綠色會計核算建議范文
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綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。長期以來，傳統會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，不涉及由環境引發的經濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態環境資源出發，圍繞著應如何補償自然資源的耗費這一主題，將資源和環境問題納入會計的范疇中，作為會計體系的一個新興分支，解決了傳統會計所不能解決的社會生態環境問題，對傳統會計既有繼承，也有創新。
1、實施綠色會計核算是改變我國環境不斷惡化現狀的客觀要求。根據國家環保總局公布的情況看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態環境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監測的66.7％的河段為四類水質；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經或正在退化。據有關部門測算，我國每年因環境污染造成的損失達360億元，生態破壞損失為500億元，從根本上制約了經濟的發展和人們生活水平的提高。導致這種狀況的原因很多，其中一個至關重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產的角度來考慮環境問題。建立環境會計能夠引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態環境。
2、實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎。綠色GDP是以可持續發展為指向的，但我國在計算GDP時，由于采用的是傳統GDP統計核算方法和國民經濟體系，沒有考慮環境損失，這在一定程度上導致我國宏觀經濟政策中的一些失誤?；诖?，中發辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環境納入國民經濟活動的核算體系，使市場價格反映經濟活動造成的環境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用，無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎。
3、實施綠色會計核算是正確核算企業經營成果，準確地分析企業財務風險，全面考核經營管理者業績的需要。在損益表中，計算經營成果時，只有將企業對環境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業的經營成果；只有在負債總額中加上企業因對環境造成危害而形成的環保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業的財務風險；綠色會計揭示企業履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業的角度來全面考核經營管理者的業績。
4、實施綠色會計核算是對外開放的必然要求。我國企業的發展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經營模式，它實質上損害了企業經濟發展的環境基礎。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業同外國企業的合作及外國企業在我國的投資逐年增加，若不重視環保，并將其納入必要的會計核算體系內，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環境保護已經是全球性的問題，環境納入會計核算體系已是必然。同時，一般情況下發達國家在發展中國家的投資是利用發展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬到發展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴重。
二、目前我國實施綠色會計核算的主要技術障礙
20世紀七十年代初，《會計學月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和馬林的“污染的會計問題”，揭開了世界綠色會計的研究序幕。我國是20世紀九十年代開始才陸續有介紹、引進綠色會計的文章出現，但當時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環境狀況極度惡化，自然災害頻繁發生，才使得這一課題的研究成為熱點。但是，目前國內外都尚未建立起系統完善的綠色會計核算體系。就我國而言，目前實施綠色會計核算還存在以下障礙：
1、綠色會計核算基本理論尚未統一。目前，從總體上看我國綠色會計研究還處于規范研究階段，綠色會計的含義、核算的目標和基本原則、基本假定等基礎理論尚未統一。
就綠色會計的涵義而言，西安交通大學的胥衛平在《環境會計定義之探討》一文中列舉了國內外關于綠色會計的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統一的綠色會計概念。
關于綠色會計核算的目標和原則的研究較多。一般認為，綠色會計核算的目標體系應包括基本目標和具體目標，有人還提出最終目標，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計理論的理論結構體系》一文中提出除傳統會計的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構建我國環境會計體系的理論框架》一文中提出在傳統會計的基本原則基礎上，應在會計信息質量方面增加“三益”原則，在會計要素確認與計量方面增加外部成本內部化原則。
綠色會計的基本假設大多類比傳統會計的四個基本假設，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。但也有人主張因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發生了較大變化，提出多元計量假設。
2、綠色會計的核算對象尚未統一。對于綠色會計核算對象，理論界也有各種不同的觀點。主要歸納如下：“三要素論”認為環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境成本，或環境資產、環境費用、環境效益；“四要素論”認為環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境支出、環境收益；“五要素論”認為環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境資本、環境費用、環境效益；“六要素論”認為環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用、環境利潤。因此，目前尚未對綠色會計核算對象達成共識。
3、環境會計要素確認與計量方法尚未統一。李陽在《環境會計要素的確認》一文中就環境資產、環境費用、環境效益的確認標準、方法及各要素的特征、分類和計價問題作了探討；徐泓在《環境會計計量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計量的基礎可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等；計量方法有：費用效益分析法和數學模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計的確認、計量和報告》一文中對綠色會計資產、費用、效益提出確認和計量方法，指出了財務報告包含內容。這些文獻分別從不同角度對環境會計的確認和計量的原則、方法等進行了探討，但就會計要素的確認標準而言都未形成統一共識。要素的計量單位存在兩種觀點：一種觀點認為堅持傳統的“價值形式法”；另一種觀點認為，綠色會計不必拘泥于傳統會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關環境指標的運用，即所謂的“指標體系法”。兩種方法各有優勢，采用何種方式尚未形成共識。
4、綠色會計的記錄尚未形成規范。目前關于綠色會計記錄方面的研究較少。會計記錄主要應分為兩個部分：一是賬戶設置；二是會計處理。就賬戶設置而言，王淑萍在《關于綠色會計的探討》一文中就資產類、負債類、成本費用類、損益類應設置科目提出了自己的觀點，該研究應屬于“四要素論”的后續。就會計處理而言，主要是類比傳統會計的方法。因此，會計記錄尚未形成可操作較強的規范。
5、綠色會計的報告內容和形式尚未統一。報告的形式有兩種觀點：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設置獨立的綠色會計報表，即另外設置綠色資產負債表、綠色損益表、綠色現金流量表。但目前國際上還沒有統一的綠色會計報表模式。就內容而言，不論哪種形式，應包含哪些項目，都未形成統一的標準。
6、綠色會計核算的綠色審計監督尚未建立?！熬G色審計”區別于傳統審計的顯著標志就是對“綠色會計”真實性、合法性進行監督。它是對披露“綠色會計”自然資源、環境計量合法性及環境效益真實性的鑒證審計；是把資源、環境保護納入審計監督范圍，對傳統審計進行的“綠化”。但目前綠色會計核算的綠色審計監督尚未建立。因此，參照國際標準化組織對環境管理規定（ISO14000）的要求，盡快制定統一的《中國綠色審計指南草案》，是實施綠色會計核算的必要條件。
三、推進實施綠色會計核算建議
鑒于目前我國綠色會計研究還很不完善，對于綠色會計理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。
1、加強綠色會計理論研究。政府應當不斷地引導會計界在綠色會計方面的研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組，提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與實踐相結合，使綠色會計能得到不斷完善和發展。
2、加強綠色會計和資源環境立法。實施綠色會計核算應建立四層次法規模式：會計法、相關資源及環保法→綠色會計基本準則→綠色會計具體業務準則→企業內部綠色會計核算方法。根據這個模式，我們必須進一步對現有的有關法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。
3、確立先易后難、由點到面的推進計劃。綠色會計核算內容決定了這一工作的實施應從相對明確、簡單的起始科目開始，同時由于環境會計所核算的內容十分廣泛，而且不同產業、不同產品甚至不同地域、不同時期的核算內容與標準也不盡相同，因而環境會計作為一種新興會計管理制度，它的全面實施尚需經歷一段較長時間和大量艱苦細致的工作，將是一個長期的任務。
4、確立綠色考核和獎懲制度。主要包括綠色會計制度、綠色審計制度、綠色國民經濟核算制度。這些制度安排，從定量上將生態環境成本的存量消耗與折舊及其保護與損失的費用納入經濟績效的考核之中，從而考核經濟主體真實的經濟績效，有利于對經濟主體進行定量考核和監督。建議制定相關政策，從政策上鼓勵積極推行環境會計和取得成效的企業，以及對研究和實施環境會計有功的人員。同時，環保部門應對企業最低限度的綠色會計披露做出明確和強制性的規定，并逐步擴大環境會計信息披露范圍，督促企業的生產經營建立在可持續發展的基礎上。
5、加強環境會計教育和培訓。建立并實施綠色會計制度，是一個復雜的環境問題和社會問題，必須得到政府和社會的高度重視。建議國家教育和財政主管部門在培養公民的文化知識和業務能力時，加強環境意識教育。在大中專院校財會專業增設綠色會計、審計專業課，除了對全民進行環境意識宣傳外，更應該對現有的企業決策層、管理人員和工程技術人員進行環境會計基本知識教育培訓，特別是要對企業在職會計人員進行環境會計理論與實務培訓。
