會(huì)計(jì)舞弊行為范文

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進(jìn)入21世紀(jì)以來，國內(nèi)外資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失責(zé)事件頻頻發(fā)生，特別是2008年由美國次貸危機(jī)引起的波及全球的金融危機(jī)，使投資者損失慘重。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，己經(jīng)被稱為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“毒瘤”，會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)重干擾了社會(huì)的正常秩序，引起了社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的不公平、社會(huì)分配的不公平和社會(huì)道德的日益淪落，嚴(yán)重打擊了投資者的信心，阻礙了我國證券資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告的越來越復(fù)雜，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，會(huì)計(jì)舞弊行為也變得越來越難以偵破，識(shí)別與防范會(huì)計(jì)舞弊行為已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的迫切需要。

1會(huì)計(jì)舞弊行為的含義及分類

根據(jù)中外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊一詞的闡釋，會(huì)計(jì)舞弊的含義是指有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。它主要包括偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。會(huì)計(jì)舞弊有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“公平競(jìng)爭(zhēng)”的原則，也與道德價(jià)值觀念相違背，因此對(duì)舞弊必須予以堅(jiān)決查處。

（1）按行為主體分類，會(huì)計(jì)舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務(wù)之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或個(gè)人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過其管理與控制地位故意傳遞錯(cuò)誤信息，欺騙投資者與債權(quán)人的行為。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財(cái)務(wù)事實(shí)，投資者與債權(quán)人很難辨其真?zhèn)危瑯O易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國證券市場(chǎng)曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。

（2）按行為目的分類，會(huì)計(jì)舞弊分為侵占資產(chǎn)舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊者以占有公司的財(cái)產(chǎn)為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的交易事項(xiàng)或其他重要信息；擅自調(diào)整會(huì)計(jì)科目，實(shí)施盈余管理予以粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量；按照企業(yè)的需要，濫用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，甚至歪曲會(huì)計(jì)政策。

（3）按其實(shí)施后果分類，會(huì)計(jì)舞弊分為對(duì)公司有利的舞弊和對(duì)公司不利的舞弊。有利的舞弊會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，主要表現(xiàn)是通過夸大收入、虛增銷售、高估資產(chǎn)、縮小支出以及低估負(fù)債等方式，有目的地虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其他財(cái)務(wù)信息，希望以此提高公司的財(cái)務(wù)形象，獲得某種財(cái)務(wù)收益。不利的舞弊會(huì)給公司帶來損失，主要包括公司雇員對(duì)公司資產(chǎn)的侵占，公司的供應(yīng)商、客戶與競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)公司的欺詐等，從而導(dǎo)致公司利益受損。如雇員侵占資產(chǎn)、競(jìng)爭(zhēng)者賄賂雇員竊取商業(yè)機(jī)密、供應(yīng)商重復(fù)收費(fèi)以次充好等行為。

（4）按舞弊主體與企業(yè)的隸屬關(guān)系分類，會(huì)計(jì)舞弊可分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內(nèi)部舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行的舞弊行為；外部舞弊是指企業(yè)以外的主體進(jìn)行的舞弊；串通舞弊是指企業(yè)各部門之間或企業(yè)內(nèi)、外部勾結(jié)進(jìn)行的舞弊行為。如虛開發(fā)票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導(dǎo)致企業(yè)利益損失及內(nèi)部控制的無效性。

（5）按舞弊的性質(zhì)分類，會(huì)計(jì)舞弊可分為組織舞弊和職務(wù)舞弊。組織舞弊是指由組織進(jìn)行，損害外部利益集團(tuán)的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財(cái)務(wù)信息、竊取商業(yè)機(jī)密、虛假廣告等。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機(jī)會(huì)并針對(duì)組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。

2會(huì)計(jì)舞弊行為的常見手段與方法

根據(jù)對(duì)中外會(huì)計(jì)舞弊造假手法進(jìn)行比較分析，中國的主要表現(xiàn)形式是虛構(gòu)或隱瞞交易事項(xiàng)；西方國家的則主要是利用會(huì)計(jì)賦予的自由裁量權(quán)對(duì)交易事項(xiàng)做出非公允的表達(dá)，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。比較常見的會(huì)計(jì)舞弊手段有以下幾種類型：

（1）濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟(jì)交易。濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，尤其是會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認(rèn)收入、推遲或提前確認(rèn)費(fèi)用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費(fèi)、多提或少提預(yù)計(jì)負(fù)債；虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費(fèi)用，通過抬高收入、減少費(fèi)用或隱瞞收入、虛報(bào)費(fèi)用來調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的舞弊方法。

（2）鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞。指利用會(huì)計(jì)制度的缺陷選擇最有利于被審計(jì)者的會(huì)計(jì)處理方案，確認(rèn)巨額的收益或轉(zhuǎn)移巨額的虧損，隨意操縱利潤(rùn)。

（3）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。指管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，或利用特殊目的實(shí)體操縱利潤(rùn)，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷、租賃舞弊，受托經(jīng)營舞弊，費(fèi)用分擔(dān)舞弊，地方政府援助舞弊，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤(rùn)。

（4）高派現(xiàn)。指管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債的一種舞弊手法。

（5）管理層收購。指利用管理層收購進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，導(dǎo)致巨額的費(fèi)用虛減，使得本應(yīng)該進(jìn)入當(dāng)期損益的費(fèi)用直接從權(quán)益流走。如有些國有企業(yè)的管理層通過調(diào)劑或隱藏利潤(rùn)等方法來擴(kuò)大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。管理層收購?fù)瓿珊螅偻ㄟ^調(diào)賬等方式使隱藏的利潤(rùn)合法地出現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價(jià)收購的國有企業(yè)高價(jià)套現(xiàn)；或者利用“內(nèi)部人交易”，把公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人的名下，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。

（6）并購。指上市公司并購過程中存在的財(cái)務(wù)舞弊，并購后一般有兩種情況：一是往年業(yè)績(jī)很好的公司當(dāng)年會(huì)報(bào)出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準(zhǔn)備”。二是經(jīng)營業(yè)績(jī)本來不太好的上市公司，業(yè)績(jī)會(huì)直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價(jià)。在并購中，常見的造假手法有虛構(gòu)收入、將投資所得作為主營收入及虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流量，或虛增投資性現(xiàn)金流等。

（7）戰(zhàn)略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購合同哄抬股價(jià)，進(jìn)而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對(duì)于引入“戰(zhàn)略投資者”的被審計(jì)單位，應(yīng)給予高度關(guān)注，投資者更應(yīng)該慎重一些。

（8）“國際化”會(huì)計(jì)。指隨著產(chǎn)業(yè)國際化，造假手法向國際化發(fā)展。一種手法是把不實(shí)的應(yīng)收賬款變?yōu)橘~上現(xiàn)金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國外籌集可轉(zhuǎn)換債券，從中獲利。

3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理

針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的各種手段和行為，筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理應(yīng)從多方面入手，要通過建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)舞弊者不敢舞弊；健全和完善內(nèi)部控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)舞弊者不能舞弊；加強(qiáng)以誠信為核心的良好職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)舞弊者不愿舞弊。

（1）建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。針對(duì)當(dāng)前中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系存在的問題，考慮中國面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境，我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。美國《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系的內(nèi)容值得借鑒。在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)時(shí)，也不能盲目趨同，應(yīng)從中國國情出發(fā)，出臺(tái)相應(yīng)的新法律、新制度，注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性與可操作性。通過法律條文，劃定舞弊懲罰的性質(zhì)和范圍，加大懲罰力度，切實(shí)做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、有罪嚴(yán)懲”，給那些舞弊者當(dāng)頭棒喝，讓非法者望而卻步。

（2）完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理績(jī)效的重要指標(biāo)。經(jīng)營失敗、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪、會(huì)計(jì)舞弊及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。防范會(huì)計(jì)舞弊，離不開內(nèi)部控制的健全與完善。應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素，找出企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，圍繞最大風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)制度；研究公司運(yùn)營過程中的所有崗位，細(xì)化對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估、分析、控制和報(bào)告等流程，形成公司集中數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分類識(shí)別和量化管理；確定所有員工與其風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，通過定期評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)控來確保風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層；遵循避免“相關(guān)人士”組成團(tuán)伙，從頭到尾控制某個(gè)操作或交易等原則制定控制活動(dòng)程序；建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。通過加強(qiáng)對(duì)高管人員的監(jiān)控，建立全員責(zé)任體系，設(shè)立匿名舉報(bào)熱線，提高稽核人員的技術(shù)水平，采用審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等具體措施，實(shí)現(xiàn)最有效的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

（3）創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績(jī)的衡量和報(bào)告，對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響，公司治理過程的有效性在很大程度上也取決于企業(yè)文化。因此，建立良好的企業(yè)文化氛圍，對(duì)防范與治理會(huì)計(jì)舞弊至關(guān)重要。要通過制定反腐敗培訓(xùn)計(jì)劃，逐步提升那些屬于精神層面的東西，如培養(yǎng)企業(yè)高管層健康的價(jià)值觀、增強(qiáng)職工的風(fēng)險(xiǎn)憂患意識(shí)，提高職工“參與管理”的熱情，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)等，努力創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。法律是硬性的，而企業(yè)道德文化是柔性的。企業(yè)的規(guī)章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規(guī)定還不夠，還應(yīng)有柔性管理，即需要保持一種靈活的方式，制定的規(guī)章制度要能夠適時(shí)對(duì)變化的環(huán)境做出反應(yīng)和進(jìn)行調(diào)整。只有兩者齊頭并進(jìn)，防范會(huì)計(jì)舞弊才能取得卓越的成效。

摘要近年來，會(huì)計(jì)舞弊行為層出不窮，財(cái)務(wù)造假方法各不相同，嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從會(huì)計(jì)舞弊的分類及常見手法入手，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行研究，提出了防范會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)舞弊舞弊分類舞弊手法防范對(duì)策