探求市場導向型成本管理控制范文

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一、市場導向型成本管理的控制模型

價值鏈理論認為，每一個企業都是進行產品策劃、設計開發、生產制造、營銷物流以及輔助產品產出等各種作業的集合，每一種作業都反映了企業推行戰略的途徑。隨著買方市場主體地位的確定，顧客成為控制市場的決定性力量。因此，按作業分析的原理，從企業系統的有效輸出來看，系統的輸入要素是顧客需求和競爭對手的狀況，集中體現了市場顧客需求的訂單及銷量預測等情況;系統的輸出要素除外在的產品與服務之外，還包括企業經營理念、企業文化等無形資產的輸出。市場導向型成本管理的控制模型現代營銷理論揭示，企業的產品不是自己制造的，而是顧客需要的;服務不是自己提供的，而是顧客應該享受的;價格不是自己確定的，而是顧客樂意接受的;分銷渠道不是自己選擇的，而是顧客覺得便利的;產品銷售的促進不應寄希望于方式的選擇，而應在與顧客進行有效溝通的基礎上形成。因此，建立市場導向型成本管理控制模型，要從顧客的需求出發，以實際簽訂的訂單及顧客需求預測為成本控制的起點，按照企業生產經營業務流程的流向，確定各種作業的成本控制指標，運用作業目標成本管理的思想控制全流程的作業成本，從而達到控制產品成本、滿足顧客需求的經營目標。上述市場導向型成本管理的控制模型表明，企業的利潤來源應是顧客訂單成交額扣除企業各種作業成本集合的差額。其中，每一種作業均要進一步細分到可計量控制。但無論如何細分作業，成本最終要分攤到企業生產的每一種具體的物質產品，這就需要用作業基礎成本法的原理，科學合理地確定各種間接費用的分攤標準，在此基礎上確定每種產品、每種作業的目標成本，并依據目標成本管理原則進行成本控制，以實現企業價值和顧客價值的雙贏。需要說明的是，根據價值鏈理論和現代營銷思想確定的產品成本很顯然應是企業的顧客認知成本。

二、實施市場導向型成本管理的手段

投入產出分析是一種科學、實用的數量經濟學方法。運用這種方法，可將企業各部門投入與產出的關系編制成一張棋盤式的投入產出表，再根據投入產出表的平衡關系建立投入產出的數學模型，然后利用這一模型以及矩陣運算和計算機算法，綜合反映和分析各部門在產品的生產與消耗之間的數量依存關系。它以最終產品(在本期生產領域已經加工完畢、可滿足顧客滿意的產品或服務)為經濟活動目標，從企業經濟系統的整體出發，分析各部門之間產品流入與輸出的數量關系，以及各種綜合比例，以確定企業系統達到平衡狀態條件的經濟數量。企業的生產經營過程既是物質產品的創造過程，又是生產要素的消耗過程，而且其生產經營過程具有連續性和比例性等特征，也就是說，客觀上存在投入與產出的數量經濟關系，這是在微觀經濟領域中應用投入產出分析方法的前提條件。因此，投入產出分析方法在企業經營成本管理活動體系中的應用，只要方法與模型本身具有實際應用價值，能經得起檢驗，并與企業現有的經營與管理核算體系相匹配，同時方法的應用頻率高，編表難度小，能解決實際問題，就會具有較廣泛的適用性和推廣價值。基于此，我們可以根據企業產品間的技術經濟聯系在一定時期內具有相對穩定性的特點，利用投入產出模型快捷實用的計算功能，結合作業基礎成本法的原理，科學合理地分配各種間接費用，使兩者形成優勢互補，以達到優化企業成本控制、實現過程目標成本管理與控制的目的。從應用的角度看，投入產出法和作業基礎成本法都需要對資源→作業→產品的流程進行深入分析，并以產品實體的流轉為基礎，揭示企業生產經營業務過程和資源耗費情況。兩者的差異在于作業基礎成本法側重于企業間接費用的合理分攤。一方面，投入產出表可從總體上綜合反映企業主要產品的生產經營情況;另一方面，由于一般企業的生產結構在一定時期具有相對穩定性(直接消耗系數相對不變)，可利用企業成本投入產出模型在計算機上快捷地測算所有的成本控制指標。根據這種思路，運用企業作業基礎成本法，構建成本投入產出模型。

三、結束語

市場導向型成本管理的實施，使投入產出分析由一種原來主要用于宏觀經濟數量分析的方法，發展成一種簡便實用的微觀經濟系統分析核算方法和有效的管理手段，并通過其對顧客認知成本的預測分析而融入企業生產經營管理決策系統，為企業加強與改善成本管理提供了一套系統化解決方案。成本投入產出表及其模型的實際應用，不僅實現了企業全過程控制成本指標的快速核算，提高了成本管理工作的水平和效率，而且為改善企業生產經營管理工作過程、加強過程控制、合理確定經營戰略提供了信息支持。特別是企業成本投入產出模型及其應用體系，也可為企業的信息化建設提供實用的數學模型基礎，這也正是企業成本投入產出表及其模型的又一個顯著特征。

作者：劉登輝單位：江蘇經貿職業技術學院