電子商務(wù)對稅收征管的影響范文
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第1篇
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；對策
一、電子商務(wù)概述
中國已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競相登陸中國市場，使得中國貿(mào)易市場的競爭極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對快速變化的市場需求和市場價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷庫存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。
對依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營銷中扮演重要角色，尤其是中國這樣的多元市場中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國內(nèi)市場占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對那些著眼于長遠(yuǎn)并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠度的商家來說有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營銷的渠道管理系統(tǒng)。
首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達(dá)百萬的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來計(jì)，也能找到1萬家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。
其次，它對網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對象。
第三，借助ShopEx的分析工具對加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。
分銷王主要通過三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營銷規(guī)則和商等級(jí)；售中階段通過商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。
所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來，中國的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒有完全轉(zhuǎn)變過來。[ hi138\Com]
二、電子商務(wù)對稅收征管的影響
在中國，電子商務(wù)征稅問題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門開始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。
（1）2007年7月，全國首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過網(wǎng)上交易，但以不開具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司被處罰金10萬元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見，《意見》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營。該《意見》不僅針對傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營者，對個(gè)人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國家稅務(wù)總局官方公開信息顯示，國稅總局正在同相關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長的過程。
三、必要性探析
對于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問題，我想答案是明確的，無論是國家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。
（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國電子商務(wù)市場交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國家稅務(wù)部門可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過程中，發(fā)展中國家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國家的沖擊，如果沒有稅收把關(guān)，發(fā)展中國家商品市場極易受到影響，因此從保護(hù)本國企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國內(nèi)企業(yè)通過B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開具發(fā)票，而網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。
電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對電子商務(wù)征稅，是勢在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。
首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無紙化、無形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。
其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂的問題，即對電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢，一旦對C2C征稅，那么網(wǎng)購價(jià)格低廉的優(yōu)勢或?qū)⑹幦粺o存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。
電子商務(wù)的高流動(dòng)性， 隱蔽性也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國際社會(huì)應(yīng)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。
我們應(yīng)該提高稅收干部隊(duì)伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我們要加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新需要。[]
參考文獻(xiàn)
第2篇
關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)稅收；影響
1 對稅收原則的影響
稅收原則是我國政府在設(shè)計(jì)、制定、修改、實(shí)施稅制和稅法、稅收征收以及監(jiān)管過程所應(yīng)當(dāng)遵循的基本理論準(zhǔn)則。對C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，則會(huì)對傳統(tǒng)稅法制度包括稅收法定、公平、效率和中性等原則產(chǎn)生重大影響。
（一）對稅收法定原則的沖擊
原有的稅收法律對于實(shí)體交易中進(jìn)行稅收征管相關(guān)的內(nèi)容和過程均有明確的規(guī)定。而電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，關(guān)于其具體的征管手段、相關(guān)法律法規(guī)還未健全，特別是虛擬的網(wǎng)上交易導(dǎo)致納稅主體人身份難以判斷。由此對于傳統(tǒng)稅收制度下應(yīng)具備的稅收主體、對象、期限、金額等在C2C電子商務(wù)環(huán)境中變得難以確定，使得傳統(tǒng)的稅法原則給C2C領(lǐng)域騰出了一片空白，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年來對C2C行業(yè)的放任使之完全處于稅收真空狀態(tài)。
（二）對稅收效率原則的制約
效率原則要求稅務(wù)部門的征收成本占所征稅款的比重盡可能低。傳統(tǒng)的交易模式中，稅務(wù)部門多數(shù)從中間商以及代扣代繳人處取得稅款。但由于C2C模式電子商務(wù)自身獨(dú)特的交易方式， 使得廣大的網(wǎng)上個(gè)人交易者成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的對象，分散的納稅群體需要稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立龐大的稅收聯(lián)網(wǎng)征管體系才有可能進(jìn)行征稅。建立以及維護(hù)聯(lián)網(wǎng)征管體系需要大量的人力財(cái)力投入，尤其是前期的固定成本，這將致使效率原則受到嚴(yán)重影響。
（三）對稅收公平原則的失衡
稅收公平原則是國際公認(rèn)的稅收基本準(zhǔn)則之一，按照其原則，稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行公平分配。但由于C2C電子商務(wù)模式下的主體、金額和對象的虛擬性致使其處于免稅狀態(tài)，特別是某些企業(yè)以個(gè)人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)模式時(shí)，將出現(xiàn)性質(zhì)相同但形式不同的傳統(tǒng)貿(mào)易主體與C2C電子商務(wù)主體之間一個(gè)按企業(yè)性質(zhì)正常繳納稅費(fèi)，一個(gè)則幾乎不需要承擔(dān)任何稅負(fù)的不公現(xiàn)象，從而出現(xiàn)同樣的交易行為和交易結(jié)果，在稅法征管過程中卻出現(xiàn)了完全不同的情況，這將違背稅收公平原則。
（四）對稅收中性原則的阻礙
稅收中性原則是指國家在稅收征管中應(yīng)保持中立，從而讓市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制對資源進(jìn)行配置和調(diào)節(jié)，并使納稅人不增加額外的其他負(fù)擔(dān)或損失，國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。而對當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式中的以營利為目的的個(gè)人賣家來說如沒有相關(guān)的法律法規(guī)以及征管手段出現(xiàn)的話，無異于國家和稅務(wù)機(jī)關(guān)默許了C2C電子商務(wù)逃稅避稅的現(xiàn)狀，那么稅收中性原則無法得到貫徹實(shí)施。因此從稅收中性原則來說，繼續(xù)默認(rèn)現(xiàn)狀將會(huì)間接影響市場經(jīng)濟(jì)秩序。
2 對稅收構(gòu)成要素的影響
雖然我國稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成。在C2C電子商務(wù)模式下稅收要素亦受影響。以納稅人這一基本要素來看，在電子商務(wù)活動(dòng)中買賣雙方存在虛擬性，且C2C電子商務(wù)模式中，店家無需營業(yè)執(zhí)照等有效證件的登記即可經(jīng)營，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的漏征漏管戶類似，這使得傳統(tǒng)的征管方法不能很準(zhǔn)確地對征稅納稅人進(jìn)行身份的確定，而納稅人等稅收要素的不能確定則影響到稅務(wù)部門正常開展對C2C 電子商務(wù)模式中的稅收征管工作。即使賣家在淘寶網(wǎng)上進(jìn)行了如身份證復(fù)印件、個(gè)人實(shí)名、注冊地址甚至營業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)上登記，但如果注冊人提供的是假資料，淘寶網(wǎng)管理員也缺少有效的鑒別措施。并且淘寶網(wǎng)至今沒有被賦予代扣代繳網(wǎng)店增值稅、營業(yè)稅的權(quán)利。因此在管理缺位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定誰是納稅人從而無法實(shí)施征管。而作為稅收制度第二構(gòu)成要素的課稅對象，即征稅的依據(jù)上，不同的征稅對象決定了稅種和稅率的不同。而C2C電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)中衍生出的許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子信息傳遞來提供的，這在一定程度上模糊了稅務(wù)征管的課稅對象。如網(wǎng)上閱書這一情況，買家只要在互聯(lián)網(wǎng)上付款購買數(shù)據(jù)權(quán)就可隨時(shí)瀏覽或得到圖書，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于該類交易是屬于商品銷售征收增值稅還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅就難以做出準(zhǔn)確的判斷。這種由于課稅對象劃分不清，致使和課稅對象有直接聯(lián)系的稅目、稅率也不能確定，因此稅務(wù)部門也無法開展有效實(shí)施稅收征管工作。
3 對現(xiàn)行稅種的影響
（一）對增值稅的影響
對于淘寶網(wǎng)這樣以銷售有形商品為主的貿(mào)易平臺(tái)，增值稅無疑是受影響最大的稅種。按照我國增值稅法的規(guī)定，在多數(shù)情況下應(yīng)該是由購買方作為扣繳義務(wù)人的，并且現(xiàn)行增值稅通常是用目的地原則征收。作為納稅義務(wù)人來說，只有確定了向何地交納稅款即稅收管轄權(quán)，才知道去什么地方繳稅。而C2C模式電子商務(wù)的交易中，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的 IP 地址可以動(dòng)態(tài)分配，以及網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使得個(gè)人網(wǎng)上注冊開店的地址和其從事交易活動(dòng)的地址往往并不一致，因此也不容易確定其交易的正確地址，造成稅收管轄權(quán)難以確定，并容易造成C2C電子商戶的有意避稅。
（二）對消費(fèi)稅的影響
淘寶網(wǎng)現(xiàn)有所銷售的商品基本已涵蓋了我國稅法規(guī)定的需要征收消費(fèi)稅的所有稅目范圍。由于按我國現(xiàn)有征稅制度規(guī)定，除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，其它應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。根據(jù)前文提到C2C 電子商務(wù)在進(jìn)口環(huán)節(jié)對關(guān)稅的影響，同一環(huán)節(jié)中的消費(fèi)稅也將流失。基于我國現(xiàn)有國情，一是消費(fèi)購買者不知道也不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；二則稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀難以掌握進(jìn)口商品的數(shù)據(jù)信息。
（三）對營業(yè)稅的影響
營業(yè)稅的繳納主要依據(jù)納稅主體和納稅地點(diǎn)、場所。而在C2C電子商務(wù)環(huán)境下，其交易對象不易識(shí)別、地點(diǎn)被虛擬化致使對營業(yè)稅的征收陷入困境。比如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的情況，以在淘寶購買辦公軟件為例，賣家通常會(huì)提供一個(gè)下載鏈接或序列號(hào)代替郵寄軟件產(chǎn)品，其納稅主體和地點(diǎn)將十分隱蔽。這對于C2C模式電子商務(wù)中的納稅人，其機(jī)構(gòu)所在地的確定同上文提到的增值稅一樣非常困難。此外對于現(xiàn)在越來越多的網(wǎng)絡(luò)科技公司來說，其勞務(wù)和研發(fā)所取得的收入應(yīng)列入郵電通信業(yè)稅目中，還是列入其他服務(wù)業(yè)稅目中，也沒有明確合理的稅法規(guī)定。 （四）對個(gè)人所得稅的影響
對于C2C形式下的個(gè)人所得稅征收難度較流轉(zhuǎn)稅而言將更大。征收所得稅需要計(jì)算收入、成本費(fèi)用和所得，本身就是一件技術(shù)和征管難度很大的工作，對于C2C 電子商務(wù)而言，上述任何一個(gè)要素的核定均很困難。對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體工商戶稅務(wù)機(jī)關(guān)尚難以用查賬征收這種精準(zhǔn)的方式征收個(gè)人所得稅，國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況以合適的比率附帶征收個(gè)人所得稅。而C2C電子商務(wù)交易的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行的個(gè)人所稅規(guī)定來進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的個(gè)所得稅率確定。
4 C2C電子商務(wù)的可稅性分析
按照稅收的可稅性理論，要對C2C電子商務(wù)實(shí)施稅收征管，首先需要對其征管制度的相應(yīng)基礎(chǔ)條件進(jìn)行分析，這包含了社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)實(shí)踐及法律制度等多個(gè)方面。
（一）具備基本的經(jīng)濟(jì)實(shí)力
淘寶網(wǎng)作為我國目前最大的C2C電子商務(wù)模式運(yùn)營商，用戶數(shù)量龐大且增長快速，并且已培育出一批初具規(guī)模實(shí)力雄厚的店商。然而C2C市場的繁榮未能體現(xiàn)在稅收收入上。隨著C2C電子商務(wù)交易金額的逐年增加，C2C模式的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模。如此迅速發(fā)展的市場規(guī)模和龐大資金流量為我國進(jìn)行C2C模式電子商務(wù)稅收提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而與此相對應(yīng)的空白的稅收局面必將引起稅務(wù)部門對C2C電子商務(wù)活動(dòng)的關(guān)注和規(guī)范，因此對其征稅將會(huì)成為其發(fā)展的必然趨勢。
（二）具備征收技術(shù)力量
電子商務(wù)征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)是交易額，在第三方支付廣泛應(yīng)用前，個(gè)人網(wǎng)店的交易對象和交易額很難確定，因此造成對C2C電子商務(wù)活動(dòng)征稅的技術(shù)瓶頸。但近幾年伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的個(gè)人網(wǎng)店已集中在如淘寶、拍拍、易趣等主要幾個(gè)的大型電子商務(wù)平臺(tái)。這些大型電子商務(wù)平臺(tái)均有著自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性從而成為越來越多的網(wǎng)民進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的支付習(xí)慣。根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年中國互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)交易規(guī)模已達(dá)到22038億元，同比增長118.1%。從目前網(wǎng)商和三方支付平臺(tái)的監(jiān)管看，C2C市場的諸多重要數(shù)據(jù)如店鋪數(shù)量、成交金額、成交數(shù)量等信息均可獲得。這可以成為稅收征管的突破口。在稅務(wù)機(jī)關(guān)自身技術(shù)研發(fā)上，重慶市渝中區(qū)自2008年就開始試行電子商務(wù)監(jiān)督所，該所通過為監(jiān)管人配置電腦和相關(guān)取證勘察箱等專業(yè)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了隨機(jī)取
證的系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而破解了以前對于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)交易無法確定的交易地址、信息、數(shù)據(jù)刪改和加密的技術(shù)難題，實(shí)現(xiàn)了在電子商務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全程的市場監(jiān)管。
（三）具有電子商務(wù)稅收法律制度的r形
對于C2C電子商務(wù)稅收問題，其涉及稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、增值稅暫行條例等現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。我國相應(yīng)的稅收法律制度已經(jīng)顯現(xiàn)出跟不上C2C電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有法律法規(guī)中沒有明確列明過C2C電子商務(wù)稅收相關(guān)問題。從征稅的內(nèi)涵來看，作為以營利為目的的個(gè)人網(wǎng)店其從事的也是交易和銷售行為，而依法納稅是中華人民共和國每個(gè)公民的義務(wù)，同時(shí)通過征稅以保障我國的商品交易市場的公平、良性發(fā)展。近年來我國相關(guān)部門在對個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管已開始了初具雛型的法律法規(guī)的探索和準(zhǔn)備。如早在2005年實(shí)施的《中華人民共和國電子簽名法》為確定電子商務(wù)交易主體提供了依據(jù)。2008年國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，意味著我國第一個(gè)明確對數(shù)字化商品征稅的法律制度構(gòu)建的文件出臺(tái)。隨后2010年國家工商總局出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》提出了“實(shí)名制”要求，即電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)者，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。這一法規(guī)被業(yè)界認(rèn)為是對C2C電子商務(wù)活動(dòng)征稅邁出的實(shí)質(zhì)性第一步，它是確定交易主體、明確納稅地點(diǎn)以及建立網(wǎng)絡(luò)交易信用體制的基礎(chǔ)，從而為推行C2C模式的網(wǎng)絡(luò)商品交易實(shí)名制稅收征管創(chuàng)造了條件。可以說，經(jīng)過這幾年的醞釀，C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易在我國政府的關(guān)注下，對于C2C電子商務(wù)交易活動(dòng)進(jìn)行征稅的理念已逐漸在我國學(xué)術(shù)界和相關(guān)部門中獲得肯定。雖然這些政策條例有些并沒有得以有效實(shí)施，但國家及地方政府積極推行的各項(xiàng)法規(guī)政策為我國C2C電子商務(wù)合理的稅收征管體系的構(gòu)建創(chuàng)造了積極有利的條件和基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
第3篇
【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.
【P鍵詞】電子商務(wù)； 稅收征管； 問題與對策
【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號(hào)】D922.22；D923 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施，大大促進(jìn)了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時(shí)企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)以及提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。
2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊
電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實(shí)身份，進(jìn)而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點(diǎn)難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點(diǎn)的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點(diǎn)在境內(nèi)，該行為就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。
2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程
稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進(jìn)行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會(huì)造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，也就會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動(dòng)，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時(shí)會(huì)遇到諸多的挑戰(zhàn)。
2.3 影響稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費(fèi)更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。
3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題
當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收征管難的特征更加明顯，進(jìn)而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機(jī)制不健全
隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺(tái)了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運(yùn)營商提供偷稅漏稅的機(jī)會(huì)。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費(fèi)者可以通過購買電子券的方式消費(fèi)，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。
3.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足
稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進(jìn)行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機(jī)構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會(huì)納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評(píng)估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點(diǎn)，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進(jìn)而不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)可能會(huì)基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實(shí)的經(jīng)營信息等，造成納稅評(píng)估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時(shí)對經(jīng)營活動(dòng)主體的行為進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策
從鼓勵(lì)電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負(fù)納稅的義務(wù)。
二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實(shí)現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強(qiáng)調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。
三是維護(hù)國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強(qiáng)我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系
電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。基于電子商務(wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。
首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護(hù)納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。
其次，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實(shí)到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺(tái)不開發(fā)票而實(shí)現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；
最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。
4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策
首先，要擴(kuò)大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護(hù)國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實(shí)行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實(shí)行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大需要逐漸進(jìn)行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進(jìn)行試點(diǎn)，并且在2015年實(shí)現(xiàn)了增值稅的普及，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動(dòng)納稅，這樣達(dá)到擴(kuò)大稅款的目的。
4.3 加強(qiáng)我國稅務(wù)信息化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實(shí)的稅收專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上掌握豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時(shí)了解納稅人的經(jīng)營活動(dòng)。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強(qiáng)的特點(diǎn)，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會(huì)跟銀行、保險(xiǎn)、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識(shí)，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實(shí)際銷售收入的能力
據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，雖然不同類別的商品會(huì)有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進(jìn)行服務(wù)費(fèi)提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報(bào)稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時(shí)，對消費(fèi)者利用銷售積分（返點(diǎn)）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補(bǔ)償，在申請補(bǔ)償收入時(shí)，電子商務(wù)服務(wù)商會(huì)要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。
4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機(jī)制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺(tái)共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)行模式的支撐下，利用綜合平臺(tái)的便利性、快捷性和實(shí)操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報(bào)關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強(qiáng)國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結(jié)語
隨著互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實(shí)施，電子商務(wù)將迎來加速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對待電子商務(wù)的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的國情和電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，基于稅收中性、稅收公平、財(cái)政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實(shí)現(xiàn)我國電子商務(wù)的快速發(fā)展與財(cái)政稅收的協(xié)調(diào)互動(dòng)。
