試析企業捐贈股權完善范文

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2009年10月20日，新華都集團董事長將其個人持有的價值83億元人民幣的有價證券全部捐出，組建了國內最大的個人慈善基金--新華都慈善基金會，但我國對于股權捐贈成立非公募基金會尚沒有完善的流程和法規。對此，財政部下發了《關于企業公益性捐贈股權有關財務問題的通知》（財企[2009]213號）對類似捐贈行為予以規范。

一、企業公益性捐贈股權的特點

對比2003年5月實施的《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》（財企[2003]95號）等相關法規，新政策在以下方面值得關注：（1）捐贈范圍擴大到“股權”。財企[2003]95號規定，企業持有的股權和債權不得用于對外捐贈。新政策是對舊政策的延伸和發展。財政部引進股權捐贈這一新形式，對公益機構今后的發展道路具有劃時代意義。（2）企業捐贈股權須經審議。由自然人、非國有的法人及其他經濟組織投資控股的企業，依法履行內部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權可以用于公益性捐贈。（3）企業捐贈股權須辦理股權變更手續，不再對已捐贈股權行使股東權利，并不得要求受贈單位予以經濟回報。目的是規避假慈善、真避稅的行為。（4）受贈對象是依法設立的公益性社會團體和公益性非營利的事業單位。（5）企業以持有的股權進行公益性捐贈，應當以不影響企業債務清償能力為前提。

隨著“股權捐贈”行為的逐漸增多。出現了一些個人基金組織。縱觀國內捐股案例，非公募基金具有以下五個特點，第一，所有的股權捐贈都是流向捐贈者專門設立的基金會；第二，基金會的日常運作還是以股權的紅利為主，較少出現將股份套現以進行捐贈的情況；第三，由于國內慈善立法尚不完善，因此以捐股形式成立的基金會通常選擇在海外注冊或者掛靠在政府名下，比如，陽光文化基金是在香港地區注冊，老牛基金會的主管單位是內蒙古自治區人民政府辦公室；第四，捐股者所擁有的股份都是在香港上市，這也與香港資本市場對捐股的慈善理念較為接受有關；第五，由于捐股牽涉上市公司治理與股價，通常需要較長時間來完成過戶。

二、企業公益性捐贈股權的稅務處理

在企業所得稅方面，《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。如果捐贈股權成立的個人基金組織不符合《企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，則企業的股權捐贈不得在稅前扣除。

而對于是否為“非盈利”社會團體或事業單位，財政部、國家稅務總局、民政部下發了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號），明確了申請公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體應具備的條件。并于2009年8月聯合公布了《關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號），名單包括“2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”66家，“2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體”3家。

雖然以上公布的名單中不包括個人捐贈股權成立的個人基金組織，但為了爭取稅收上的優惠，非公募基金組織可以根據財稅[2008]160號第四條規定，進行申報。

公益性社會團體是指依據國務院的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：（1）符合《企業所得稅法實施條例》第五十二條規定的條件。即公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法登記，具有法人資格；以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；全部資產及其增值為該法人所有；收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；不經營與其設立目的無關的業務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配。（2）申請前3年內未受到行政處罰。（3）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續兩年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前一年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記一年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件。（4）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續兩年年度檢查合格，或最近一年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續三年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

對于捐股形成的非公募基金組織，還要注意財稅[2008]160號第三條規定的向公益事業的捐贈支出的具體范圍：用于公益事業的捐贈支出，是指《公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體包括：（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛生、體育事業；（3）環境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

在個人所得稅方面，由自然人、非國有的法人及其他經濟組織投資控股的企業，其持有的股權用于公益性捐贈，根據《個人所得稅法實施條例》，個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

此外，經過財政部、國家稅務總局批準，對符合下列捐贈方式（通過非營利性的社會團體和國家機關）的個人捐贈，可以在繳納個人所得稅前全額扣除：如，向老年活動機構、農村義務教育、教育事業的捐贈；向紅十字事業的捐贈；向公益性青少年活動場所的捐贈；向中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會等用于公益性、救濟性的捐贈。

以上財政部、國家稅務總局公布的名單中，不包括新華都慈善基金會等捐股成立的基金會。

三、企業公益性捐贈股權的會計處理

對于捐股企業的會計處理，《企業會計準則--基本準則》第五章第二十七條規定，損失是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。相應地，捐贈股權也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在本年利潤中扣除。

[例]皇明公司將其擁有的華達公司的5%股份捐贈給中國紅十字會，用于發展中國的慈善事業。該捐贈項目符合《證券法》及有關證券監管的其他規定，并辦妥了相關的股權轉讓手續。已知皇明公司該5%股權的賬面價值為1000萬元，皇明公司本年會計利潤為300萬元，企業所得稅率為25%，不考慮其他稅費。超級秘書網

皇明公司會計處理如下：

借：營業外支出1000

貸：長期股權投資--華達公司1000

稅法允許稅前扣除的捐贈支出=300×12%=36（萬元）

財稅差異分析：會計上將股權捐贈1000萬元全額在利潤中扣除，由此產生了964萬元（1000-36）的差異，根據《企業會計準則第18號--所得稅》的規定，此差異屬于永久性差異，應按照“調表不調賬”的原則在匯算清繳時進行納稅調整。

隨著我國資本市場的不斷完善和社會公益意識的增強，企業對外捐贈出現了新的形式，股權捐贈越來越流行，因此，有關部門尚需完善以下方面：（1）股權捐贈是一個新的事物，其資產價值的不確定性以及稅收問題需要加強相關立法予以規范。（2）中國第一代企業家即將進入大規模的代際交迭時期，通過基金的方式來保存資產會成為一種趨勢，這其中包括用于捐贈的慈善基金等。由此相關部門應加強該方面的監管工作。（3）我國關于企業捐贈稅收優惠的規定，相對于世界其他國家而言，還需要進一步完善。合理設計企業捐贈稅收優惠制度，有利于企業承擔社會責任，在社會生活中發揮積極作用。（4）捐贈股權稅前扣除資格的認定權限及程序，應頒布操作性強的文件，同時加強監督管理。