營改增稅收對施工企業財務會計的影響范文

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摘要：

營改增稅收政策的實施是推動我國稅制改革的重大舉措，不僅有利于消除我國長期以來存在的重復征稅問題，而且還能夠減輕企業稅負，促進稅收結構合理化、科學化。尤其對于施工企業而言，營改增稅收政策的實施，對其財務會計工作提出了更高的要求。本文就營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響進行分析，并提出幾點應對策略。

關鍵詞：

營改增；施工企業；財務會計

一、營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響

1.對施工企業會計核算的影響“營改增”之后，施工企業的會計核算內容發生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現在：一是，會計科目發生的變化。在“營改增”前，施工企業通過“應交稅費—應交營業稅”、“營業稅及附加”科目進行營業稅核算；在“營改增”后，施工企業需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等多項明細科目，增加了施工企業會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化。“營改增”前，營業稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業必須據實列支所有成本和收入，準確核算有關增值稅的各項明細科目。

2.對施工企業稅負的影響“營改增”后，大部分施工企業符合一般納稅人的認定標準，適用于11%的增值稅稅率。從理論上來講，“營改增”的實施消除了施工企業重復征稅的弊端，有利于降低企業稅負。但是從實際情況上來看，受多種因素的影響，大部分施工企業陷入了稅負不降反增的困境。施工企業所發生的成本涉及多個行業，構成較為復雜，“營改增”后有可能會造成稅負增加。原因如下：在施工企業成本構成中，占據成本比例較大的員工薪酬成本、勞務成本，無法在稅法允許的范圍內進行進項稅額抵扣；施工企業的上游企業大部分為小規模納稅人，即使這部分小規模納稅人申請向稅務機關代開增值稅專用發票，其可以抵扣的稅率也僅為3%。在施工企業無法取得足額的增值稅專用發票的情況下，會大幅度減少施工企業可抵扣的進項稅額，使施工企業面臨稅負增加的風險。

3.對施工企業財務指標的影響由于增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，所以在實施“營改增”后，會對施工企業的財務指標造成一定影響。具體表現為：一是，對資產負債率的影響。國家稅收體制改革前，包含資產價值在內的進項稅額是不需要計入應繳稅費科目當中。而“營改增”實施后，因增值稅本身歸屬于價外稅的范疇，所以包括資產價值在內的進項稅額均需計入到應繳稅費科目，這就造成了企業資產賬面價值降低、負債金額增加，從而使得企業的資產負債率有所提高。二是，對企業經營指標的影響。施工企業一般會在年初時下達各種經營指標，其目的在于調動經營者的工作積極性。以往繳納營業稅時，企業的產值指標當中包含稅金，而“營改增”實施后，產值中不再包含稅金，致使企業需要對考核指標進行調整。

4.對施工企業利潤的影響隨著“營改增”的實施，使得施工企業在納稅環節上發生了一定程度的變化，即從原本的營業稅改為增值稅，這對企業的利潤產生了影響，具體體現在如下兩個方面：其一，施工企業原本繳納的營業稅歸屬于價內稅的范疇，這部分稅款可在所得稅計算前予以扣除，企業的稅務會隨之相應降低。而增值稅歸屬于價外稅的范疇，這部分稅款不可以在所得稅計算時進行扣除，故此企業的稅務會有所增加，稅務的增加必然會導致當期利潤下降。其二，“營改增”實施后，對施工企業的收入確認時點造成了影響，致使當期的會計利潤受到影響。由于營改增稅收政策要求施工企業對所得的收入進行計算時，必須換算為不含稅的收入，由此必然會造成企業的經營利潤降低。

二、營改增稅收政策下施工企業的應對策略

1.加強發票管理增值稅專用發票是施工企業能否進行進項稅額抵扣的重要憑據。所以，“營改增”后，施工企業要加強發票管理，建立健全發票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關發票的條款，如發票開具時間、送達時間、開具假發票責任以及發票丟失后的配合責任等。其次，建立發票保管制度，派專人負責增值稅專用發票管理，避免發票出現丟失、損壞現象。再次，做好發票認證工作。施工企業在取得增值稅專用發票后，必須在18個月內完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業帶來經濟損失。

2.加強稅收籌劃工作施工企業要做好稅收籌劃工作，從項目管理入手，探尋降低稅負的路徑。首先，簽訂包工包料的施工合同。“營改增”后，材料采購環節是施工企業獲取增值稅專用發票的重要環節，可以降低施工企業的應納增值稅額。但是，如果原材料的供應商由甲方指定，甲方在獲取材料后，再提供給施工企業使用，那么施工企業就無法獲取增值稅專用發票，喪失了進項稅額抵扣的機會。所以，施工企業要盡量簽訂包工包料的施工合同，從而減輕企業稅負。其次，優選供應商。施工企業要轉變思想，不能將原材料價格作為選擇供應商的唯一標準，而是要綜合考慮供應商是否能夠提供增值稅專用發票，在權衡利弊的基礎上優選供應商。

3.加強財務監督與審計施工企業所承攬的工程項目一般都具有建設周期長、涉及內容多等特點，這在一定程度上增大了企業財務管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。鑒于此，施工企業應當進一步加強對工程項目施工環節的財務監督與審計，這樣既能夠提升企業的財務管理水平，又能達到降低施工成本的目的。首先，企業要加大對采購成本的監督和審計，由于采購環節的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應的財務監督審計體系，以此來實現對采購各環節的成本監控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應加強項目施工全過程的財務監督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內，以此來減少各種不必要的費用支出。

4.加強業務培訓對于施工企業而言，在“營改增”正式實施后，為降低其對財務會計工作的影響，企業應當不斷加強對相關人員的業務培訓工作。首先，企業可以制定合理的培訓計劃，組織財務人員對與“營改增”有關的政策文件進行學習，并將培訓的重點放在增值稅條例和進項稅抵扣等方面。同時，還應進一步強化核算培訓，使財務人員了解并掌握分開核算的重要意義。此外，還要讓財務人員掌握增值稅專用發票開具、取得等環節的工作重點。其次，在做好財務人員培訓工作的基礎上，施工企業還應加強對造價、采購等人員的培訓，通過培訓使他們了解與增值稅有關的知識，確保工程項目投標預算及合同采購時的談判等工作能夠順利進行。

三、結論

總而言之，營改增稅收政策的實施，為施工企業合理降低稅負帶來了有力的政策支撐。為此，施工企業必須借此機遇，通過加強發票管理、稅收籌劃、財務監督、業務培訓等各項工作，不斷提高企業管理水平，完善內部管理機制，積極消除稅負增加的不利影響因素，從而確保自身妥善應對營改增稅收政策的實施，積極探尋降低企業稅負的最佳路徑。

參考文獻

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作者：周濤 單位：中鐵二十局集團電氣化工程有限公司