國現(xiàn)階段不斷發(fā)展變化的會計環(huán)境，積極借鑒國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中的有益經(jīng)驗，加強對資產(chǎn)負債觀的理論深入研究，并將其作為我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)與完善的指導(dǎo)基礎(chǔ)，加快我國會計準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)的步伐。

參考文獻:

[1]李勇:資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究:美國的經(jīng)驗與啟示.會計研究,2005 年第 12 期