盈余管理探究范文
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國內外會計界學者對盈余管理的定義至今尚未形成共識，1989年美國著名會計學家凱瑟琳•雪普（Katherine•Schripper）發表了《盈余管理的評論》一文，雪普在文中將盈余管理定義為“旨在有目的地干預對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的‘披露管理’”。諸多定義中筆者認為比較全面的是，盈余管理是指企業管理當局在會計準則允許的范圍內，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯方交易的適度調節來修正財務報告，以期達到平衡利潤、穩定股價、合理避稅等目的，從而更好的實現管理當局的經營目標以及企業價值和股東財富的最大化。
盈余管理的特點歸納以后又以下幾點：
1、從一個足夠長的時期來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業的實際盈利在不同會計期間的反映和分布。
2、盈余管理的主體是企業管理當局，無論是會計政策的選擇、會計方法的運用，還是交易事項發生時點的控制，決定權都在企業管理當局。
3、盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。同時，交易時點的選擇也是盈余管理的對象之一。
4、盈余管理的目的是利用財務會計數據的信號作用，通過改善企業的財務報告，實現管理當局效用最大化和企業市場價值最大化。
二、新會計準則對盈余管理的限制
1、限制上市公司利用資產減值準備的計提與轉回調節盈余
資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。《企業會計準則第8號——資產減值》規定，除存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產及未探明石油天然氣礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只允許在資產處置時再進行會計處理。新準則的這一規定，限制了上市公司使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
2、限制上市公司利用編制合并報表范圍的變動調節盈余
與《合并會計報表暫行規定》相比，《企業會計準則第33號——合并財務報表》所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并范圍的確定遵循了實質重于形式原則。母公司需要將所有能控制的子公司納入合并范圍，包括小規模公司、業務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司，而不是以投資比例作為唯一的衡量標準。這一變革使得一些企業以往通過降低經營狀況不好的子公司的投資比例，將其從合并范圍中剔除，或提高盈利被投資單位的投資比例，將其納入合并范圍，以此來粉飾企業集團整體業績的操縱盈余行為得到了有效的遏制。
三、新會計準則給盈余管理的可操作空間
1、資產類別的劃分
新會計準則中，需要在劃分資產類別的基礎上再進行計量的主要有固定資產的分類、資產組的劃分、生物資產的類別劃分、金融資產的類別劃分。不同類別劃分會出現不同的計量方式和計量結果，會計處置和列報也有差異。因此，雖然準則通常都規定涉及類別劃分的，需要先履行內部控制甚至公司治理層面的各種程序，且規定一經確定不得隨意變更，但是不得隨意變更畢竟不是不得變更，管理層仍然可以通過一定的程序操縱資產類別劃分達到管理盈余的目的，在我國上市公司普遍存在公司治理結構和內部控制需要進一步完善的情況下，資產類別劃分會是一種比較隱形的盈余管理方式。
2、借款費用資本化
《企業會計準則第17號——借款費用》擴大了借款費用資本化的資產范圍和可予以資本化的借款范圍。一方面，借款費用可予以資本化的資產范圍不再僅僅局限于固定資產，新準則規定，“符合資本化條件的資產”，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。另一方面，新準則擴大了可以資本化的借款范圍，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產、制造“符合資本化條件的資產”而發生的一般借款。這兩項規定可能會導致企業為了達到增加盈余的目的，擴大利息資本化范圍，可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，或者將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，既延長了利息支出計入資產的時間，又減少了折舊的計提。總之，新準則更為寬泛的資本化條件為上市公司盈余管理帶來了更多的空間。
3、債務重組
《企業會計準則第12號——債務重組》中規定，債務重組中以現金、非現金資產或債轉股等方式償還債務，其原債務的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務重組收益，計入當期損益，而不再是作為資本公積直接計入所有者權益。同時，債務人轉出的非現金資產也要安公允價值確認資產處置收益。對于無力清償債務的上市公司（特別是ST、PT公司），一旦獲得全部或部分豁免，其重組收益將會直接反映在當期利潤表中，其利潤有大幅上升的可能。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或出于維護公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益，來改變上市公司的當期損益。
除了以上三個方面，新會計準則在其他很多方面也提供了這種可操作的空間，比如非貨幣性資產交易、投資性房地產等，企業都應該注意。
四、防止過度盈余管理的對策
1、完善公司治理結構
公司治理結構是會計職業判斷的內部約束機制，規范公司治理結構，在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制，明確股東大會、董事會、監事會和經理的職責，使其各負其責、協調運轉、相互制衡，對經理的財務報告行為實行有力的監督。要健全董事會和企業內部會計控制體系，形成牽制和監督機制；建立以獨立董事為主的審計委員會，負責對公司財務活動進行審計監督，負責CPA聘任與交流等。
2、提高在職會計人員的職業判斷能力
新會計準則的頒布實施，標志著我國會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業培訓，不斷提高會計人員的理論和業務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業判斷能力的培養和提高，使其能正確理解在特定環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。
3、加強外部監督
外部監督主要是指證券監管部門的監督和外部審計監督。（1）證券監管部門的監督。證券監管部門應從上市公司信息披露的相關性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理與監督，并對違規的企業進行嚴懲。（2）有效的外部審計能在很大程度上發現并遏制企業管理當局的盈余管理行為，其提供的有效審計報告也為財務會計報告使用者進行經濟決策提供了有用的信息。我國外部審計目前存在缺乏獨立性和風險意識的問題，因此，完善注冊會計師行業監管體系，加大對審計機構違法違紀的處罰力度，加大其法律風險刻不容緩。
4、加快相關會計法規制度的制定
我國的會計準則和會計制度建設雖然一直在不斷完善，但是在這一漫長的過程中仍伴隨著許多問題，集中表現在會計理論、會計方法本身的固有缺陷和會計準則、會計制度的制定和執行方面。會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財務報告失真的重要前提，因此，應該對會計準則和會計制度予以完善，盡量減少實際工作中標準的模糊性或可選擇性，以及主觀人為的不確定性給財務報告可能帶來的不利影響。