工程項目施工階段跟蹤審計探析范文

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《百色學院學報》2016年第3期

摘要：

文章列舉了工程施工審計發(fā)現的常見問題，結合工作實踐，對施工階段跟蹤審計對策及措施進行了探討，以達到有效控制工程造價，節(jié)約建設資金的目的。

關鍵詞：

工程；跟蹤審計；施工階段

近幾年來隨著國家經濟的發(fā)展，對高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大，新校區(qū)、新教學樓、新實驗樓等各種基礎設施建設項目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復雜等原因，容易出現隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴的情況，使工程最終結算造價偏離原定計劃，大大增加建設單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā)，對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進行了探討。

一、工程施工階段跟蹤審計常見問題

（一）缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度

在以往的工程項目大多是工程竣工驗收合格并進入結算后，審計人員才參與審計。由于沒有施工現場的第一手材料，對一些設計變更、隱蔽工程等項目，審計人員只能憑借以往的經驗判斷其合理性，這無疑加大了審計的風險。采用跟蹤審計方式，審計人員全程參與工程施工現場的監(jiān)督，能有效克服上述缺點。現階段缺乏可供具體操作指導的法律法規(guī)制度，使審計人員在遇到一些具體的問題時，難以做出準確的判斷和評價。

（二）工程變更沒有執(zhí)行相關的審批程序

工程項目涉及的時間長、技術復雜，建設過程中發(fā)生一些變更在所難免，但有兩方面的變更應注意：一是在施工過程中，施工單位往往以種種理由提出設計變更，例如：縮短工期、提高工程質量等等，以達到提高工程造價，賺取更多利潤的目的。而建設單位管理部門由于缺乏相關工程專業(yè)技術人員，對其提出的變更沒有進行仔細的論證研究就同意了。二是建設單位領導為了追求所謂的效果，現場提出變更。

（三）工程簽證管理混亂，手續(xù)不全

存在的問題主要有：一些隱蔽工程在發(fā)生后，未按合同要求及時辦理簽證，在工程竣工后才補辦，這時候往往由于相隔時間長，發(fā)生扯皮現象；工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號；簽證發(fā)生的原因未標明或表述不規(guī)范；只標注項目工程量，取費標準及相關工程量計算式未列明；簽證手續(xù)不完整，建設單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認等等。

（四）隱蔽工程驗收、材料設備購置及驗收手續(xù)不完善

部分隱蔽工程驗收、主要材料及大型設備材料購置及驗收沒有嚴格執(zhí)行相關手續(xù)，造成部分材料采購價高于市場價格，也使施工單位以次充好、偷工減料有機可乘。例如：設計為1．4mm厚的鋁合金窗實際材料厚度只有1．2mm厚；設計為5mm厚的抗裂砂漿實際施工厚度只達到設計的一半厚等等。

（五）審計部門自身職能定位不準確，存在越位現象

建設項目施工階段的特點，決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復雜的過程。一方面，受領導意圖等各方面原因的影響，審計部門無法獨立行使跟蹤審計的監(jiān)督評價職能；另一方面，由于頻繁的出入施工場地，參與工程項目的驗收、測量等，對施工過程中發(fā)現的問題提出審計意見，審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理，造成越位現象。

二、施工過程跟蹤審計對策

（一）制定工程項目全過程跟蹤審計制度，完善相關審批流程

針對目前缺乏可供具體操作制度情況，我們根據相關法規(guī)政策，制訂了《欽州學院建設工程項目全過程跟蹤審計實施細則》，對跟蹤審計目的、實施范圍、相關部門跟蹤職責、跟蹤審計的主要內容及工作程序等進行了規(guī)定。同時，結合實際工作，針對簽證變更審批不規(guī)范現象，制定《欽州學院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學院基建修繕工程現場丈量記錄單》，規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程，使跟蹤審計有據可循。

（二）編制跟蹤審計方案

跟蹤審計實施方案是跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)，審計部門應根據項目的特點及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應包含：工程項目的施工概況，審計依據的政策法規(guī)，需要達到什么樣的目的，計劃安排的時間，主要審核內容，擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實施方案確定后，應及時與工程管理部門、監(jiān)理單位進行溝通、交流，取得他們的支持，以便審計工作順利、有效開展。

（三）確定施工階段跟蹤審計的重點

1．嚴格審核設計變更審計

人員應盡可能熟悉工程招投標文件、施工圖紙、施工合同等資料，掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更，做到心中有數。設計變更審查的重點是相關變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù)，監(jiān)理、設計、建設單位責任人是否已簽署意見。如該項變更引起使工程造價發(fā)生增減變動的，應要求施工單位提供詳細的工程預算書及工程量計算式。審計人員根據提供的資料，對工程變更原因及目的進行分析，確定其是否合理，對一些作用不大且造價增加大的變更應堅決予以否定。

2．規(guī)范管理現場施工簽證

一些土方開挖、基礎深度、孔樁長度等隱蔽項目在施工過程需根據實際地質情況進行調整，其開挖尺寸、深度、長度相比原設計圖紙發(fā)生了變化，需雙方進行簽證確認。這些簽證情況一旦發(fā)生應及時處理，否則時間長了容易忘記，而此時施工現場已變得面目全非，無法再進行復查，容易發(fā)生扯皮糾紛。（2）簽證內容要齊全，簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號，簽證原因應記載清楚，內容要齊全，數據要真實可靠，簽證人員必須是各單位指定的授權人員并加蓋公章。涉及項目工程量的簽證還須附詳細的工程量計算式，隱蔽工程還須附經雙方確定確認的現場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數據進行撰改，審計人員應對資料備份留底。

3．嚴格執(zhí)行隱蔽工程驗收制度審計

人員應不定期的深入施工現場進行實地勘察，了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號等，并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點審核該隱蔽工程是否按學校的管理文件要求執(zhí)行了驗收程序，記載的驗收事項是否完整齊全，描述清楚，監(jiān)理及工地代表是否簽字確認。隱蔽工程涉及整改的，應注意檢查是否有書面的整改通知，整改結束后是否按規(guī)定重新組織驗收，書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設單位相關人員的簽證確認。凡驗收不通過的，施工單位不得組織下一道工序的施工。

4．加強主要材料、設備的采購及驗收審計

在一項工程建造成本中，材料設備所占的比例往往達到50％以上。因此，做好材料設備采購環(huán)節(jié)的成本控制，相當于整個工程建造成本的控制已經成功了一半。對計劃采購的主要材料及設備，審計人員首先要進行市場調查，對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異，從中挑選性價比最高的材料設備價格作為參考，制定合理的采購預算價。其次，對采購過程的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督，主要審查采購審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理，有無違規(guī)采購行為（例如：預算金額達到招標采購限額標準而不進行招標采購等），材料進場后是否按照規(guī)定組織驗收。

（四）做好跟蹤審計記錄

工程項目施工階段中，審計人員需要深入施工現場實地勘察測量，參與土方開挖、基礎等隱蔽工程的驗收，審核工程設計變更并提出審計意見，如果沒有詳盡的施工現場跟蹤審計記錄，很容易遺忘，更無法為日后的結算審核提供可靠的依據。跟蹤審計記錄格式多樣，不同高校可根據自己的實際需要編制固定的跟蹤審計記錄表，但是有幾個內容是必須記錄的，即項目名稱、時間、審計事項、參加人員、存在的問題及處理結果等

（五）明確審計部門角色定位

審計人員在履行跟蹤審計職責中，應牢牢記住審計的職能是“監(jiān)督與評價”，審計部門從法規(guī)、經濟技術的角度對審計事項發(fā)表意見，不參與工程項目的具體決策，對審計發(fā)現的問題也不具體提出解決方案，而是由相關責任單位提出方案，進行整改落實。

三、結語

綜上所述，施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復雜，要求審計人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識，積累一定的知識經驗，編制合理的跟蹤審計方案，把握好重點關注的內容，才能達到控制工程資金成本，節(jié)約建設資金的目的。

參考文獻：

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作者:廖月恒 單位:欽州學院審計處