建筑業稅收風險分析范文

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第1篇

關鍵詞：建筑施工企業；稅收籌劃；風險管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月16日

一、稅收籌劃風險概述

在現代財務管理的基本觀念中，其中一條就是風險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風險。這些風險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業帶來經濟上的損失和戰略上的失策。因此，納稅人應該對稅收籌劃風險有個系統的認識，樹立風險意識，盡可能地規避稅收籌劃風險。

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規避稅收風險的目的，在不違反法律、法規的前提下，合理并巧妙規劃納稅人的經營方針、投資活動以及安排相關理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業開支的目的。

（二）稅收籌劃風險的含義。稅收籌劃風險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的行為，具有預見性，而稅收法規具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風險，這種風險是客觀存在，不可消除的。

二、稅收籌劃風險的管理

（一）稅收籌劃風險的事前規劃。稅收籌劃風險管理是指納稅人通過對籌劃中預計的風險進行確認和評估，針對可能存在的風險而采取一定的辦法和手段，通過科學的管理方式和方法來控制和規避風險。由于稅收籌劃具有預見性，因此事前規劃是稅收籌劃管理的側重點，主要從以下幾個方面入手：

1、加強信息管理

（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務狀況、經營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財的目標，只有有了目標，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業的整體財務狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。

（2）稅收環境的信息。稅收環境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現行的稅收制度、法律法規、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關注活動涉及到的法規等，保證籌劃活動在合法的環境中運行，有效維護籌劃主體的合法權益；其次，要了解與活動相關的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權利，也能及時盡到納稅人的義務。

（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應該也必須清楚、充分地了解政府的相關涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規和措施以及對違規行為的相關處罰等。

2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領域的知識運用，這就要求施工企業稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業道德，不可以設計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業應該關注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業提供最優質便捷的方案。

（二）稅收籌劃風險的事中控制。稅收籌劃風險的事中控制是在稅收籌劃過程中發生的，是在籌劃方案執行期間對方案執行情況進行調整和處理，具有臨時性、現實性的特點，是一種動態評估，在進行稅收籌劃風險事中控制過程中，常進行備選方案的風險決策分析和內部納稅控制系統，具體如下：

1、備選方案的風險決策分析。建筑施工企業在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風險率的計算公式：稅收籌劃的風險率=無風險報酬率+風險報酬率。無風險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯系。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節稅收益就越小。

2、內部納稅控制系統。對于建筑施工企業來說采取內部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內部納稅控制系統，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內部納稅檢查的質量。

（三）稅收籌劃風險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發生的成本和收益進行比較，選擇最優的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風險防范措施和規避策略

（一）樹立稅收籌劃風險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風險有一個正確的認識。風險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環境的多變性，必須時刻關注和了解相應的法律法規和政策，也要考慮建筑施工企業的外部環境，樹立風險意識，事先防范風險，保持警惕。

（二）關注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業長遠發展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業財務管理的目標――建筑施工企業價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業整體目標為重，為建筑施工企業的長遠發展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預期成本和預期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發生的費用都計算在內，考慮一切引起成本發生的因素，切實貫徹成本效益原則。

（五）夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境。對于建筑施工企業來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境，對此，需要施工企業做好以下幾方面：首先，加強稅務會計和籌劃的學習，提高員工的素質。涉稅人員不僅要搞好會計基礎工作，還要做高素質的財會人員，要在具備扎實的專業知識基礎上，同時關注國家稅收政策、法規等，跟上時代的步伐，不斷學習。其次，應該在業余時間多與稅務機關交流、溝通。建筑施工企業免不了要與稅務機關有諸多交涉，而稅務機關對稅收政策的變化和法規的制定意圖比建筑施工企業更清楚，因此建筑施工企業應該重視與當地稅務機關的聯系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。

主要參考文獻：

[1]胡紹雨.新建筑施工企業所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風險[J].中國商貿，2012.

第2篇

（農工商房地產〔集團〕股份有限公司）

【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業務轉換對相關企業稅負的影響；為企業應對不同情況下可能面臨的稅收風險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現共贏。

【關鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風險

在國家對房地產行業提出“限房價、競地價”的嚴峻環境下。為了吸引越來越精明的客戶關注企業產品, 除了搞營銷，關鍵靠產品性價比。企業為了控制產品成本、保證材料質量、汲取合理的利潤，在經營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應材料，操作流程不當都會引發較大的稅收風險。

一、“甲供材”的稅收風險分析

“甲供材”是建設單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預算統一購入材料后按需調撥給乙方施工；在結算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發稅收風險。

依據《營業稅暫行條例實施細則》第16 條規定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。

2．建筑勞務甲方提供設備，但不含安裝勞務提供設備。

( 一)“甲供材”的營業稅風險分析

“甲供材”的營業稅風險是甲方將購買材料取得的發票列入開發成本；乙方只對提供的建筑勞務向甲方開具發票，對“甲供材”不承擔稅費，從而漏繳了“甲供材”營業稅費。

例如：甲房地產公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發包給乙施工企業。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務。項目最終結算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發票做收入。

《營業稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質上是預收材料款，按稅法規定應該在收到材料的當天并入其計稅營業額繳納營業稅，否則乙方存在漏繳營業稅的稅收風險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規定，甲方應當自發包之日起30 日內將乙方的有關情況向主管稅務機關報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔納稅連帶責任。對乙方不愿承擔“甲供材”的營業稅費，則由甲方繳納。“甲供材”的營業稅費風險名義上在乙方；實際項目結束后，當地稅務部門因為找不到乙方，會遵循原來建筑業營業稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發票或者開具400 萬元的建安發票并按1 000 萬元作計稅依據繳納營業稅費就沒有漏繳稅費風險。在實務操作中，稅務局的開票系統實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方沒有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發票就引發了虛開發票的風險。即使乙方可以開具400 萬元建安發票，按1 000 萬元的計稅依據繳納營業稅費; 甲方憑600 萬元材料發票和400 萬元建安發票列支開發成本，也需要分別和負責土地增值稅清算的稅務師事務所、主管稅務部門溝通確認。

（二）“甲供材”的企業所得稅風險分析

對甲方承擔的“甲供材”營業稅費，依據《企業所得稅法》規定，屬于與甲方生產經營無關的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實際工程結算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務連同“甲供材”價款一起開建安發票給甲方。乙方由于缺少這部分發票列支成本，在計算企業所得稅時引發了多繳納企業所得稅的風險。如上例，工程結算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發票，就得做1 000 萬元營業收入；在計算企業所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務中乙方會以甲方開具的領料單、“甲供材”發票復印件列支成本，但是稅務局會按照《發票管理辦法》規定，認為發票不符合規定的，不得作為財務報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業所得稅。

（三）“甲供材”稅收風險的應對策略

1．對既成事實的“甲供材”稅收風險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。

第一種是控制風險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發票的，在和稅務部門溝通并得到認可后，攜帶“甲供材”合同、材料發票復印件等資料到工程所在地稅務部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發票。

甲方賬務應這樣處理：

購入材料時：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調撥材料給乙方時：

借：預付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營業稅時：

借：開發成本——建安成本

貸：預付賬款——A 建安公司

庫存現金（ 稅金）

乙方賬務應這樣處理：

收到材料時：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預收賬款

這種方法使甲方承擔的營業稅費，不僅可以計入開發成本，而且可以加計扣除。

第二種是轉移風險法：實務中當地稅務部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權并按照程序法優于實體法的執法原則，認可這樣操作——甲方在付材料供應商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構所在地主管稅務機關開具的外出經營管理證明（簡稱外經證）等資料到建筑勞務所在地主管稅務機關按“甲供材”合同額開具建安發票抵材料發票。對當地稅務而言，只要收到了營業稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責任。流轉稅的風險轉移給了丙方，又不增加甲方額外的營業稅費負擔。

2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規避。

第一種規避風險法：將“甲供材”變為“甲定乙供材”。材料實質仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發的稅收風險。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發票開給乙方，發票由甲方轉交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風險分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發了稅收風險。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。

( 一) 房地產公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。

依據《營業稅暫行條例實施細則》第6 條規定: 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。”

因此，乙方提供建筑業勞務同時銷售外購貨物屬于營業稅混合銷售行為，應按照合同總價款向甲方開具建安發票并繳納營業稅30 萬元。

（二）房地產公司與商業企業簽訂銷售防盜門并安裝的合同

例如：乙建材貿易公司與甲房地產公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。

依據《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為……從事貨物的生產、批發或者零售的企業、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”

因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務屬于增值稅混合銷售行為，應按照合同總價款給甲方開具銷售發票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質的商業企業。可以分別簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務部分開具建安發票繳納12 萬元營業稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。

（三）房地產公司與生產企業簽訂銷售自產防盜門并安裝的合同

例如：乙防盜門公司與甲房地產公司簽訂銷售自產防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據國家稅務總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務……分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。”剖析該文件意思只要生產企業生產銷售自產貨物并提供建筑安裝勞務無論其是否具備建筑業施工（安裝）資質均可以分別繳納增值稅和營業稅。但在實務中必須做好以下基礎工作：（1）攜帶合同、外經證等資料到項目所在地主管地方稅務機關進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務機關代開建筑勞務部分的建安發票。本例乙方對甲方提供安裝勞務開具建安發票繳納12萬元營業稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。

三、結語

第3篇

關鍵詞：施工企業；甲供材料；稅收風險

一、“甲供材料”的營業稅風險分析

“甲供材料”的營業稅風險體現在施工企業沒有就工程建設方（以下簡稱：甲方）提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業額申報繳納營業稅。由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方購買的，建筑材料供應商肯定把材料發票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業就“甲供材料”部分沒有向甲方開具建安發票而漏了營業稅。例如，甲方與施工企業鑒定了一份100萬元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工企業提供的建筑勞務款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業向甲方開具的建安發票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發票，則施工企業就是漏了40萬元的營業額計算建筑業的營業稅，應該向甲方開具100萬元的建安發票就沒有營業稅的稅收風險，為什么呢？根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。基于此規定，除了裝飾勞務以外的建筑業的“甲供材料”，但不包括建設方或甲方提供的設備的價款，需要并入施工企業的計稅營業額征收營業稅，否則存在漏報建筑業營業稅的稅收風險。

二、“甲供材料”的企業所得稅風險分析

“甲供材料”中的企業所得稅風險主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供材料”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。由于“甲供材料”中的材料是甲方購買的，材料供應商把材料銷售發票開給了甲方，在實踐當中，施工企業基于營業稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材料”中的材料價款和建筑勞務價款一起開建安發票給甲方進行工程結算。例如，一項100萬元的甲供材料合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務款為60萬元，施工企業必須向甲方開具100萬元的建安發票進行工程結算，才不會有40萬元材料款漏繳營業稅的風險。可是，施工企業開出100萬元的建安發票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業在計算企業所得稅時，沒有40萬元的材料發票成本，盡管實踐當中，不少施工企業會憑從甲方領取材料的材料領料單和甲方購買材料發票的復印件進成本，但是，根據發票管理辦法的規定，稅務當局是不認可材料領料單和甲方提供的材料發票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業所得稅。基于以上分析，“甲供材料”對施工企業來講，企業所得稅風險較大。

三、“甲供材料”稅收風險的應對策略

針對“甲供材料”對施工企業可能發生的漏繳營業稅與企業所得稅的風險，本人建議施工企業應從以下幾方面做好應對措施：

1.施工企業不能與甲方簽訂簡單建筑勞務的合同

除安裝企業和裝修企業以外的施工企業必須是“甲供材料”的營業稅納稅義務人。（《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。）例如，若一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業與甲方簽訂70萬元的簡單建筑勞務合同，則施工企業只收取了甲方70萬元勞務款，開70萬元的建安發票給甲方，按照營業稅法的規定，材料價款30萬元應繳納的營業稅。

另外，在實踐營業稅征收管理過程中，甲方也存在連帶責任。（《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十九條規定，發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承擔人承擔納稅連帶責任。）

為規避合同雙方的稅收風險，免除甲方繳納“甲供材料”的營業稅的連帶責任，施工企業不能與甲方簽訂簡單建筑勞務的合同。

2.施工企業應當爭取與甲方簽訂包工包料的合同

只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業該怎么辦？本人認為應按以下步驟來操作：

（1）施工企業力爭與甲方簽訂包工包料的建筑合同，強調該事項可以免除甲方稅收風險的連帶責任。

（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工企業的公章而不是蓋甲方的公章。

（3）材料采購款必須由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工企業委托甲方把材料采購款支付給材料供應商并辦理委托支付手續。

（4）材料供應商必須把材料銷售發票開給甲方，但購貨單位必須是施工企業，然后由甲方交給施工企業。

如果按照以上四個步驟操作，施工企業與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質上仍是“甲供材料”的合同，既消除了甲方對施工企業購買劣質建筑材料的嫌疑，又消除了施工企業營業稅和企業所得稅的漏稅風險以及甲方的連帶責任。

但是，這種操作不符合《中華人民共和國建筑法》的相關規定，存在一定的法律風險，《中華人民共和國建筑法》第二十五條規定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產廠、供應商。”

基于此規定，甲方如果與施工企業簽訂包工包料合同，就不能要求施工企業到甲方指定的材料供應商那里購買材料。然而，該條規定是基于施工企業在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，為保護施工企業自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應商的干擾所進行的立法。如果施工企業自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價的好處，與甲方達成協議按照以上分析的四個步驟進行操作，是符合《中華人民共和國合同法》中當事人自愿協商一致的合同訂立原則，同時，對甲方購買材料部分依照稅法履行營業稅納稅義務，是合法合理的。

因此，施工企業在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，只要施工企業自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與《中華人民共和國建筑法》第二十五條規定相悖，可以按照以上四個步驟操作起到規避“甲供材料”給施工企業造成營業稅和企業所得稅的稅收風險。

參考文獻：

[1]相關法律法規及文件：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）、《中華人民共和國建筑法》.

[2]翟志文：建筑業營業稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2010（02）.

[3]柴秀艷：財務會計與稅收政策差異分析比較[J]. 內蒙古統計，2009（06）.

[4]董 曉：關于分步實施稅制改革的具體建議[J]. 稅務研究，2007，（24）.

[5]鄭鴻美：探索提高稅收征管效率的途徑[J].學習月刊，2010（3）：44.

[6]曹冬燕：中國宏觀經濟信息網 2001年04月26日.