公允價值計量范文
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1.1資本市場的發(fā)展需要
我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展，在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展。可以說，是資本市場的發(fā)展催生了中國會計準(zhǔn)則。現(xiàn)代資本市場是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的，具有可靠性和相關(guān)性的會計信息是資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因為具有“可驗證”特質(zhì)而一直在我國會計準(zhǔn)則中存在，但由于其只能反映資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值，而難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要，這便使以此為基礎(chǔ)加工生成的會計信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會計信息的可靠性必然會大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
1.2資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要
市場經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計作為市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責(zé)任履行情況自然而然地成為首要的會計目標(biāo)。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價值計量屬性。
1.3運(yùn)用公允價值計量屬性符合決策有用觀目標(biāo)的要求
由于公允價值是在公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量和真實反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用，說明我國在會計目標(biāo)問題上以報告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。
2公允價值計量屬性運(yùn)用對會計核算的主要影響
2.1對會計事項初始計量的影響
在歷史成本計量模式下，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時的實際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改，而以公允價值計量時則不然。由于公允價值是基于市場信息的一種評價，隨著市場的變化，公允價值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價值的變動進(jìn)行調(diào)整。一般來說，公允價值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，視資產(chǎn)的增值或減值情況而定。部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價值計量。新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計量，符合條件的應(yīng)該采用公允價值，并且一律納入表內(nèi)反映，而其他部分準(zhǔn)則規(guī)定直接采用公允價值計量。
2.2對會計事項后續(xù)計量的影響
在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實際成本即可。而以公允價值計量時，由于資產(chǎn)的攤銷對象仍然是其實際成本，所以，會計既要反映其公允價值，又要反映其實際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。在會計報表中，除了有反映資產(chǎn)實際成本的賬戶外，還需有反映公允價值與實際成本的差額賬戶，如公允價值大于實際成本，則兩個賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價值小于實際成本，則實際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額。現(xiàn)行的會計科目表出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對資產(chǎn)賬戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，應(yīng)該說這只是一種過渡形式，等到公允價值能夠被準(zhǔn)確把握的時候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽(yù)、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值變動情況，計入公允價值變動損益。舊準(zhǔn)則中當(dāng)資產(chǎn)的價值升高時，由于謹(jǐn)慎性原則不對資產(chǎn)進(jìn)行處理；當(dāng)資產(chǎn)的價值降低時，要對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
2.3對會計事項期末計量的影響
2.3.1公允價值運(yùn)用于期末計量的分配標(biāo)準(zhǔn)
如以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配；非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)且交換具有商業(yè)實質(zhì)時，按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對總成本進(jìn)行分配；因合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，將商譽(yù)賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時，按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合公允價值總額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊龋@就有效保證了期末資產(chǎn)負(fù)債表中庫存商品成本計價的合理性。
2.3.2公允價值運(yùn)用于期末計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)
如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值、銷售凈價（即其公允價值減去處置費用）等，而長期股權(quán)投資的確定就是通過比較被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與初始投資成本而確定的。固定資產(chǎn)期末計價的確定也是依據(jù)賬面價值與可收回金額孰低計價，其中可收回金額的確定就是通過比較銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，孰高取孰，這就有效保證了資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等計價的合理性。
3運(yùn)用公允價值計量屬性應(yīng)注意的問題
3.1必須建立一套完整的估價體系
從外因上來講，在我國要把公允價值作為一項單獨的計量屬性，必須建立一套完整的估價體系以保證企業(yè)價值的正確判斷。但是，目前我國十分缺乏這方面的機(jī)制，加之市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中，相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實性、可靠性。而盲目地把公允價值作為一項單獨的計量屬性，不僅不利于價值的“公允”判斷，反而有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計量屬性上目前我國會計計量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，現(xiàn)在又引入公允價值計量，這就要求市場體制進(jìn)一步發(fā)展與完善，并且只有建立一套完整的估價體系，才能使公允價值的計量真正發(fā)揮作用。
3.2正確選擇公允價值的確定方法
新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對公允價值的謹(jǐn)慎使用原則，但這與以公允價值為主導(dǎo)的國際會計準(zhǔn)則還是有一定的差異。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中確定公允價值的方法，列示了4種可供選擇的方法，即活躍市場存在著相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場存在類似的其他房地產(chǎn)最新交易價格的均可參照類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，亦可以采用估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法進(jìn)行確定。實行公允計價值計量后，現(xiàn)金流成為反映企業(yè)管理能力的最重要指標(biāo)，將會受到更多的關(guān)注。公允價值反映了公司的并購價值，但好的資產(chǎn)能否產(chǎn)生好的收益是投資者同樣關(guān)心的問題。公允價值波動計入當(dāng)年損益，意味著公司的利潤將會巨幅波動，評價意義降低。而真正能夠反映企業(yè)盈利情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。
3.3管理者應(yīng)正確認(rèn)識利潤波動對公司風(fēng)險的影響
影響公允價值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇，這并非中國特有的現(xiàn)象。這是否意味著，公司風(fēng)險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？其實這是一種誤解，資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值變動進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風(fēng)險，而不是增加了公司的風(fēng)險，因為，無論揭示與否，這部分風(fēng)險其實都真實存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險會降低公司的風(fēng)險，而不是增加公司的風(fēng)險。波動的利潤是公司風(fēng)險的真實表達(dá)，并且，并非所有的波動都對公司意味著相同的風(fēng)險。已經(jīng)實現(xiàn)的、已經(jīng)收到現(xiàn)金利潤的大幅下滑通常意味著公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。但是，如果僅僅持產(chǎn)損失增加，可能只意味著企業(yè)及時清算價值的下降，并不必然意味著公司未來經(jīng)營損失會上升，因為這部分資產(chǎn)的價值仍然可能在將來回升，損失并不一定真實發(fā)生；在另一方面，會計上與稅法上關(guān)于利潤的計算逐漸分離，使得稅收與會計利潤的關(guān)系逐漸下降，稅收風(fēng)險也基本不受持產(chǎn)損失的影響。因此，簡單地懼怕利潤波動的心理，以及機(jī)械地將利潤波動與公司風(fēng)險聯(lián)系在一起認(rèn)識，都失之偏頗。
3.4正確把握利潤大小與公司價值的關(guān)系
眾所周知，公司價值是未來收益的貼現(xiàn)值總和。在實務(wù)中，人們通常將利潤作為預(yù)測公司未來收益的基準(zhǔn)。然而，不同部分的利潤在預(yù)測中的作用存在著差異。利潤中越是可持續(xù)的部分，在公司定價中的權(quán)重越大；不可持續(xù)的部分，權(quán)重比較小。而基于公允價值變動對企業(yè)利潤帶來的影響，通常被認(rèn)為是不可持續(xù)的部分，在定價中的權(quán)重較小。由此，是否可以說會計利潤與公司價值的關(guān)系變小了呢？其實不然，因為新會計準(zhǔn)則在保留了其他可持續(xù)和不可持續(xù)的利潤揭示的同時，增加了基于公允價值變動這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，事實上會計利潤與公司價值的關(guān)系增強(qiáng)了。在新會計準(zhǔn)則下，投資者可以更好地分析公司的價值。但是，是否會計利潤高，公司價值就高，反之就低呢？當(dāng)然不是，因為除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。即使會計利潤有變化，可能只是公司定價中權(quán)重較低的不可持續(xù)利潤部分變化較快，并不意味著公司的基本價值重大變化，而讓市場看到這部分利潤的變化有好處。
3.5正確理解利潤信息在各項契約中的運(yùn)用
在不同的契約中，利潤信息扮演著不同的角色，公允價值的引入會進(jìn)一步引發(fā)利潤在這些契約中的作用變化。例如，由于資產(chǎn)價值更加公允，將更有利于銀行評估公司的清算價值；但是，銀行在確定公司的償債能力時，不宜完全依賴?yán)麧櫩傤~，以可持續(xù)的利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。國有資產(chǎn)管理部門在評價國有資產(chǎn)的保值增值時，基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。在設(shè)計公司管理層的激勵方案時，必須區(qū)分不同部分的利潤，可持續(xù)利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象；并且，管理層的受托責(zé)任也因為公允的資產(chǎn)價值而更加清晰，不會因為資產(chǎn)被高估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被低估，或者因為資產(chǎn)被低估而導(dǎo)致管理層的業(yè)績被高估。
公允價值的應(yīng)用對我國會計核算產(chǎn)生了較大的影響，但在會計準(zhǔn)則國際趨同不可扭轉(zhuǎn)的情況下，積極推進(jìn)公允價值的計量屬性，能降低企業(yè)的籌資成本、交易成本，活躍我國資本市場，對提高我國在國際市場上的經(jīng)濟(jì)地位是十分必要的。
摘要從引入公允價值計量屬性的意義入手，剖析了公允價值計量對會計事項初始計量、后續(xù)計量、期末計量的影響，總結(jié)了運(yùn)用公允價值計量屬性時需注意的問題，以達(dá)到正確運(yùn)用公允價值的目的。
關(guān)鍵詞公允價值會計核算會計信息
2006年2月財政部頒布了與國際趨同的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則特別突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價值的計量屬性，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入利潤，符合經(jīng)濟(jì)收益觀，為我國會計國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。