營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)的變化范文

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一、營(yíng)改增差額會(huì)計(jì)處理變化

1.一般納稅人會(huì)計(jì)處理變化（1）一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)范圍內(nèi)，如果要從銷售額中扣除非試點(diǎn)納稅人支付款項(xiàng)的，需要按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣減。按規(guī)定從銷售額中扣減的銷項(xiàng)稅額，要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中再加設(shè)一欄，記為“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”；與此同時(shí)，還要按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的類型在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目中記錄以備詳細(xì)核算。（2）一般納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：在試點(diǎn)納稅期間，一般納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，需要按照有關(guān)稅改規(guī)定將“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中，將企業(yè)由于扣除銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)統(tǒng)計(jì)。與此同時(shí)，將實(shí)際支付、給付或者產(chǎn)生的增值稅差額，借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記：“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。（3）一般納稅人期末一次性進(jìn)賬的會(huì)計(jì)處理：如果企業(yè)賬務(wù)實(shí)施期末一次性處理，就要按照相應(yīng)的規(guī)定將本期內(nèi)可以扣減的銷項(xiàng)稅額，也即“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，借：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的賬目，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相應(yīng)科目。

2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理（1）小規(guī)模納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：在試點(diǎn)范圍內(nèi)，如果要從銷售額中扣除非試點(diǎn)納稅人支付款項(xiàng)的，需要按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣減。因此，銷售額中減少的應(yīng)交增值稅部分，應(yīng)直接記錄在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中。（2）小規(guī)模納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：在試點(diǎn)期間，小規(guī)模的納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)的過(guò)程中，也可以按照規(guī)定將支付給其他的非試點(diǎn)范圍內(nèi)的納稅人的價(jià)款進(jìn)行扣除，從銷售額中扣取費(fèi)用后減少的增值稅，記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。將實(shí)際支付的金額、應(yīng)付的金額或者產(chǎn)生的增值稅差額等，借記到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”下，貸記寫為“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”。（3）小規(guī)模納稅人期末一次性進(jìn)賬的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于期末實(shí)施一次性賬務(wù)處理的相關(guān)企業(yè)，在期末，將應(yīng)交的增值稅額度，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相應(yīng)科目。

二、其他特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的變化

1.過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理企業(yè)由于稅改轉(zhuǎn)換而導(dǎo)致稅負(fù)增加，并且有資格進(jìn)行扶持資金申請(qǐng)，在期末實(shí)施會(huì)計(jì)處理時(shí)就可以進(jìn)行相應(yīng)扶持資金的申請(qǐng)。申請(qǐng)時(shí)需要提供企業(yè)的相關(guān)證明和憑據(jù)，申請(qǐng)的扶持資金，可以將資金按照應(yīng)收的款項(xiàng)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，等到實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，再按照實(shí)際收到的金額數(shù)目借記到“銀行存款”，貸記到“其他應(yīng)收款”。

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理在試點(diǎn)期間一些地區(qū)有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，為了避免一些稅額的重復(fù)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”科目，用來(lái)將規(guī)定中不能從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除的款項(xiàng)納入核算統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)，這些都要求在試點(diǎn)當(dāng)月的月初進(jìn)行。在月初，企業(yè)要將未實(shí)施扣抵的增值稅留抵稅額借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”的科目中，貸記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”下。扣除稅額待后期可以抵扣時(shí)，再按照可以抵扣的額度，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記在“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”下。

三、結(jié)語(yǔ)

在稅改過(guò)程中，“營(yíng)改增”在調(diào)整和完善稅費(fèi)制度結(jié)構(gòu)方面具有深刻地指導(dǎo)意義，如可以補(bǔ)充現(xiàn)有稅制的不足，減輕稅收的負(fù)擔(dān)并減少了重復(fù)征稅等現(xiàn)象。“營(yíng)改增”后企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)了一定的變化，通過(guò)對(duì)各個(gè)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理變化的分析，能夠進(jìn)一步理解“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的積極影響。

作者：白樺俞向軍單位：連云港財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校連云港市財(cái)政局