應收票據會計處理論文范文

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1帶追索權的票據貼現賬務處理方法

1.1帶追索權的票據貼現業務會計處理舉例案例：2013年2月1日，a企業賣給b企業一批物資，收到b企業簽發并且是從銀行承兌的商業匯票一張，票據到期之后價值是60萬元，不算計息，期限為3個月。當日，a企業將該商業匯票以附追索權的方式貼現給銀行，銀行扣除相應貼現利息后，支付給a企業54萬元的貼現款。通常這樣的情況下，根據企業會計準則的制度，因為a企業并沒有把與商業匯票有關的風險和報酬轉移給銀行，所以a企業不能夠中斷應收票據的確認行為，要將其用商業匯票向銀行抵押得到的貸款形式進行會計處理。以下是a企業會計記錄：（1）2013年2月1日，票據貼現時借：銀行存款54萬元（a企業實際得到的貼現金額）財務費用6萬元（銀行扣除一部分的貼現利息和相關手續費用）貸：短期借款60萬元（票據期末金額）如果該票據是帶息票據，那么a企業還是需要按時對票據計提利息，一方面沖銷a企業的財務費用，另一方面提高a企業應收票據的賬面金額。（2）2013年5月1日，如果到了規定期限票據付款人無法支付票款：借：短期借款60萬元貸：銀行存款60萬元同時，甲企業需要將到期應收票據轉為應收賬款。借：應收賬款60萬元貸：應收票據60萬元如果票據付款人到期時全額向所貼現的銀行支付票款，那么a企業會計處理分錄為：借：短期借款60萬元貸：應收票據60萬元

1.2以上會計處理方式存在的問題分析針對a企業把票據貼現給銀行后，票據會直接被銀行存放起來。而銀行又會因為資金的原因，就會把票據再貼現給別的銀行，所以不管怎樣，票據都不在a企業可控范圍之內。如果說票據在規定時間內支付了票款金額，但是a企業卻完全處于不之情的情況下，這時a企業跟本不會了解準確的付款日期，也不會握有有關的票據證明。所以，不知道支付方在正確的時間內已經支付了相關款項的a企業，導致了會計分錄處理上不夠精確。沒有體現出經濟運營本質，因為我們國家現今主要是在銀行承兌匯票的，到了應付款的期限時，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業跟銀行進行貼現業務時，就算這方面有明文規定，銀行在承兌方沒有按時支付時，能夠向企業索要款項，企業所承擔的風險和利益在貼現時就全部轉給了銀行。結合會計相關規定，企業在最初就會了解到以后經濟利益也許會流出企業，在這樣的狀況下，企業向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業會計分錄做的改正：（1）2013年2月1日，票據貼現時：借：銀行存款54萬元（企業所獲得的貼現金額）財務費用6萬元貸：應收票據60萬元（票據的總價值）此時a企業可以不再對應收票據進行確認，要是該票據屬于帶息票據，a企業就不用對票據進行按時計提利息。（2）當到2013年5月1日時，付款人完全履行合約規定，此時，a企業就不需要再對其做出其他的會計處理。假如承兌方并沒按照合約規定執行時，銀行會馬上與a企業取得聯系。a企業可以使用下面的兩個方面對其進行辦理：甲企業可以分以下兩種情況分別進行會計處理：①銀行向a企業賬戶上扣除掉應付款額。a企業會計分錄記為：借：應收賬款；貸：銀行存款。②a企業賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應付款額。a企業會計分錄可記為：借：應收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時所差的金額）。

2不帶追索權的票據貼現業務會計處理分析

2.1不帶追索權的票據貼現業務會計處理舉例不帶追索權的票據貼現屬于企業把應收債權出售給銀行，因為會有一定的退貨風險，銀行通常會在扣除貼現息時再另外扣除可能出現退貨的部分金額，最后把余下的金額支付給企業。根據現行會計準則處理方法，有關于不帶追索權的票據貼現業務，企業在貼現時普遍的會計處理方法是：借：銀行存款（企業實際獲得的貼現金額），借：其他應收款（企業同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額），借：營業外支出（銀行扣除的貼現息和貼現辦理費用）；貸：應收票據。票據到期時，不管承兌方能否承擔應付金額，都跟貼現企業沒有任何關聯。如果出現實際退貨業務時，企業所作會計分錄應該是：借：主營業務收入（銷售退回或銷售折讓的金額），借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（赤字沖減的銷項稅額）；貸：其他應收款。企業得到需退貨的物品時：借：庫存商品（退回貨物的實際成本）；貸：主營業務成本。

2.2存在的問題分析根據上面會計所做出的處理，有著較為明顯的錯誤，不帶追索權的情況下，作者認為應把票據的實際貼現數額和本身價值的差額計入營業外支出。帶息應收票據的利息流入和貼現的利息流出兩者不可以相互沖銷，并且計入營業外支出或收入，分錄時最好分別進行計入，如此能更好的把實際情況反映出來，合乎會計核算標準。還有就是不帶追索權的票椐性質不應該屬于抵押貸款，應該是把票據出售給了銀行，從而得到相應款項，不過，無論屬于那種，從嚴格意義上來講也是企業融資的一種形式。把銀行從中扣除的貼現利息和辦理費用計入營業外支出沒有反應出經濟實際狀況，應該計入財務費用科目中。這項業務的會計處理方式也和票椐貼現的現實情況有所差異，我國所辦理的貼現商業匯票基本上出自銀行，又因銀行的信用度較高，銀行承兌匯票的活動程度并不比現金交易低。所以購買方把銀行承兌匯票轉交給出售方時，就等于把錢支付給了出售方，買賣雙方此時就不存在債務糾紛了。當票椐期限截止時，承兌方銀行會直接把票椐應付款支付給貼現銀行，隨后再從應付款賬戶里扣除該款項。加入出現售出的票椐被退還或是轉讓，不管數額多少，賣方都必須向買方如額返還。假如a企業根據推測確定這項業務存在5%的退還可能，退還的所有損失全部歸為a企業擔負。

作者：張麗玫單位：哈爾濱鐵路局齊齊哈爾車務段