藥品生產企業(yè)稅收風險防控研究范文

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摘要：

稅收風險管理已成為現代稅收管理的先進理念和國際通行做法，通過在稅收后續(xù)管理中做“加法”，找準稅收風險點，科學派發(fā)風控任務，形成稅收風險閉環(huán)管理機制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產企業(yè)本身具有制造企業(yè)普遍經營的特點，同時，行業(yè)經營特點又很突出，選取該行業(yè)作為稅收風險防控研究對象，一方面了解該行業(yè)生產經營和財務會計核算規(guī)律，剖析稅收風險類型，另一方面以該行業(yè)為切入點探索整個制造業(yè)潛在的稅收風險點及稅收風險防控方法。本文系統(tǒng)闡述了藥品生產企業(yè)在申報繳納稅款過程中存在的稅收風險點，并針對地稅機關征管方面存在的問題，提出了提高稅收風險防控質效的具體應對措施。

關鍵詞：

稅收風險；數據比對；科目余額表

一、藥品生產流通行業(yè)稅收風險點表現形式

（一）行業(yè)概況藥品生產流通行業(yè)作為我國國民經濟重要組成部分，與民生經濟息息相關，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產流通企業(yè)321戶，其中：醫(yī)藥生產企業(yè)146戶，藥品批發(fā)企業(yè)175戶。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶。2014年該行業(yè)全市總產值492.52億元，占工業(yè)總產值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。

（二）稅收風險點分析1.一般事項稅收風險點一般風險點是指通過將財務報表（資產負債表、損益表、現金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報和征管數據相互比對，查找出的稅收風險點。（1）成本費用中材料占比不合理一是虛增原材料導致實際產量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數值為例，根據其一西藥生產配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實際出庫數量計算理論成品產量2194.5萬粒，而實際產量僅為1929.9萬粒，實際產量與理論產量差異率達12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計發(fā)生額1208.1萬元，而“生產成本”科目借方累計發(fā)生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計劃成本法，2013年改為實際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進行調整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過“原材料—暫估”科目調整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達204.7萬元，貸方卻無發(fā)生額，造成成本核算不實。（4）銷售已實現但未確認收入以某制藥公司為例，2014年應收賬款單位往來明細科目顯示，56個單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經調查，該企業(yè)承認該筆款項確屬應確認而未確認的收入。（5）期間費用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費用率高且名目繁多，尤其以銷售費用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶藥品生產企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現，11戶企業(yè)平均費用率達50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費用率最高達57%。2.特殊事項稅收風險點特殊涉稅事項風險點是指重組、關聯(lián)交易、股權交易等特殊事項中，對涉稅信息進行比對分析，查找出的稅收風險點。（1）股權轉讓方面風險點分解價款降低股權轉讓價格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權轉讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔償債責任。股權受讓方以被投資企業(yè)債務缺口為談判籌碼，約定股權轉讓價格遠遠低于股權轉讓方投資成本。股權轉讓款項被分解為支付給轉讓方價款和償還被投資企業(yè)債務兩部分，變相降低了股權轉讓價格，逃避繳納稅款義務。同時，部分股權轉讓合同包含“對賭協(xié)議”，增加了股權轉讓價格的不確定性。此外，支付股權款項時，價款支付方、收取方與股權轉讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關聯(lián)方交易涉稅風險點一是關聯(lián)方使用資金卻未承擔相應財務費用。企業(yè)將貸款資金交由關聯(lián)方無償使用，貸款企業(yè)承擔全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬元，資金全部轉移到兩個關聯(lián)方，該企業(yè)當年財務費用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調節(jié)生產公司與銷售公司銷售費用。以某制藥公司為例，生產公司生產的藥品由銷售公司銷售，而生產公司每年還要承擔大額銷售費用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴大研發(fā)費支出內容制藥企業(yè)多為高新技術企業(yè)，每年研發(fā)費用支出大，且此業(yè)務在企業(yè)所得稅申報時能夠享受加計扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費支出上做“文章”，以減少應納稅額。主要有三種形式：一是強拉關系，將與研發(fā)沒有直接關系的部門的折舊與維修等費用計入研發(fā)費；二是增加項目，將辦公費、交通費、差旅費等應計入管理費用或銷售費用的支出計入研發(fā)支出；三是調整比例，人為調節(jié)計入研發(fā)費用的無形資產攤銷比例，達到加大研發(fā)費目的。（4）政府補貼對應的研發(fā)支出未按規(guī)定進行納稅調整一方面企業(yè)取得政府對研發(fā)項目的補貼作為不征稅處理；另一方面，相應的研發(fā)支出進行加計扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項目政府補貼174萬元，計入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報時，研發(fā)費加計扣除基數未減除補貼收入對應支出。3.其他稅收風險點（1）置換取得新土地未申報城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發(fā)階段未投入使用為由，未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現金股利未代扣代繳個人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現金股利5026萬元，未代扣代繳個人所得稅。（3）土地價值未并入房產原值繳納房產稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產-土地”科目余額5473.1萬元，而房產稅從價計征計稅基礎僅為8034.3萬元。土地價值未按規(guī)定計入房產原值計征房產稅。（4）財務處理不規(guī)范，報送資料不準確一是上市公司對外公布的財務報表數據與報送稅務機關的存在差異；二是會計科目使用不規(guī)范，會計科目間邏輯關系混亂；會計科目結轉隨意，甚至出現損益科目年末出現余額問題；部分財務軟件能夠修改以前年度已結賬數據。

二、稅收征管中存在的問題

（一）外部信息獲取不暢當今社會，網絡是載體，信息是生產力，在“互聯(lián)網”背景下，信息得到高度擴散和傳播，然而稅務機關無法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關政府職能部門掌控的信息，此問題已成為制約稅收風險防控工作的關鍵結癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務機關獲取信息方面做了規(guī)定，但由于缺乏實施細則具體明確，可操作性不強，導致目前稅務機關信息獲取依然依賴于納稅人的主動申報，其真實性、準確性和完整性無法保障。

（二）內部數據亟待整合1.基礎征管數據尚待完善主要表現在部分企業(yè)房產、土地信息不完整，且缺乏動態(tài)維護機制；風險分析可利用數據資源有限；企業(yè)隱瞞真實財務數據；企業(yè)投資方、注冊資本等工商信息更新不及時等，問題阻礙風險分析工作順利開展。同時，當前征管系統(tǒng)數據深度鉆取和統(tǒng)計功能不完善，也加劇數據庫日趨龐大和風險掃描之間的矛盾。2.征管系統(tǒng)間數據缺乏有效關聯(lián)目前我市征管系統(tǒng)主要有津稅系統(tǒng)、BIMS系統(tǒng)、契稅系統(tǒng)、車船稅系統(tǒng)、以地控稅系統(tǒng)等，各系統(tǒng)均采集了豐富的基礎數據，但由于職能分工、操作權限、存儲方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數據間缺乏有效關聯(lián)。評估人員在稅收風險分析時無法取得有效決策數據，造成“過量無效疑點”和“疏漏涉稅風險”的兩難窘境。

（三）部門協(xié)作需進一步加強現階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評估、稅務稽查、大企業(yè)管理等部門。分工各有側重、職能互為補充，但實際工作過程中，依然會出現執(zhí)法越位、讓納稅人多頭報送同類涉稅資料等配合不力問題，對納稅人正常生產經營產生不必要干擾。

（四）稅法宣傳仍需創(chuàng)新我們發(fā)現，部分企業(yè)一方面故意虛增成本、降低應納稅所得額，另一方面對于自身理應享受的諸如固定資產加速折舊、研發(fā)費加計扣除等稅收優(yōu)惠政策知之甚微。這不僅顯現出我國稅收優(yōu)惠政策名目繁多、不利于納稅人及時掌握的現狀，也反映出稅法宣傳工作更側重于納稅人應遵從的義務，而對其應享有權利的強調顯得不足。

三、加強稅收風險管理的建議

（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動態(tài)資源共享平臺一是加強與國稅部門信息交換。尤其是發(fā)票信息，“營改增”后，發(fā)票這一評估主要抓手將從地稅數據庫中消失，加強國地稅協(xié)作就顯得更為關鍵。二是加強與市場監(jiān)督管理部門信息交換。獲取企業(yè)工商變更信息，尤其是注冊資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產企業(yè)上傳到藥品監(jiān)管平臺信息，包括藥號批準文號、藥品規(guī)格、數量等。三是加強與金融機構信息交換。企業(yè)向金融機構融資時，要提供相關財務報表，事實上，提供給金融機構的財務報表通常與提供給稅務機關的有所差別。如果將兩家獲取的財務報表數據共享，通過交叉比對往往會發(fā)現端倪。

（二）多維數據邏輯校驗，精準鎖定評估對象一是分頻率動態(tài)維護預警指標。定期對管理員平臺的預警提示進行梳理。以指標實效性為前提，增加系統(tǒng)間關聯(lián)數據校驗，并加入到管理員平臺預警系統(tǒng)中。比如將契稅系統(tǒng)中的房產土地交易信息與津稅系統(tǒng)中登記的房產、土地信息進行關聯(lián)等。二是分類別逐步完善財務資料報送。為全面系統(tǒng)了解企業(yè)經營情況，提高風險分析精準度，要求納稅人向稅務機關填報財務報表時，一同報送末端科目余額表，甚至單位往來余額表。

（三）創(chuàng)新稅收宣傳方式，提升風險防控質效隨著納稅人維權意識不斷提高，傳統(tǒng)的稅收宣傳方式和內容難以滿足納稅人訴求。一是把脈納稅人需求，提供個性化、訂單式服務。以行業(yè)、規(guī)模為標準針對不同納稅群體確定不同宣傳內容重點。二是把握“微時代”話語權，提升稅收宣傳影響力。挖掘微信、微博、微視頻、微課堂、稅企QQ群等新型網絡媒介的傳播潛力，提高稅收宣傳時效性，互動性，增進征納雙方溝通互信，為稅收工作營造良好社會輿論氛圍。

作者：劉耀 王哲煒 張枝清 楊玉軍 單位：天津市地方稅務局納稅評估處