環境會計范文
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雖然在世界范圍內將環境會計納入到國家會計體系的做法在過去僅處于初始階段，但將環境與經濟聯系起來的想法卻早已有之。早在20世紀50年代便有人提出了建立環境會計的必要性。早期的倡導者是加拿大經濟學家安東尼,他曾在1956年寫到:“鑒于自然資源對一個國家的重要性,應充分重視自然資源財富在國家總財富中所占比例的大小,而且應建立環境會計體系核算每年自然資源總量發生的變化”。十幾年以后,環境問題開始在全球范圍內引起關注,許多理論經濟學家開始研究將環境數據納入到投入——產出會計的可能。一些健全的概念性框架以及一些根據經驗得出的結論在那時層出不究。然而直到20世紀70年代,一些國家的統計機構才開始正式建立環境會計體系。從20世紀80年代開始,人們決策時將環境與經濟因素加以綜合考慮的趨勢與日俱增。眾多國家的環境法規已采取了使用經濟手段對待環境問題，廣泛采用收費制度、財政補貼、稅收減免、貸款優惠、押金制、購買污染權市場、獎勵與罰款等方法。但還存在著環境收費制度沒有納入會計核算體系,環境方面的支出和賠償責任越來越大等問題。1983年以來,世界銀行就積極鼓勵修訂現行的會計體系,增加環境項目,提出建立一套與聯合國國民會計體系相配套的環境輔助帳戶的建議。1989年1月聯合國國民會計體系專家小組接受了這一提案。經過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發表,包括的內容有對環境會計的討論,對提出的設計輔助帳戶作了肯定,并批準計算收益時應考慮計算環境成本問題。極具影響力的世界環境發展委員會(布魯特蘭委員會)也在1987年認可了對環境會計的需要,同時號召:“每年對環境質量的變化報送年度報表并對國家環境資源的儲量加以審計”。委員會指出這類報告“對于獲悉一個國家經濟健康和富足的真實情況是必要的,同時對于正確評價一國經濟的可持續發展情況也是必不可少的”。隨著聯合國國民會計體系和經過調整的會計體系的擴展及世界環境發展委員會相關報告的公布,許多有影響的經濟學家倡導將環境因素納入到國家會計體系中來，不少西方國家在采取環境保護措施的同時,在國民收入會計的基礎上加上了環境調整項目,包括加拿大在內的許多國家甚至建立并規范起自己的環境會計體系，這就是新興的環境會計。
迄今為止，環境會計發展居于世界前列的是歐美、日本等發達國家，他們不僅在有關企業運營過程的會計核算與報告中對環境資產、環境負債、環境收入、環境費用與成本、環境收益等會計要素有較為全面的研究，而且開始在會計實務上加以運用，并提出和部分實施了環境會計報表和環境報告書制度。但是，目前包括發達國家在內的環境會計理論體系和實踐運用均不成熟，亟待發展和突破，同時，發展中國家在環境會計理論和實踐上也與發達國家存在巨大差距。
2我國現行環境會計存在的問題探析
我國對環境會計的介紹與認識始于20世紀90年代初期,目前對環境會計的研究基本上還處于探索階段,尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式，在實際試行過程中筆者認為主要暴露出下列兩方面的問題。
2.1環境會計信息披露零散
目前，國際上通行的兩種環境會計信息披露方式是利用現行的財務報告提供環境會計信息和編制獨立環境報告書披露環境會計信息。此外，也有學者憧憬編制獨立環境會計報告披露環境會計信息，美國Baxter公司甚至付諸了實踐，但無論從理論還是實務上看，其難度都非常大，另外，任何與對應期間的財務會計報告相協調也不容樂觀。因此這種方式還只是一種理論設想。
我國大多數企業目前主要采用通過年度報告的形式對外報告包括環境會計信息在內的會計信息。一般而言，年報中包括公司簡介、會計數據和業務數據摘要、董事長和總經理的業務報告、董事會報告、財務報告和重大事件報告等都可以承擔對與環境有關的問題的解釋和說明，這種方法固然可行。而且，在現有的年報各有關部分里增加對環境會計信息的披露，方法簡單，易于操作，不會在理論上和技術上帶來多大問題。但是，這樣一來，首先環境會計信息不是以集中的方式體現，而是被分散在許多地方甚至不同的報表中加以反映。例如，在資產負債表的資產方，列示與環境保護有關的固定資產、累計折舊、遞延資產和研究與開發支出等；在負債方列示環境負債，在附注中注明環境成本和環境負債的估計方法和程序；在損益表中列示環境支出項目，對于產品成本中包含的環境成本則在報表附注中加以顯示等等。這直接導致了環境會計使用者不易根據相關信息得出對企業環境質量績效的評價，削弱了環境會計的作用和吸引力。
2.2環境會計信息披露缺乏約束
至今為止，我國政府法律、會計職業團體還沒有對環境會計信息披露獨立、明確地作出規范和要求，會計實務中不論從宏觀的角度還是從微觀的角度也都沒有將環境資源納入核算體系范圍內，企業對環境會計信息的披露幾乎還完全處于自愿的狀態，缺乏統
一、可行的規范。盡管企業管理當局為了協調自己與股東之間的關系，為了節約監督成本和確保自身的利益，會定期向股東披露會計信息；而企業作為資本需求者，為了贏得資本，也會向資本提供者披露會計信息，尤其是具有良好業績和形象的企業更是如此。但是，作為理性經濟人的企業，一旦缺乏必要的、規范的約束，處理任何事項都會存在朝著有利于自身價值最大化努力的傾向，這就勢必難以確保企業一定會提供環境會計信息或者提供的環境會計信息客觀公允，并最終影響到環境會計的發展和推行。
3建立我國環境會計的幾點建議
3.1大力進行環保教育，提高環保意識真正可能有助于環境資料公布方面取得進展的因素，應是公眾對環境問題日益增強的關切，公眾壓力應是企業公布環境資料的重要動因之一。在“以經濟發展為中心”的指導思想下,很多人認為環境保護和經濟發展是敵對關系,環境保護定會影響經濟發展的速度,不惜犧牲環境追求經濟增長。一些投資者也往往只注重投資回報,對環境污染放任自流。社會公眾由于對企業環境問題不甚清楚，覺得與自身關系不大，環保意識也不夠強烈。如果企業推行了環境會計,將環境信息予以充分可信地披露,公眾就會真正清楚我們所處的環境狀況,意識到環境保護的必要性和緊迫性，從而形成促使企業披露環境會計信息的公眾壓力。因此在建立和發展環境會計的過程中,應大力進行環保教育，提高公眾環保意識；同時幫助企業樹立前瞻性戰略眼光，及早發現產業發展的趨勢與動態，正確把握環境保護和經濟發展的關系，使之沿著正確的軌道發展。通過對公眾的環保教育，宣傳環境會計的必要性和優越性,強調環境會計在我國經濟建設中的作用,明確它對會計發展、企業行為的調整以及會計的轉軌變型都有著積極的意義。只有提高了全社會的環保意識,才能促進更多的人去研究和發展環境會計,推動環境會計理論和實務水平的提高。
3.2行政介入，為企業設置強制性指標
政府存在的重要原因之一就是能夠比其他任何組織更能夠降低管理社會的成本，因此，市場經濟時代同樣需要國家行政的合理、有效介入。環境會計體現了企業與資源環境和社會的關系,社會資源環境成本與收益的確認理應受到國家政策和法律的約束。
環境會計是一項復雜的系統工程，它不僅包含環境問題，也包含經濟問題和社會問題。環境會計要揭示企業對資源和社會環境的責任,必須要求企業站在社會的角度,考慮企業的業績，特別是環境與企業發展這一對矛盾，即不能以犧牲社會環境為代價追求企業經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。環境會計所要達到的目的不是體育競技那樣只有一個贏家，而是要保證“環境與發展”雙贏。但是立足于企業理性經濟人假說，可以推導企業總是試圖以最小的努力達到既定目標——“效率”，換句話說就是企業總是渴望以最少的付出創造盡可能多的利潤，很少會主動考慮社會和環境利益,如果任其發展，往往造成自然資源的攫取性開發,環境惡化越來越嚴重。一旦有了強制性環保指標控制它的利潤，對企業的評價,就變成以企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，企業發生的經濟行為，提供的會計信息,不僅要符合企業自身利益為企業內部服務,而且要符合社會利益有助于宏觀管理和社會發展，企業勢必努力把對環境的損害降到盡可能低，把對環境的保護做到盡可能好。。
因此政府會計管理部門、環境保護部門必須對企業在環境破壞和環境保護方面最低限度的披露作出明確的和強制性的規定。當然,如果企業主動地披露盡可能多的環境信息,應當得到政府及社會公眾的鼓勵和褒獎。
3.3先行確立編制環境報告書制度
在目前暫時不具備全面施行環境會計的情況下，筆者建議先在上市公司推行編制獨立的環境報告書制度。首先，上市公司一般具備制度先進、管理科學、實力雄厚的特征，相對比較具備率先開展這方面工作的能力和條件。其次，已經有包括聯合國規劃署和許多國際知名企業的實踐和推行，積累了一定經驗，相對比較成熟可行。再次，環境報告書披露的環境影響狀況和對財務狀況的影響相對比較集中，便于信息使用者利用。如果暫時還不能在所有上市公司同步試行，可先在環境污染問題行業試行,隨著條件的逐步成熟，再逐步推廣。這樣，不僅為我國的環境會計發展積累了經驗，同時也可以避免我國環境會計發展的滯后和突然推行的突兀。
3.4建立匹配的環境會計審計
傳統會計和報告需要以獨立的外部審計來保證信息的可靠性,同樣環境會計和信息披露也需要環境審計作為其可靠性的重要保障。環境審計是將審計與企業、其他組織、國家或地區、甚至是某一項目中的有關環境活動結合起來,通過對環境政策、環境活動、生產經營及其他正常本職活動的環境影響、環保機構的經濟性、效率和效果進行審查和監控,以發現所存在的環境問題和違反環境法規的風險的活動。其目的是確保環境會計信息的真實可信,滿足各利益相關者對環境會計信息的需要。為保證審計的質量,進行環境審計的審計人員不僅要具備會計、財務和審計知識與技能,還必須具備環境政策法規、環境學和環境經濟學、生產經營與環境的關系等諸多方面的知識和技能。
3.5拿來與創新相結合
建立和發展我國的環境會計,許多傳統的會計觀念必將受到挑戰和沖擊,一些傳統會計概念、原則、方法都需從新的角度加以審視。環境會計作為會計的一個新興分支,無論是理論基礎,還是其核算對象和方法都有別于傳統會計,所以研究環境會計,首先要擺脫傳統會計思想的禁錮,要用新的視角來審視新事物。發達國家的環境會計至今已有三十多年的探索歷史,理論上已有所進展,實踐上得到初步嘗試,值得借鑒。但各國政治、經濟、文化及社會習俗不同,決定了我國環境會計理論體系和實務模式的構建絕不能全盤沿襲,應結合我國的歷史和現實情況,在特定的層面上不斷創新,走有中國特色的環境會計之路，才能增強環境會計在我國的可操作性，才能不斷發展和完善我國的環境會計。
4結語實施環境會計并不是一個簡單的問題，涉及到方方面面的利益，我國會計理論與實務界必須有一定的思想準備。但在會計與環境問題聯系越來越密切,企業必須把實現環境效益和經濟效益同步最優化作為經營目標的今天,我們相信，在不久的將來,隨著條件的逐步成熟,環境會計將得到廣泛的認同和實施，勢必在會計學領域蓬勃興起。
環境會計是在環境資源惡化前提下產生的。20世紀40年代后,科學技術迅猛發展,促使西方國家把發展經濟建立在大量資源消耗的基礎上,自然資源長期處于過度開采狀態，隨著生產力的發展,需求的增加,環境污染日趨嚴重,致使人類與自然、環境與經濟之間關系日趨緊張,于是環境會計應運而生。經濟越發展,對自然資源的開采和保護就越受到人們的重視，為保護環境資源而研究環境資源的成本和價值,并提供相關會計信息的環境會計也越來越受到人們的關注。最為突出的是聯合國國際會計和政府間專家工作組已在連續幾次的會議上討論過環境會計披露問題,并建議各國研究相關的會計準則。隨著社會經濟的發展,會計與環境的聯系越來越緊密,用會計處理一些環境問題已成為當代和未來會計學發展的趨勢。
