衍生工具會計信息研究范文

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1.金融衍生工具對會計核算的沖擊

1.1對會計要素的沖擊

一方面，金融衍生工具是根據(jù)基礎金融工具衍生而來，因此根據(jù)傳統(tǒng)會計模式的確認標準難以將其計量核算，應根據(jù)雙方簽訂的合約加以判斷。另一方面，金融衍生工具由于具有衍生性的特定，使得金融衍生工具合約種類不斷變化，種類持續(xù)增多。因此，如果仍然將金融衍生工具相關業(yè)務信息在財務報表附注予以反應，將不可避免地導致失真會計信息的披露。

1.2對會計確認的沖擊

金融衍生工具由于其合約性質(zhì)的實質(zhì)，按照傳統(tǒng)權責發(fā)生制應在合約簽訂時確認，然而金融衍生工具在合約簽訂時基本不需要初始投資，基于金融衍生工具這一特點，故不能客觀準確的揭示這一業(yè)務事項所產(chǎn)生的財務影響。金融衍生工具會計信息披露研究王琦（中國農(nóng)業(yè)大學，北京100083）

1.3對會計計量的沖擊

金融衍生工具是在未來某一時點發(fā)生交易，因此合約標的在交易發(fā)生前的價格變化會對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生巨大影響。然而，財務報表要素的計量遵循歷史成本原則，這對其后續(xù)計量造成很大困難。

1.4對會計信息披露的沖擊

傳統(tǒng)會計報表基于歷史成本計量屬性描述企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，但是也存在無法準確揭示經(jīng)營風險和不確定性的局限性。目前，大部分金融衍生工具的信息都在財務報表外披露，不能充分滿足會計信息相關者對會計信息的要求。

2.金融衍生工具對會計信息披露的影響

基于所有權和經(jīng)營權的分離，傳統(tǒng)會計目標是確保受托責任的履行和完成；資本市場的發(fā)展使得受托方呈現(xiàn)擴大化，分散化。伴隨著資本市場的流動性和資源配置屬性，“所有者”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴顿Y者”，因此，對于資產(chǎn)的未來收益和風險更加關系，這也就要求會計信息質(zhì)量不僅具備可靠性，更需要會計信息質(zhì)量具有相關性，即會計信息披露從受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。金融衍生工具的合約性，傳統(tǒng)收益觀認為其無法滿足傳統(tǒng)收益的確認，但是金融衍生工具卻隱藏著巨大的風險和不確定性，傳統(tǒng)收益觀必然導致財務會計信息披露的不完整性和局限性。1980年，F(xiàn)ASB在《財務會計概念公告-第3號》中首次提出全面收益觀的概念，并將此定義為：在報告期內(nèi)，企業(yè)除去投資者投資和分給投資者款項以外的交易、事項和所產(chǎn)生的一切權益的變動。全面收益觀突破了利潤表的局限，將已實現(xiàn)的損益和未實現(xiàn)的損益均納入利潤表中，使得當期收益可以全面、深入、及時的披露和報告。不僅如此，全面收益觀將導致公允價值計量屬性逐漸替代歷史成本計量屬性，成為未來計量的必然趨勢。

3.金融衍生工具會計信息披露的改進和建議

3.1借鑒國外先進制度，完善我國會計準則

金融衍生工具在美國和國際較早建立市場，發(fā)展比較成熟，借鑒FASB金融衍生工具披露制度和IASC金融衍生工具披露制度完善我國企業(yè)會計準則，加快以公允價值將金融資產(chǎn)納入表內(nèi)資產(chǎn)和負責核算的進程；另一方面，逐漸完善我國財務報表的列報模式，借鑒財務管理學中管理用資產(chǎn)負債表和管理用利潤表將資產(chǎn)和負債按照經(jīng)營性資產(chǎn)（負債）和金融性資產(chǎn)（負債）分別列示，完善我國報表披露和列報模式。

3.2增強金融衍生工具人才培養(yǎng)

金融衍生工具作為不斷發(fā)展和創(chuàng)新的金融工具，我們不能一味的借鑒國外的經(jīng)驗和制度，這樣不僅不適合我國的經(jīng)濟發(fā)展情況，也會導致過多的依賴國外經(jīng)驗方法，無法根據(jù)外國成功和失敗的經(jīng)驗進一步創(chuàng)新和發(fā)展。因此，培養(yǎng)我國高素質(zhì)專業(yè)金融衍生工具方面的人才十分重要和迫切，建立階梯性，有層次的金融衍生工具方面的人才，一方面滿足市場的需要，另一方面為建立健全我國經(jīng)濟制度和規(guī)范培養(yǎng)后備力量。

3.3構(gòu)建金融衍生工具會計信息披露監(jiān)督體系

“陽光是最好的殺毒劑”，完善的監(jiān)督體系有助于金融衍生工具會計信息真實、公允、可靠的披露。內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督應相互配合，各盡其責保證會計信息披露的質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督：加強公司內(nèi)內(nèi)部審計部門審計力度，嚴謹公司的內(nèi)部控制制度；社會監(jiān)督：以注冊會計師為主要監(jiān)督手段，強化注冊會計師的獨立性和監(jiān)督只能；政府監(jiān)督：以財務部門為主要監(jiān)督責任主體，提高政府監(jiān)督效率，明確監(jiān)督職責。

作者：王琦單位：中國農(nóng)業(yè)大學