內部會計控制論文范文

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第1篇

（一）商業銀行內控系統

目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

2.理出重點崗位，實施重點監控。

3.建立授權控制。

4.建立事前、事中、事后監督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。

8.建立科技監控系統。

（二）存在的問題

1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。

2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程

對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

4.檢查輔導走形式，監督不力

會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。

隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰二、如何強化會計內部控制

(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念

首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。

(三)設置科學的操作規程

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度

對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內部檢查系統

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。

(八)提高內控人員素質

人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。

金融業是一個高風險行業,必須實行穩健的經營,這就要求我國商業銀行加強和完善內部會計控制制度建設,從而確保會計信息真實、準確、完整,最終達到有效防范和化解金融風險,保證商業銀行經營活動有序開展。促進我國商業銀行不斷發展。

第2篇

【關鍵詞】內部控制；問題；原因；建設

醫院內部控制，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（簡稱“基本規范”）、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款》和《內部會計控制規范——銷售與收款》等。這些規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫院內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，必將發揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數醫院尚未建立內部會計控制制度。本文擬就醫院內部會計控制失效的表現、醫院內部會計控制失效的原因及加強醫院內部會計控制建設的設想等問題做粗淺的探討。

1醫院內部會計控制失效的表現

目前，按照《會計法》、“基本規范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫院為數不多。從近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫院審計檢查的結果看，一些醫院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。

1.1會計信息失真近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務不實等。

1.2費用支出失控，潛在虧損增加如某些醫院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫院出現虧損，本來虧損的醫院雪上加霜；有的醫院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

1.3違法違紀現象時常發生如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫院外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占資金等。

2醫院內部會計控制失效的原因

內部控制作為一個組織自我調節和自行制約的內在機制，處于醫院中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部會計控制，不僅能保證醫院會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證一個組織經營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴密的內部控制，在執行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1醫院內部會計控制不順主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分的醫院沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的得不到重視和支持。

2.2醫院內部控制制度不完善，執行不得力目前相當一部分醫院對建立內部的控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.3考核醫院干部政績、業績機制不完善長期以來，對醫院干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些醫院領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在未進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分醫院領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

2.4會計人員素質較低近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

2.5外部監督乏力為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監督等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的醫院外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力。（2）各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。（3）不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并未發揮出來。

3加強醫院內部會計控制建設的設想

3.1建立嚴密的醫院內控體系醫院內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。（2）設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小醫院無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。（3）以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解醫院經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

3.2內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證醫院內部控制制度能有效的發揮作用，并使之不斷地得到完善，醫院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看醫院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處醫院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫院從領導到有關業務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫院內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫院領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

3.4強化外部監督，督促醫院不斷完善內部控制制度財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對醫院內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對醫院（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

第3篇

報社對內部會計控制的認識不足，導致很多報社雖然建立了內部會計控制制度，卻沒有給予其相應的重視，加之一些報社管理層存在越權管理的現象，使已經建立起來的內部會計控制功能不能得到充分有效的發揮，破例現象頻頻發生，無法維持內部會計控制的權威性。因此，報社管理層對內部會計控制的認識對其在報社內部未來的發展非常重要，如果報社管理層的觀念落后，便不能很好的推動內部會計控制的發展，反而會使內部會計控制喪失應有的功能。而當前報社的一部分管理層人員認為內部會計控制只涉及到財務部門，與其他部門的關系不大，這種落后的管理經營觀念也在一定程度上限制了內部會計控制職能的發揮。

二、解決經濟時代背景下報社內部會計控制問題的相關措施

（一）樹立先進的管理意識1“.以人為本”意識財務管理人員要將報社中的每個員工作為有獨立思想、獨立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報社經濟效益為存在目的的工具。在經濟時代的背景下，人文主義精神更應該在報社中充分的體現出來，報社的管理部門應該真正從每個員工的切身利益出發，了解員工的真正需求，讓每一個員工將自身利益與報社的整體利益聯系在一起，實行健全有效的考評機制，在對工作中出現問題的員工進行處罰的同時，對表現優異的員工進行激勵，只有這樣，才能充分調動起報社中員工工作的主動性與積極行，實現報社的可持續發展。2.經濟效益意識報社的管理人員應當充分意識到內部會計控制制度的重要性，積極與報社中的財務人員進行溝通，并將每個相關人員的工作內容與崗位職責進行嚴格的劃分，使內部會計控制的基本職能能夠在報社中充分發揮，使報社中的會計工作與出納工作分開，避免因職務交叉而產生財務數據上的不真實。

（二）構建完善的控制制度內部會計控制制度的完善與否關系到報社管理能否和諧有序，因此，在內部會計控制制度進行制定的過程中，應當按照職位性質的不同將其分為幾個相對獨立的機構，并保證幾個機構的工作相互制衡，確保內部會計控制制度的職能可以充分發揮。內部會計控制制度可以大致分為以下幾個方面：首先，管理層，報社的主要管理層需要從宏觀角度對內部會計控制制度進行全面的把控，統籌內部會計控制制度的工作內容與工作進度，協調工作的各方面進程，并在實施過程中保障制度的落實與推進；其次，制度實施部門，在報社中建立一個內部會計制制度的專門實施機構，主要負責按部就班的對內部會計控制制度進行嚴格制定與實施，并在實施內部會計控制制度的過程中，對其進行及時的分析與評價，把控內部會計控制制度的實施方向，一旦出現偏離，要及時對其進行調整；第三，財務部，該部門是內部會計控制制度最主要的執行部門，需要其對內部會計控制制度嚴格把控，并將其真正落到實處；最后，報社其他部門，是內部會計控制制度實施的接受者，要配合內部會計控制制度的工作，遵守內部會計控制制度提出的相關要求。

（三）強化科學的內部管理在報社進行內部財務管理的過程中，不僅要對相關工作人員的崗位職責進行嚴格控制，還要積極提高報社內部會計從業人員的專業技能與綜合素質。在提升內部人員素質時，首先要對招聘人員的基本素質進行嚴格把控，招聘進入報社的會計工作人員，要具備較高的專業素養與綜合素質；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規范做出嚴格規定，明確報社財務工作領域每一名員工的崗位職責，并嚴格崗位考核工作，實行量化的考核方式，促進員工的工作積極性，提升工作質量，以降低財務工作人員的工作失誤率；第三，對內部相關工作人員進行定期的綜合素質培訓，使會計工作更加嫻熟，業務流程更加規范；第四，健全報社內部員工的考評機制，要做到獎懲分明，運用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業技能與綜合素質；最后，可以在報社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進行不定期的調整與交換，以抑制不良行為的產生和發展。

（四）創造新型的資金管理報社的日常工作中會涉及到很多與廣告公司的業務往來，而這些業務普遍都涉及到資金問題，因此，報社應該將這些廣告公司，包括發行部門等設計到資金管理的要素整合起來，利用內部會計控制制度，建立起專門的部門對這些業務進行統一的管理。報社可以建立起一些專門的銀行賬戶，對這些業務所涉及到的資金進行分類管理，并加強對這些業務資金動態流轉的掌握與管理，確保報社中資金的安全與明確。此外，報社還可以利用內部會計控制制度，對報社中的資金進行優化配置，以提高報社有效走進的使用效率。