租賃準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息真實(shí)探討范文

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一、現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃差異

現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)將租賃分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。滿足以下任一條件的租賃我們將其劃分為融資租賃。包括：租賃期結(jié)束，租賃資產(chǎn)所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有權(quán)選擇是否購(gòu)買租賃資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（小于或者等于25%），在租賃開(kāi)始日就能合理確定承租人將行使該權(quán)利；即使最終租賃資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移，承租人租賃期限占租賃資產(chǎn)使用壽命大部分。（大于或等于75%）；租賃開(kāi)始日，承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（大于或等于90%）；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若沒(méi)有對(duì)于租賃資產(chǎn)大的調(diào)整，只能由承租人使用。一旦租賃被確認(rèn)為融資租賃，對(duì)于承租人而言，要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。然而如果確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不需要將租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，同時(shí)也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債，只需要確認(rèn)租金費(fèi)用，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)租賃情況。

二、現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理弊端

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中有一條即是可比性。我們?cè)谘芯科髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，最重要的就是不用橫向縱向比較研究。但是租賃區(qū)分為融資租賃以及經(jīng)營(yíng)租賃不利于不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的比較。委托方式在大型企業(yè)中盛行，股東衡量管理層業(yè)績(jī)，往往從財(cái)務(wù)指標(biāo)出發(fā)。管理層為了獲得優(yōu)渥報(bào)酬，傾向于粉飾報(bào)表從而獲得認(rèn)可。因此，管理層傾向于巧妙的設(shè)計(jì)租賃合同，使得該合同不滿足確認(rèn)融資租賃的條件，達(dá)到表外融資目的，不造成企業(yè)如資產(chǎn)負(fù)債率，總資產(chǎn)收益率指標(biāo)的惡化。美化后財(cái)務(wù)報(bào)表，不能完整反應(yīng)企業(yè)目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成管理層的盲目融資以及投資者的盲目投資。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。租賃合同的操作空間，有悖于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的實(shí)現(xiàn)。

三、對(duì)于征求意見(jiàn)稿中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的思考

征求意見(jiàn)稿中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的新會(huì)計(jì)處理是有依據(jù)的。我們從資產(chǎn)與負(fù)債的定義入手。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。反觀經(jīng)營(yíng)租賃，我們?nèi)〉昧艘豁?xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，與該使用權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該使用權(quán)的成本可以可靠計(jì)量—租金支付義務(wù)金額以及發(fā)生的初始承租成本之和。所以我們應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。經(jīng)營(yíng)租賃中，由于租賃合同的簽訂，我們產(chǎn)生了將來(lái)支付租金的義務(wù)。依據(jù)現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們?cè)诮?jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)或者負(fù)債，但是由于占用該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源而帶來(lái)的收入，費(fèi)用卻在利潤(rùn)表中有所體現(xiàn)。證明現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不完整。而如若IFRS17修訂，則可以解決這個(gè)問(wèn)題。

四、經(jīng)營(yíng)租賃新會(huì)計(jì)處理影響

(一)影響租賃期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配

如果“兩租合一”，經(jīng)營(yíng)租賃租金支出將被資產(chǎn)折舊與利息費(fèi)用之和替代。在總支出相同情況下，對(duì)租賃資產(chǎn)采用直線折舊法，年折舊額不變，利息費(fèi)用逐年減少，從而前期費(fèi)用確認(rèn)比之前固定租金支出要高。這樣會(huì)計(jì)利潤(rùn)與之前相較先低后高。

(二)影響企業(yè)融資能力

經(jīng)營(yíng)租賃作為重要的表外融資方式，是現(xiàn)代企業(yè)重要的融資手段，保證了資產(chǎn)使用的靈活性，拓寬了企業(yè)融資渠道。一旦經(jīng)營(yíng)租賃表內(nèi)化，資產(chǎn)負(fù)債率的快速增長(zhǎng)顯然會(huì)影響企業(yè)的融資能力，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，盈利指標(biāo)的惡化，也會(huì)影響投資者的信心，進(jìn)一步影響企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂在于使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)公允反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，那么是不是一定要大刀闊斧改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就能達(dá)到這個(gè)目的呢？不盡然。一方面，并不是所有的經(jīng)營(yíng)租賃都具有融資性質(zhì)，如果把所有租賃看做一致，確認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債并且按照攤余成本法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并不能反應(yīng)企業(yè)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。另一方面，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理比較繁瑣復(fù)雜，加大了會(huì)計(jì)人員的工作量。，增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本。我國(guó)追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，如果租賃準(zhǔn)則修訂，這一修訂的準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)推廣，也需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。我們可以考慮加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，嚴(yán)格要求企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)租賃信息披露，提醒報(bào)表使用者對(duì)于表外融資的關(guān)注，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：李嘉伶單位：湖南大學(xué)