會計(jì)師考試制度的演進(jìn)范文
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一、臺灣地區(qū)專門職業(yè)及技術(shù)人員考試建制及演進(jìn)
1.第一階段：專技人員考試發(fā)展之濫觴﹙1948—1986﹚1947年“行憲”后，“憲法”第86條所規(guī)定的公務(wù)人員任用資格、專技人員執(zhí)業(yè)資格須由“考試院”考選銓定。考選銓定實(shí)為“考選”與“銓定”兩種方式，前者通過考試篩選取得資格，后者則是通過證書資歷的審核檢驗(yàn)給予資格。早期這些資格的取得，在數(shù)量統(tǒng)計(jì)上以銓定為主。但隨著環(huán)境的演變，愈近現(xiàn)代則愈以”考選“為標(biāo)準(zhǔn)賦予資格，如高普考與特考。簡言之，”行憲“前的專技人員考試制度，基本處于變動(dòng)而不確定的狀態(tài)中﹙臺灣“考選部”，2009﹚。1948年7月21日，修正公布考試法，將公務(wù)人員任用考試與專技人員執(zhí)業(yè)再度統(tǒng)一合并，專技人員考試另有專章，考試方式除筆試、口試、測驗(yàn)及實(shí)地考試外，另有檢覆﹙以審查證件、面試、實(shí)地考試為之﹚；專技人員高考之檢覆、專技人員普考之檢覆資格條件均有規(guī)范。1950年8月12日，公布專技人員檢覆委員會章程。1957年12月27日，專技人員檢覆面試及考試實(shí)施辦法公布，“考選部”開始辦理檢覆業(yè)務(wù)，先審查證件，后采檢覆筆試。由于公務(wù)人員任用考試與專技人員資格考試的目的、性質(zhì)及功能不同，同一考試兼取兩種資格，會導(dǎo)致考用難以配合。1962年8月29日，修訂考試法，明確規(guī)定若公務(wù)人員、專技人員兩種考試的應(yīng)考資格和應(yīng)考科目相同，可以一次“兼取”兩種資格。1983年9月1日，首度試行“全國性公務(wù)人員高等暨普通考試”，將公務(wù)人員考試與專技人員考試分開舉行。公務(wù)人員高等暨普通考試的轉(zhuǎn)變，表明專技人員考試制度相對成熟，“兼取”之制，至此走入歷史后臺﹙李啟華和邱士宗，2001﹚。
2.第二階段：專技人員考試穩(wěn)定發(fā)展期﹙1986—1998﹚1986年1月1日，公務(wù)人員考試法與專技人員考試法公布施行，同時(shí)取消“分類報(bào)名、分類錄取”的措施，廢止原考試法。自此，公務(wù)人員考試與專技人員考試采取兩法并行制度，考試資格開始有“分別考試、分別錄取”之分。1998年2月26日，“考試院”作出規(guī)定，辦理專技人員考試必須符合“依法規(guī)”、“應(yīng)領(lǐng)證書”及“專技人員”等三項(xiàng)要件。1995年1月28日，修訂部分條文。
3.第三階段：專技人員考試制度重大變革期﹙1998—2012﹚1998年12月29日，專技人員考試法歷經(jīng)6年的研討，全盤修正公布，2001年1月1日施行。其重點(diǎn)為：將專技人員考試等級分為高等、普通及初等三級；考試及格方式依據(jù)類科等級的不同，采用不同的錄取標(biāo)準(zhǔn)；廢止檢覆制度，回歸正統(tǒng)考試，刪除有關(guān)舉辦檢定考試的條文。2001年11月14日，公布的專技人員考試法修正幅度非常大，不僅條文數(shù)目由原來的18條增加為24條，同時(shí)，在內(nèi)容、條文的結(jié)構(gòu)、章節(jié)的編列、考試類型的增加及應(yīng)考資格的強(qiáng)化上，均有極大的增修，可謂專技人員考試制度的重大變革，具有證照考試與資格考試之特色。隨著社會分工越來越細(xì)，專技人員考試種類也日益增加。專技人員考試在遷臺后經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，取得執(zhí)業(yè)資格的方式由寬變嚴(yán)，取消檢覆制度，回歸正統(tǒng)考試，其內(nèi)涵已有相當(dāng)程度的改變與調(diào)整。依臺灣地區(qū)現(xiàn)行規(guī)定，專技人員為自由職業(yè)。“考試院”將專技人員考試分為兩類：一類為高等考試、普通考試及初等考試三等；另一類為特等考試。前者為常態(tài)性永續(xù)辦理的考試，后者為限期舉行的考試。
“考選部”每年聘請專家學(xué)者任典試委員、命題委員、閱卷委員，統(tǒng)籌辦理各類專技人員考試。在過去60年至80年的歷史中，從公務(wù)人員任用考試合并立法到獨(dú)立建構(gòu)發(fā)展，考試類科從1940年的四大類三十科別發(fā)展至2008年的四大類八十六科別，每年考試﹙含檢覆﹚及格或錄取人數(shù)從當(dāng)年的2020人增加至2008年的38226人﹙已無檢覆﹚﹙張其恒，2008﹚，都只是中國自19世紀(jì)中葉以來專門職業(yè)及技術(shù)人員考試改革歷程當(dāng)中的一環(huán)。
二、臺灣地區(qū)會計(jì)師考試制度建制及演進(jìn)
（一）制度沿革伴隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，會計(jì)師考試也在不斷調(diào)整以適應(yīng)其關(guān)切要點(diǎn)。就概念層而言，早期會計(jì)師考試隨著公務(wù)人員考試制度，實(shí)質(zhì)上就是“考銓”。此后，隨著行政管理思維與技術(shù)的引進(jìn)，成為“財(cái)務(wù)行政”。而當(dāng)會計(jì)師受到社會普遍重視時(shí)，會計(jì)人才開發(fā)也就成為熱門話題。時(shí)至21世紀(jì)，“會計(jì)人力資本開放”、“策略性會計(jì)人力供給”等概念的出現(xiàn)，更是極大地豐富了會計(jì)師考試制度的內(nèi)涵。國民政府時(shí)期的會計(jì)師考試制度主要是考試法的頒布施行，依考試法舉辦的任命人員考試﹙即公務(wù)人員考試﹚高考及格者，同時(shí)取得專技人員執(zhí)業(yè)資格。1948年，重新修訂考試法，才是專技人員考試正式成為會計(jì)師考試的開始﹙張其恒，2008﹚。考試法只規(guī)定了考試的資格、考試的種類以及考試的程序，而未規(guī)范各自的內(nèi)容。會計(jì)師法更加清楚地界定了會計(jì)師考試的地位及程序，然而，由于內(nèi)戰(zhàn)開始，會計(jì)師法并未能付諸施行。但即使如此，經(jīng)過長達(dá)數(shù)十年的努力，會計(jì)師考試終于在專技人員考試中得到應(yīng)有的地位。會計(jì)師資格的認(rèn)定，除了以專技人員“考試”方式外，“考試院”還發(fā)展了相關(guān)的“檢覆”方式加以補(bǔ)充。“考試”與“檢覆”雖然同樣有“檢定的過程”﹙即考試﹚，但兩種性質(zhì)略有不同：“考試”是為尚未具有技術(shù)資格者所設(shè)；“檢覆”是為已執(zhí)業(yè)一定時(shí)間，可能已具備技術(shù)知識，但尚未有資格認(rèn)證者所設(shè)。申請檢覆的資格有三種：會計(jì)相關(guān)科系專科以上畢業(yè)，曾任薦任以上會計(jì)審計(jì)人員3年以上者；相關(guān)科系專科以上畢業(yè)，曾任專科以上學(xué)校講師或副教授3年以上或教授2年以上者﹙須講授會計(jì)學(xué)科至少2科，其中包括會計(jì)學(xué)、成本或管理會計(jì)、審計(jì)學(xué)中的一科﹚。檢覆除審查證件外，還需舉行面試及實(shí)地考試。
1950年9月15日，臺北首次舉行檢定考試，檢定考試及格者可報(bào)考當(dāng)年舉行的高普會計(jì)師考試，其后每年依照這一模式舉行，從未間斷。由于當(dāng)時(shí)的高普考試同時(shí)包含“全國性公務(wù)人員高等暨普通考試”、“臺灣省籍公務(wù)人員高等暨普通考試”與“專門職業(yè)及技術(shù)人員高等暨普通考試”三大考試，故與今日的高普考試明顯不同。然而，隨著時(shí)間推移及制度的演變，此時(shí)期的高普考試已逐漸接近當(dāng)今的面貌。但就制度施行而言，此時(shí)期因時(shí)局不穩(wěn)，各項(xiàng)規(guī)定或是僅處于研議階段即告夭折，或是已制定但尚未執(zhí)行，即便是高等考試與普通考試已施行，但由于其他制度仍持續(xù)使用，從而降低了考試效用。1945年至1977年，會計(jì)師法先后作了六次修正，條文增至51條。截至2007年會計(jì)師法大幅修正之前，此51條文構(gòu)建起臺灣地區(qū)會計(jì)師制度之粗模，并施行長達(dá)30余年，此時(shí)會計(jì)師考試分為高普考試與會計(jì)師的檢覆時(shí)期﹙黃崇文，2006﹚。1980年，臺灣社會經(jīng)歷了具有深刻意義的急速轉(zhuǎn)變。在此背景下，為配合專技人員考試制度整體建制之架構(gòu)，“考試院”積極推動(dòng)會計(jì)師考試制度變革，旨在發(fā)展一個(gè)適應(yīng)現(xiàn)代化，與國際接軌的會計(jì)師制度。因此，在法制面、組織面上陸續(xù)出現(xiàn)新的法令頒布。1986年，考試法修正。會計(jì)師考試分為高考及格、檢覆面試及格、檢覆免試及格三種，自此會計(jì)師考試制度開始有了全新的面貌。1987年2月9日，會計(jì)師檢覆辦法，這既是辦理會計(jì)師資格認(rèn)定的處理方式之一，也是應(yīng)考人依檢覆辦法的規(guī)定取得會計(jì)師資格的方式。2001年3月20日，“考試院”為提升會計(jì)師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，通過了“專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試會計(jì)師考試規(guī)則”。重要的變革除了考試的消極資格即研修學(xué)分資格的限制外，還包括“科別及格制”的錄取方式。2006年10月25日，廢止會計(jì)師檢覆辦法。為方便新舊法規(guī)的銜接，避免新法實(shí)施初期可能產(chǎn)生的適用疑義，規(guī)定有5年的過渡期﹙林宜男，2003﹚。此時(shí)，會計(jì)師考試與“考試院”成立后舉辦的高級公務(wù)員考試、普通公務(wù)員考試有所區(qū)別，考試舉辦的單位、法律規(guī)章以及錄取懲戒過程皆不相同。2008年3月10日，請領(lǐng)會計(jì)師證書與申請執(zhí)業(yè)登記規(guī)則。經(jīng)過多年的調(diào)整，目前會計(jì)師考試已成為臺灣地區(qū)取得會計(jì)師資格的主要方式。2011年，專技人員高等會計(jì)師考試規(guī)則的修正，是會計(jì)師考試制度上的一大變遷。會計(jì)師考試在細(xì)節(jié)上雖有不同，但大致仍沿用相同的架構(gòu)與思維，這彰顯了臺灣地區(qū)會計(jì)師考試制度的發(fā)展，在考試種類、應(yīng)考資格、考試方法等方面均已日益精進(jìn)。
從應(yīng)考資格的規(guī)定至錄取標(biāo)準(zhǔn)的修改，臺灣“科別及格制”的推行過程在很多層面均受到美國的助益及影響。臺灣將美國會計(jì)師考試的“科別及格制”視為學(xué)習(xí)的標(biāo)桿，積極引入其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與理論，這也成為此時(shí)期臺灣地區(qū)會計(jì)師考試變革主要的學(xué)習(xí)對象﹙林宜男，2003﹚。臺灣地區(qū)會計(jì)師考試制度的最大特色在于，會計(jì)師考試的主辦單位不是由專業(yè)團(tuán)體自己辦理，而是由“考試院”自行舉辦、自行命題。這種由會計(jì)師考試來取得會計(jì)師資格的架構(gòu)，已成為今日會計(jì)師考試制度的基礎(chǔ)，制度雖然歷經(jīng)多次變動(dòng)，但此基本原則依然不變。
（二）考試法制在舉行正式考試前，除考試本身外，尚要厘清考試的進(jìn)行方式以及由誰來辦理考試等問題。因此，初期考試相關(guān)法律的制定，可謂至關(guān)重要。1.應(yīng)考資格依會計(jì)師考試規(guī)則第5條規(guī)定，具備下列資格之一者可以報(bào)考：﹙1﹚在公立或立案之私立專科以上學(xué)校或符合“教育部”采認(rèn)規(guī)定的國外專科以上學(xué)校會計(jì)、會計(jì)技術(shù)、會計(jì)統(tǒng)計(jì)、會計(jì)資訊、會計(jì)與資訊科技、會計(jì)﹙與﹚財(cái)稅、財(cái)稅、財(cái)政、財(cái)政稅務(wù)科、系、組、所領(lǐng)有畢業(yè)證書者。﹙2﹚公立或立案之私立專科以上學(xué)校或符合“教育部”采認(rèn)規(guī)定的國外專科以上學(xué)校第一款以外之科、系、組、所畢業(yè)，領(lǐng)有畢業(yè)證書，曾修習(xí)初等會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙一﹚或工業(yè)會計(jì)、中級會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙二﹚、高等會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙三﹚、成本會計(jì)或管理會計(jì)、審計(jì)學(xué)或高等審計(jì)學(xué)、稅務(wù)會計(jì)、政府會計(jì)、會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)師實(shí)務(wù)研究、非營利事業(yè)會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、民法概要、商事法、證券交易法或證券法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)或租稅法規(guī)、資料處理或電子資料處理或電子計(jì)算機(jī)概論或計(jì)算機(jī)程式與應(yīng)用或電腦應(yīng)用、電腦審計(jì)、會計(jì)資訊系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、職業(yè)道德規(guī)范、公司法、商業(yè)會計(jì)法、管理學(xué)﹙概論﹚或企業(yè)管理﹙概論﹚、管理資訊系統(tǒng)、銀行會計(jì)、會計(jì)制度、會計(jì)師法學(xué)科至少七科，每學(xué)科至多采計(jì)三學(xué)分，合計(jì)二十學(xué)分以上，其中須包括中級會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙二﹚、成本會計(jì)或管理會計(jì)、審計(jì)學(xué)或高等審計(jì)學(xué)等三學(xué)科，有證明文件。﹙3﹚普通考試會計(jì)審計(jì)人員考試及格，并曾任有關(guān)職務(wù)滿4年，有證明文件。﹙4﹚高等檢定考試相當(dāng)類科及格。
2.免試條件具有下列資格之一者，可申請部分科目免試：﹙1﹚具有第5條第1款或第2款之資格，并曾任薦任或相當(dāng)薦任以上會計(jì)、審計(jì)人員3年以上，有證明文件。﹙2﹚具有第5條第1款或第2款之資格，并曾任專科以上學(xué)校講師3年以上，或助教或副教授2年以上，或教授1年以上，講授第5條第2款學(xué)科至少兩科，其中須包括初等會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙一﹚、中級會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙二﹚、高等會計(jì)學(xué)或會計(jì)學(xué)﹙三﹚、成本會計(jì)或管理會計(jì)、審計(jì)學(xué)或高等審計(jì)學(xué)等學(xué)科至少一科，有證明文件。﹙3﹚領(lǐng)有外國會計(jì)師證書，經(jīng)“考選部”認(rèn)可。經(jīng)核定準(zhǔn)予部分科目免試者，由“考選部”通知申請人，并依規(guī)定參加本考試。從早期會計(jì)師考試制度建立的過程與內(nèi)容可以看出，工作能力的發(fā)揮是最重要的免試項(xiàng)目，而學(xué)識與操行的連接則是制度設(shè)計(jì)的重要考量。此時(shí)，法制理性的確立，對于免試條件的施行，具有特別意義。
3.應(yīng)試科目分為普通科目及專業(yè)科目，普通科目有2科、專業(yè)科目有6科；﹙1﹚普通科目：國文﹙作文與測驗(yàn)﹚，作文占60%，測驗(yàn)占40%。﹙2﹚專業(yè)科目：中級會計(jì)學(xué)、高等會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)與管理會計(jì)、審計(jì)學(xué)、公司法、證券交易法與商業(yè)會計(jì)法、稅務(wù)法規(guī)。臺灣地區(qū)的會計(jì)師考試無全部科目免試的規(guī)定，至于部分免試科目，依其條件不同，其減免的科目也有所不同。應(yīng)考試及格方式，采取科別及格制。
4.考試主辦單位會計(jì)師考試由“考試院”主辦，依典試法規(guī)定，其典試事宜須設(shè)置典試委員會﹙由典試委員長、典試委員及“考選部”部長組成﹚辦理。
5.考試日期會計(jì)師考試原先在每年夏季舉行，后因?qū)＜既藛T考試與公務(wù)人員考試性質(zhì)不同，自2002年起更改至八月舉行。各專業(yè)科目考試時(shí)間為2小時(shí)，每次考試共需二天半至三天的時(shí)間。
6.試題類型及及格標(biāo)準(zhǔn)所有應(yīng)試科目均采用申論試與測驗(yàn)試相結(jié)合的試題，雖未明確規(guī)定兩類試題的分配比例，但近年來都為多半的方式舉行。會計(jì)師考試采科別及格制。依各科分別計(jì)算，專業(yè)科目只要在4年之內(nèi)全數(shù)過關(guān)即為通過。專業(yè)科目以60分為及格，及格的科目可保留3年，未及格的科目只要在3年內(nèi)補(bǔ)考及格，即為通過。期限屆滿，仍有科目未及格者，全部科目都需重新應(yīng)試。
7.考試方式考試采用筆試、口試、測驗(yàn)、實(shí)地考試。即使采用計(jì)算機(jī)考試，但仍是筆試考試的邏輯。通過會計(jì)師考試并領(lǐng)有考試及格證書者，尚不能立即執(zhí)業(yè)，其應(yīng)在公私立機(jī)構(gòu)擔(dān)任會計(jì)職務(wù)，或在會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任助理人員2年以上，始得登錄，并加入會計(jì)師公會后，開始執(zhí)行會計(jì)師業(yè)務(wù)。
三、結(jié)論
綜上，臺灣地區(qū)會計(jì)師考試制度，自建制實(shí)施以來，秉持公開競爭、獨(dú)立運(yùn)作及考試用人的精神，在專業(yè)上具有“超然及獨(dú)立”的價(jià)值取向，在能力上具有“專業(yè)與效能”的取向。幾經(jīng)變革，業(yè)已奠定了良好的根基，已成為甄別優(yōu)秀會計(jì)師考試的主要方式。在人才甄拔上，臺灣地區(qū)的會計(jì)師考試制度堅(jiān)持機(jī)會均等、公平取才，并注重測試應(yīng)試者的執(zhí)業(yè)能力與發(fā)展?jié)撃艿龋麄€(gè)作業(yè)流程及其運(yùn)作極為嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)密。從大歷史的格局去觀察臺灣會計(jì)師考試制度60多年的變革，一方面考試取材是傳統(tǒng)中國社會所認(rèn)同的價(jià)值，另一方面，遷臺后公開考試制度確實(shí)為許多原臺灣農(nóng)村社會人口成為中產(chǎn)階級提供了機(jī)會，有助于社會階層流動(dòng)，故深得民眾信賴與重視。
作者：周愷單位：合肥招商公司
