會計準則問題范文

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一、關于會計準則的等效問題

在我國和國際會計準則理事會簽署了關于會計準則趨同的聯合聲明以后，我國會計準則體系和國際財務報告準則實現了一致性的趨同。從2007年1月1日開始，在各方面的支持、努力下，財政部首先在上市公司抓好新會計準則的實施，同時，一直在研究和推進我國會計準則和世界主要經濟體及我國香港特區的認同與等效問題。目前，這項工作的總體進展比較順利。從面向國外來說，首先爭取同歐盟達成并簽署協議，確定到2008年基本實現中歐會計準則等效。這就是說，歐盟要認同中國的會計準則在歐盟國家和地區與國際財務報告準則具有同等效力?，F在雙方正就技術層面進行磋商。接下來要和美國商談，我們也開始了接觸。美國在最近已經正式確認、宣布了非美國公司到美國上市可以采用國際準則編制報告，這是一個值得特別關注的動向，它為中美會計準則的等效奠定了基礎。財政部這方面的工作也已經啟動并把它列入中美經濟聯委會的框架之中。歐盟和美國是重要的經濟體，中國和歐盟、美國的經濟聯系相當密切，尤其是中國加入WTO以后，等效工作要抓住、用好這個關鍵時期。從中國自身來說，也要考慮內地和香港特區會計準則的等效問題。香港2005年開始采用國際準則，內地2005年和國際會計準則理事會簽署聯合聲明。內地和香港的準則等效工作，實際上從2007年年初就開始籌備了，一年來進行了若干次的技術會談，到現在終于完成。香港組織了一批強有力的技術力量，對國際會計準則、審計準則進行系統深入研究，而財政部會計司、中注協也組織了精干力量，進行縱橫向對比、研究并最后形成結論：在會計準則問題上，內地準則和香港準則認同的實質性差異只有兩項需要調整，這同2005年與國際會計準則理事會簽署的趨同聯合聲明的結論是一致的。第一是關于長期資產減值的不得轉回問題；第二是關聯方披露準則中關于國家控制的企業的確認關聯方的范圍問題。其他方面也有一些不同，如，內地在公允價值準則中關于公允價值的使用上，采取的是比較謹慎的做法，香港方面也認為我國更嚴格，但這并不作為差異。還有企業退休福利計劃，涉及的是企業年金，而企業年金是一個獨立的會計主體，我國的企業年金基金類似于國際準則中的設定提存計劃，跟企業、上市公司的聯系不直接，所以這一部分也沒有作為比較的基礎。此外，包括首次采用會計準則的一些處理，因為涉及企業具體的情況，也不宜作為準則體系的比較基礎，意義也不大。這些做法基本上和國際準則2005年的趨同結論是一致的。前不久財政部王軍副部長帶團去香港，和香港特區的證監會、財務匯報局、會計師公會、交易所等有關方面進行了研究、討論，達成共識，并簽署了內地和香港在會計準則、審計準則方面等效的聯合聲明。這意味著，按照內地會計準則編制的財務報告和香港會計準則編制的財務報告具有同等效力，也就是說內地和香港會計準則是等效的。這是個基本原則，但是還涉及很多具體工作需要進一步做好。比如說，會計準則等效以后，內地和香港的注冊會計師考試科目互免問題，還需要研究進一步擴大豁免人員的范圍等。這都是和等效相關聯的內容。更為重要的是，等效以后，內地企業按照內地會計準則編制的財務報告、內地的注冊會計師按照內地的審計準則進行審計所出具的審計結果，到香港以后應該被認同，應該被香港的監管機構接納而不需進行雙重審計，出具兩套報告。相應的，香港的企業到內地來也應享受同樣的政策。但不是說所有的注冊會計師、所有的事務所都具備這個條件，也不是所有的事務所或者所有為上市公司審計的事務所審計的結果都能被接納，前提是要具備資格的事務所、符合條件的事務所、高質量的事務所。在等效聲明簽署以后真正實現它還需要一個過程，但與國際準則等效是大勢所趨，會計標準國際化是必然。

從現實來看，實現會計準則等效對內地和香港的會計行業和企業是一個很好的機遇，可以降低轉換成本，有利于企業更好地走出去，更好地發展，有利于企業在歐美和國際市場上市；對于注冊會計師行業來說，也是一個新的發展機遇。但是機遇和挑戰是并存的。首先要對具備這樣條件的注冊會計師、事務所進行嚴格評估和嚴格審查，也就是說注冊會計師、事務所審計的結果首先要被香港的監管機構、投資者和公眾接納，接下來要被歐盟和美國的監管機構、投資者和公眾接納，這就是注冊會計師行業即將面臨的新一輪挑戰。所以要嚴格把關，苦練內功。這就是等效協議簽署以后所要進行的大量而具體的工作。

等效的意義可以概括為幾個方面：一是有助于貫徹中央的“走出去”戰略，促進我國的企業走出國門，有助于經濟全球化，這是國際經濟發展的一個必然趨勢。二是有助于會計行業的發展，新會計準則、審計準則體系的建成和實施意義非常重大，一旦被世界主要經濟體和主要國家所認同，將給我國的企業和會計行業，中國經濟的發展，會計、審計的發展奠定很好的基礎。

二、關于新準則的執行情況分析

新的會計準則自2007年1月1日起在上市公司開始執行以后，較好地實現了新舊轉換和平穩過渡，半年報和第三季度的報告表明，上市公司在較好地實現了新舊轉換和平穩過渡以后，執行近一年的結果比較理想。有媒體報道稱：在新舊轉換的情況下凈資產的增幅為0.43％。而所謂平穩是指：執行新準則以后，有些項目是增加凈資產，有些項目是減少凈資產，增減相抵以后基本持平，總體比較平穩。半年報和第三季度報表明，將近1500家上市公司的凈利潤大幅度增長，比去年同期增長的幅度高60％以上，增幅較大。就凈利潤增長的因素進行了認真分析，主要是營業收入的增長，大約占70％左右，這說明上市公司2007年營業利潤大幅度增長的基本面屬于正常增長。其次是投資收益的增長。投資收益也是構成營業收入的一部分，被投資方營業收入的增長帶來投資方投資收益的增長；其中也有資本市場的短線投資、交易性金融資產和可供出售金融資產出售部分所實現的投資收益，這些因素也占有一定的比重。這個情況值得關注。筆者主張，上市公司的投資更多地應該是實業投資，短線投資、交易性投資要慎重。因為首先從準則分析層面來講，做交易性資產和可供出售的金融資產的短線投資最后并不能帶來社會財富的真正增長；其次它是有風險的，個人做有風險，上市公司做照樣有風險，特別是交叉處理的部分總是有增有減?？傮w來看，2007年上半年凈利潤的主體是營業收入，特別是主營業務收入的增長，反映了我國經濟發展的狀況，反映了上市公司作為優質資產的主體和上半年GDP的增長是同步的(國家統計局公布的上半年GDP的增長是11.5％)。因此可以說，盡管新會計準則實施以后，最終會逐步促進企業實現可持續發展，但通過對2007年上半年或者三個季度準則執行情況的分析可以看到，利潤的增長反映了經濟增長的基本面，上市公司利潤的增長和準則實施的直接關聯度尚不明顯(因為它的主體是營業收入的增長)。還有一點要說明的是，通過新舊轉換和半年報可以看到，上市公司的財會人員、注冊會計師，特別是具有證券審計資格的注冊會計師，他們在理解和執行準則的層面上起到了非常關鍵的作用，認真理解準則并按準則執行和編制調節表和半年報，認真按照新準則進行審計。在此次會計改革中，他們作出了重大貢獻，這是其他國家和地區很難做到的，為做好新會計準則的國際等效工作奠定了扎實的基礎。準則的執行環節非常重要，能促進我國會計準則在國際上得到更多認可；同時可以提升我國企業和會計行業在國際上的地位、影響力和話語權。歸根結底，是要促進企業的發展、會計行業的發展和中國經濟的發展。

三、2007年年報需要注意的幾個問題

在看到成績的同時，我們還要看到不足，這就要求我們下一步要重點做好2007年的年報工作。如何做好2007年的年報工作?如何使上市公司在2007年完整的會計年度里全面執行好會計準則體系，為下一步的發展奠定基礎、積累經驗?我希望上市公司和事務所要把它上升到一定高度來認識。財政部已經和有關監管部門達成共識，2007年要把新準則的監管作為會計信息質量檢查的重點之一，這確實是一個戰略性的問題。那么，怎樣做好2007年的年報工作呢?準則以后，財政部接著了會計準則和所得稅銜接的規定，2007年11月又了《企業會計準則解釋第一號》。

做好2007年的年報，我認為首先應該把這些政策規定理解清楚，認真學習會計準則指南、講解，結合這些內容做好2007年的年報工作。2007年年報工作的基本指導思想是要深入貫徹黨的十七大精神和科學發展觀，從企業可持續發展的角度，特別是在2007年效益比較好的情況下，認真貫徹新準則中的穩健原則，做好年報工作。在做年報之前，每個上市公司都應該做一個系統的研究。2007年的年報是執行新準則的第一份年度報告。全世界都十分關注，全國各行各業也都特別關注。因此，上市公司和事務所都應該有一種責任感和使命感，認真做好2007年的年報工作。尤其需要強調以下四個方面的問題：

首先是資產減值問題。新的會計準則里關于資產減值沒有增加更多新的內容，但是新準則強調的是要采用科學的方法去計算可收回金額，而不是隨意地去確定可收回金額。確定的資產減值的可收回金額要具有可驗證性，經得起檢查。資產減值準則實際上是防止企業泡沫現象的一個重要準則項目。1997年亞洲金融危機時，一些企業倒閉的原因就在于它的資產價值虛增導致利潤虛增，經不起沖擊。所以資產減值準則是一個關鍵的準則項目。企業要進行財產清查，在財產清查的過程中，要對資產的價值進行全面的清理，凡是資產存在減值跡象的，必須要按照準則的規定去確認可收回金額和資產減值準備。

二是或有事項?；蛴惺马棞蕜t也不是新項目，但是新準則強調了凡是符合附帶定義的、能夠可靠計量的現實義務，必須要確認預計負債。在確認預計負債的同時，要考慮確認相關的成本和費用?；蛴惺马椑镌黾拥囊恍﹥热?，比如虧損合同、重組義務等等這些都是需要關注的。筆者從半年報的分析中了解到，有些企業存在著虧損合同但是沒有預計負債，從而導致利潤的虛增。因此，或有事項準則在年報的執行中是一個關注的重點，上市公司應當足額地、準確地、及時地確認預計負債。此外，還涉及辭退福利問題，不僅僅是在新舊轉換的時候需要預計，辭退福利的確認是一個經常性的行為，新的辭退福利可能會不斷出現，因此需要確認當期的成本費用，這一點也需要注意。

三是所得稅準則項目。所得稅準則項目涉及每個上市公司，因此要把握一個原則：謹慎地確認遞延所得稅資產，足額、及時、準確地確認遞延所得稅負債。特別是公允價值計量的金融性交易資產，會計準則與所得稅新舊銜接辦法也明確了，只有這樣才能準確地確認遞延所得稅的費用，從而保證稅后利潤更加準確，防止超分配的問題。

四是長期投資特別是母子公司的長期投資問題。母公司對子公司的長期投資在新準則里由權益法變為成本法，這有助于企業可持續發展。但是2007年是新舊轉換的第一年，相關賬務應該怎樣處理?在企業會計準則解釋的第一號里專門講到這個問題：權益法轉為成本法要求追溯調整。這實際上是對38號準則的一個調整，視同該母公司從開始即采用成本法。同時，對于聯營企業和合營企業的權益法核算，也強調了內部收益要進行抵銷。

按照新準則轉換、編制半年報和執行年度決算的時候，會計人員可能會感受到對新準則的理解尚不到位，調整的數字可能也不夠準確。對此，新企業會計準則中明確規定：對于2007年年初新舊轉換執行中不太理解或理解不夠準確的，在年度決算的時候允許對年初數進行復核和調整。