房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅的區(qū)別范文

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一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅的差異及成因

（一）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅的差異

1.收入方面會(huì)計(jì)核算所使用的收入是指商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等各個(gè)方面。而所得稅所確定的收入是指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入就與會(huì)計(jì)收入有一定的差別。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品周期較長，采取完工百分比法或按照建造合同確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入。

2.資產(chǎn)負(fù)債方面會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)是指企業(yè)在過去的經(jīng)營活動(dòng)中所獲得的，經(jīng)過交易、事項(xiàng)成為了企業(yè)可以控制或者擁有的資源，這種資源會(huì)給企業(yè)帶來利益；會(huì)計(jì)核算中的負(fù)債是指企業(yè)在過去的經(jīng)營活動(dòng)中所形成的義務(wù)，履行這種義務(wù)會(huì)給企業(yè)帶來預(yù)期的利益流出。而所得稅計(jì)算中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債并沒有明確的規(guī)定。但兩者之間在對(duì)于固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)算中存在很大差異。

3.成本費(fèi)用方面會(huì)計(jì)核算中的成本費(fèi)用采用據(jù)實(shí)扣除的方法，會(huì)計(jì)利潤就是指實(shí)現(xiàn)的收入減掉各項(xiàng)支出后的余額，也就是在計(jì)算過程中，發(fā)生的支出金額就按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除。計(jì)算所得稅要以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，但又不同于會(huì)計(jì)利潤。計(jì)算所得稅采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，按照相關(guān)性和配比的原則進(jìn)行計(jì)算。房地產(chǎn)企業(yè)中的在建工程試運(yùn)營收入的會(huì)計(jì)計(jì)算就存在差異，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基建工程試運(yùn)營收入可沖減基建工程成本，而稅法規(guī)定試運(yùn)營收入應(yīng)計(jì)入總收入并且征收所得稅，不能直接沖減在建工程的成本。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異產(chǎn)生的原因

1.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算目標(biāo)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的目標(biāo)，為企業(yè)利益相關(guān)者，如政府、股東、債權(quán)人等，提供完整的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為其決策提供有價(jià)值的信息。而制定稅法的目的是為了增加國家收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，保護(hù)納稅人的權(quán)益。單從目標(biāo)這一角度來說，會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算就分別存在于兩個(gè)不同的體系中。稅法要求按年度計(jì)算繳納所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)由于產(chǎn)品周期較長，前期費(fèi)用可能計(jì)算不完全，造成前期所得稅較高，整個(gè)項(xiàng)目計(jì)算后可能沒有所得稅。

2.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算基礎(chǔ)不同會(huì)計(jì)核算要在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種，以此來作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。而所得稅在征收前要考慮到納稅人有支付稅金的能力，也就是說所得稅的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。

3.會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算原則不同會(huì)計(jì)核算與所得稅的核算有著原則上的不同，由于會(huì)計(jì)核算與所得稅的目標(biāo)及核算基礎(chǔ)不同，兩者的核算原則也存在很大的差別。而原則的不同又會(huì)導(dǎo)致所采用的計(jì)算方法、范本依據(jù)的不同，有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方式有很大的差異。會(huì)計(jì)核算的原則有權(quán)責(zé)發(fā)生原則和謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)兼顧客觀性、一貫性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、注重實(shí)質(zhì)性等原則。所得稅的計(jì)算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則和配比原則，并不遵循謹(jǐn)慎性原則。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算與所得稅差異的建議

（一）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅收法規(guī)協(xié)作房地產(chǎn)企業(yè)在制定企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)在處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺失的事項(xiàng)時(shí)，要主動(dòng)與稅收部門相協(xié)調(diào)，盡量與稅收、所得稅法規(guī)協(xié)作，以避免在以后的會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)算時(shí)重復(fù)協(xié)調(diào)，以致降低工作效率。

（二）改進(jìn)企業(yè)所得稅法規(guī)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)作目前企業(yè)的所得稅法規(guī)仍存在優(yōu)惠政策太多、收入項(xiàng)目名稱不規(guī)范、實(shí)行內(nèi)外兩套所得稅制度等不足，我國的企業(yè)所得稅法規(guī)仍要加強(qiáng)建設(shè)與完善。相對(duì)于不完善的稅收法規(guī)而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論較為完善，所以，在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，所得稅的核算可以借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下，選擇差異較小的規(guī)范核算。

（三）根據(jù)不同的業(yè)務(wù)差異采取不同協(xié)作方式在處理會(huì)計(jì)核算與所得稅核算的實(shí)務(wù)操作時(shí)可以實(shí)現(xiàn)協(xié)作，不同的業(yè)務(wù)差異采取不同的協(xié)作方式。對(duì)于新興的業(yè)務(wù)，要在兼顧考慮會(huì)計(jì)核算與所得稅核算的前提下，盡量減少兩者之間的差異，提高工作的效率。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷完善和修訂的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是多元的，強(qiáng)調(diào)為利益相關(guān)者服務(wù)。而經(jīng)過多年的實(shí)踐，我國也形成了具有特色的稅收制度。面對(duì)會(huì)計(jì)核算與所得稅之間的差異，需要充分考慮我國現(xiàn)階段的國情，加強(qiáng)會(huì)計(jì)界與法律界的溝通與合作，加強(qiáng)信息的披露和相互宣傳的力度，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，大幅度消除不合理永久性差異項(xiàng)目，縮小征扣不對(duì)等項(xiàng)目，有效縮小會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)算的差異。

作者：蘭景莉單位：天津天房瑞誠置業(yè)有限公司