內部控制審計與財務報表審計相關概述范文

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摘要：市場競爭日趨激烈環境下，對企業內部控制管理水平提出更高的要求。而如何衡量企業內部控制管理水平，確保為企業所有者、投資人以及資本市場透明、公正、客觀披露財務核算相關信息，則要求強化內部控制審計水平以及財務報表審計質量。本次研究將對內部控制審計與財務報表審計做簡單介紹，并分析兩種審計模式的相關性，在此基礎上提出如何強化內部審計與財務報表審計質量的相關建議。

關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；相關性

作為企業常用的兩種審計模式，內部控制審計、財務報表審計質量均是影響信息披露質量、企業風險控制的關鍵。盡管近年來企業在內部審計上不斷強化，且注重財務報表審計質量的提高，但為實現風險控制目的，仍要求對兩種審計模式相關性進行剖析，強化審計質量。因此，本文對內部控制審計與財務報表審計質量相關性的研究，具有十分重要的意義。

一、內部控制審計與財務報表審計相關概述

（一）內部控制審計內涵與實施方法關于內部控制審計，最初執行源于歐美國家，在一系列企業財務舞弊丑聞案發生后，引起企業與政府部門關注，如安然公司的破產、施樂上市企業財務舞弊案件，導致整個資本市場陷入混亂局面。該背景下美國當局便出臺一系列法案，要求同時在企業內開展內部控制審計和財務報表審計。而從我國內部控制審計看，盡管起步較晚，但近年來也取得了一定成績，具體剖析其內涵，主要細化為三個層面：一是以會計期間特定基準日如財務報表日為期限，獲取內控有效性相關結論；二是審計對象集中于關于財務報告的內部控制，且要求會計師及時披露因財務報表所帶來的內控缺陷與風險問題；三是審計目的，主要對內部控制的設計與運行是否有效進行評價鑒定。從內部控制審計實施的方法看，主要以“審計指引”中“自上而下”方法為主，表現為首先了解可能對財務報告帶來影響的內控風險，在此基礎上對公司層次是否有內控缺陷問題審查分析，最后將審計方向覆蓋到其他如列報、賬戶金額等方面。

（二）財務報表審計內涵與作用所謂財務報表審計，其內涵可被界定在為使股份制企業所有權、經營權保持分離而出現的“”問題得以解決所衍生的審計業務便為財務報表審計。而在此基礎上提出的財務報表審計質量，可細化為兩個層次，分別為審計過程質量與審計結果質量，其中審計過程質量表現在審計工作組織實施情況上，而審計結果質量則為最終的審計結論是否準確。對于財務報表審計質量，其在金融市場或實體市場中均可發揮一定作用，如在金融市場層面，作用表現為對利益關系人如投資人、債權人權益的保護以及良好市場秩序的維持。再如實體市場方面，主要針對企業而言，通過財務報表審計，可對管理層受托履職情況監督，且有助于內部管理薄弱環節的完善以及保證企業資產保值增值。

二、內部控制審計與財務報表審計相關性分析

（一）內部控制審計與財務報表審計聯系內部控制審計與財務報表審計在相關性首先表現在二者聯系層面，具體包括：一是有一致的審計目標。盡管兩種審計方式關注不同的側重點，但均強調在信息披露質量上增強，使財務報告可信度增加，確保將合理、可靠的財務信息提供給信息使用者。二是重要性水平一致。內控審計強調評價與財務報表有關內控有效性，報表審計策劃側重于對財務報表錯報情況與舞弊行為分析，兩種審計方式所采用的判斷標準與識別方法均有一定關聯性，所以在企業中的重要性水平一致，均為企業風險控制提供依據。三是審計方法相似。如審計中均需對財務報告有關控制進行測試，整個測試流程以觀察、詢問與檢查為主。四是審計模式相同。審計中均借助風險導向審計方式實現，如通過具體的風險評估程序，評價重大報錯或內部控制缺陷風險問題，在此基礎上采取行之有效的應對措施。五是審計重點相同。審計中，均要求鑒證與識別關聯方交易、重大賬戶，剖析其中是否有重大錯報情況。一般財務報表審計方面，需結合交易情況做細節測試或控制測試，而內控審計執行中同樣需對這些內容識別測試。

（二）內部控制審計與財務報表審計區別盡管在許多方面如審計目標、審計模式等方面，財務報表審計、內部控制審計有一定的聯系，但二者也有許多差異之處，如內部控制審計執行中更關注“過程”，對內部控制運行的有效性進行鑒證；而財務報表審計注重“結果”，判斷財務信息可信度。具體剖析二者差異，有如下幾方面。1.測試控制目標差異。如財務報表審計中，評價內部控制的目標在于判斷當前的內部控制形式是否值得信任，最終的評價結果可用于內部控制審計參考。而在內部控制審計方面，主要為保證內部控制運行的有效性，提出內部控制設計相關建議。2.測試范圍差異。財務報表審計中，立足于成本效益角度，對不同業務領域給予差異化的審計，而無需通過控制測試便可進行審計。相比之下，內部控制審計工作的開展，為獲取充足的審計證據，需對企業中所有相關的業務活動測試。3.測試結果差異。財務報表審計主要針對具體的財務數據信息，無需引入過多的樣本量，所以可靠程度相對較低。比較之下，內部控制審計中，要求樣本量足夠，各樣本均需有充分的證據，可靠程度較高。4.審計報告內容差異。財務報表中，所提及的報告內容相對較少，一般在接受委托情況下，或審計中發現有嚴重風險問題，可在審計報告中呈現。而內部控制審計中，對于所有與企業經營管理相關的風險問題，如當前內部控制運行存在缺陷等，均需在審計報告中呈現出來。

三、強化內部控制審計與財務報表審計質量的建議

從近年來大多數企業審計情況看，能夠堅持連續披露內控審計報告的企業，在財務報表審計質量上均較高，其原因在于企業在內部控制制度上相對較為完善，審計中可充分利用內部控制審計中的相關證據，其不僅推動審計效率的提高，同時也可滿足控制審計風險的要求。本次研究中，考慮如何在審計風險上控制、嚴格把握審計質量，提出采取整合審計方式即內部控制審計、財務報表審計并行，同時注意審計委托關系的改善、政府監管職能的加強以及審計人員素質提高，以此實現審計質量提高、控制審計風險的目標。

（一）兩項審計模式并行企業內部控制管理的目標在于將風險發生的概率控制到最低，無論內部控制審計或財務報表審計，均強調在財務信息可信度上強化，為企業決策以及其他利益相關者提供準確參考。從二者相關性看，雖然審計報告、測試范圍等方面有一定差異，但落實于審計實務上，又有極多相似性，如風險評價與風險應對等。此時可考慮將兩種方法共同運用于企業內部風險控制中。具體推行內部控制審計、財務報表審計中，需注意的問題主要包括：第一，重復取證問題的控制。如在審計業務開展中，需考慮一次完成取證工作，防止有審計、被審計單位出現工作重復情況。第二，審計成本控制。審計費用問題是當前大多數企業關注的焦點，若直接采取兩種審計并行的方式，往往出現兩次支付審計費用等問題，此時應考慮如何在收費事項上優化，如與事務所的談判協商。第三，互補審計質量。在推行兩種審計模式中，應充分發揮二者互補優勢，如對于財務報表審計中發現的財務報錯或其他問題，應將其與內部控制缺陷關聯，借助財務報表信息中的問題為內部控制審計提供線索。同時，針對內部控制審計中發現的問題，利用其判斷財務報表信息中是否有錯報風險或舞弊情況。這樣在兩種審計方式聯合應用下，更能提高審計水平，預防內部控制風險問題的發生。

（二）審計委托關系改善市場經濟穩步發展背景下，極大程度上帶動審計市場的發展，許多企業在開展審計業務中逐漸采用委托制，由相關的會計事務所提供審計服務。盡管這種方式是雙方互利的重要表現，但具體落實中仍有一定問題，如事務所在權衡自身成本收益情況下，對企業中的財務風險問題關注度并不夠，特別在利益誘導下更無從談及獨立性。假定審計中發現企業在內部控制、財務報表方面都有一定缺陷，此時企業拒絕進行信息披露，便會出現矛盾問題。為解決這種問題，應考慮在審計委托關系上進行完善，如采用委派制方式，相關部門在審計質量評價認證體系上完善，并注意要求審計事務所或相關機構應達到一定的資質方準入，同時在收費方面應做到統一。這樣在審計委托關系優化下，更有助于審計質量的提高。

（三）政府監管職能加強審計內部控制在歐美國家應用較早，在企業風險預防方面更傾向于有政府干預參與其中，通過監管提高審計水平，降低企業舞弊行為發生率。我國也需借鑒其中的成功經驗，充分發揮政府監管干預作用。具體實踐中，可采取的措施主要包括：第一，法律法規的完善。如關于財務報表審計、內部控制審計中相關的數據或措辭，應要求做到表述清晰、有明確的概率數據，切忌因此為舞弊行為提供機會。再如對于財務信息造假、欺騙公眾等行為，需有具體的懲處措施。這些內容均可納入相關的法律規范中。第二，市場監管機制的完善。如各監管部門包括交易所、財政部門、證監部門，需各司其職，加強對企業披露信息的監控。第三，跟蹤追查機制的完善。如考慮在CPA審計、政府審計方面相結合，使監管力度提高。

（四）審計人員職業能力建設審計人員能力是影響審計工作質量的關鍵性因素，但如何保證審計人員審計中真正做到發現問題、揭示問題，要求通過多方面合作努力維護。首先，應在審計質量評價體系上完善，如由專業機構對審計人員執業獨立性進行甄別，若發現無獨立性，可能存在幫助企業造假情況，應給予懲處，這樣可確保審計人員在審計中保持謹慎態度，提高審計質量；其次，對于整合審計下強調的利用會計師事務所審計，要求事務所具備專業的審計能力，無論在審計業務操作或質量復核等方面，都能滿足審計業務開展實際需求。

四、結論

內部控制管理水平是決定企業經營管理成敗的關鍵性因素。而內部控制管理工作中，內部控制審計、財務報表審計等為主要內容，需借助這種審計作用及時發現企業經營管理活動中的缺陷，采取行之有效的解決策略。若從內部控制審計、財務報表審計二者相關性出發，可發現有一定的聯系與區別，實質均為提高審計質量、控制審計風險，為企業發展提供依據。但如何保證審計質量，要求兩項審計模式并行、改善審計委托關系、加強政府監管職能、提高審計人員素質等，推動企業內部控制管理水平的進一步提高。

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作者：馬大彪 單位：際華連鎖商務有限公司