股權投資會計計量范文

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一、長期股權投資的初始計量

(一)同一控制下企業合并形成的長期股權投資按照長期股權投資準則，這類對子公司投資應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務的賬面價值或發行權益性證券的面值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并時發生的審計費等各項直接相關費用應計入當期管理費用。

(二)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資按照長期股權投資準則，這類對子公司投資應按購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及企業合并過程中發生的各項直接相關費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。

(三)以企業合并以外其他方式取得的長期股權投資以企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，其入賬價值的確定，與非同一控制下企業合并形成的長期股權投資相同。

二、長期股權投資的后續計量

(一)成本法在成本法下，長期股權投資取得股權時按初始投資成本計價，以后追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本，除此之外，長期股權投資的賬面價值保持不變。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益，但投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。由于我國企業當年實現的盈余一般在下年度發放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，一般不作為當期投資收益，而作為投資成本收回處理。如果投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則仍應作為投資企業投資當年的投資收益。

[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的價格購入乙公司10％的股份，購買過程中另支付相關稅費20000元。乙公司為一家上市的中小企業，其股權不存在活躍的市場價格，且公允價值無法可靠確定。甲企業在取得投資以后，被投資單位實現的凈利潤及利潤分配情況如下：

(1)2006年1月1日投資時：

借：長期股權投資——乙公司8020000

貸：銀行存款8020000

(2)2006年從乙公司取得股利時：

借：銀行存款800000

貸：長期股權投資——乙公司800000

(3)2007年從乙公司取得股利時：

應沖減投資成本金額=(8000000+15000000)×10％-10000000×10％-800000=500000(元)

當年實際分得的現金股利=15000000×10％=1500000(元)

應確認投資收益=1500000-500000=1000000(元)

借：銀行存款1500000

貸：長期股權投資——乙公司500000

投資收益1000000

(二)權益法在權益法下，企業進行投資時，當長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按差額調增長期股權投資的成本，同時計入營業外收入。在期末，確認應享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。然后，根據調整后的凈利潤確定應享有或應分擔的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。在被投資單位進行利潤分配時，應按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。在被投資單位發生除凈損益以外所有者權益的其他變動時，應當相應調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

[例2]A公司2006年1月1日以銀行存款購入B公司股票100000股，每股面值10元，市價12元。A公司的投資占B公司有表決權資本的40％，其投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額相等。2006年B公司全年實現凈利潤600000元，2007年2月宣告分派現金股利300000元，2007年B公司全年凈虧損5000000元，2008年全年實現凈利潤2000000元。

A公司會計處理如下：

(1)投資時：

借：長期股權投資——B公司(投資成本)1200000

貸：銀行存款1200000

(2)2006年12月31日：

借：長期股權投資——B公司(損益調整)240000

貸：投資收益240000

(3)2006年末“長期股權投資——股票投資B公司”賬戶的賬面余額=1200000+240000=1240000(元)

(4)2007年宣告分派股利時：

借：應收股利——B公司120000

貸：長期股權投資——B公司(損益調整)120000

宣告分派股利后“長期股權投資-B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額：1200000+240000-120000=1320000(元)

(5)2007年12月31日：

借：投資收益1320000

貸：長期股權投資——B公司(損益調整)1320000

(6)2007年12月31日“長期股權投資——B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額為零，未確認虧損=5000000×40％-1320000=580000(~)

(7)2008年公司全年實現凈利潤2000000元，A公司可恢復“長期股權投資——B公司”賬戶賬面價值=2000000×40％-680000=120000(元)

借：長期股權投資——B公司(損益調整)120000

貸：投資收益120000

三、長期股權投資核算方法的轉換

(一)權益法轉為成本法長期投資由權益法轉為成本法主要有以下兩種情況：(1)投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過被投資單位賬面價值留存收益中本企業享有份額的，沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益；超過投資單位賬面價值留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。(2)因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資從而形成企業合并的，應當改為成本法核算，并進行追溯調整。若為非同一控制下的企業合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當期損益；若為同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與被投資企業所有者權益的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。超級秘書網

(二)成本法轉權益法成本法轉為權益法主要有以下兩種情況：(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應當由成本法轉換為權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。(2)因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應當由成本法轉換為權益法核算，應按處置或收回投資的比例結轉為終止確認的長期股權投資成本。

四、長期股權投資的減值和處置

(一)長期股權投資的減值以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他長期股權投資的減值按照《企業會計準則第8號一資產減值》處理。

(二)長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計人當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。