資產減值所得稅范文
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按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據《財務會計制度》等規定提取的固定資產減值準備不得在企業所得稅前扣除。
企業一定時期按照會計制度計提或轉回的資產減值金額與稅法認定損失時間不同而產生的差異屬于時間性差異，該時間性差異在計提減值準備的當期從利潤總額中扣除，但不得從當期的應納稅所得額中扣除；待以后因原計提減值準備的各項因素消除而轉回原計提的資產減值準備時，增加轉回當期的利潤總額，但不會增加轉回當期的應納稅所得額。當資產實際發生損失經稅法認定方可從發生損失的當期的應納稅所得額中扣除。
由此可見：第一，無論采用哪種所得稅會計處理方法，均不影響應交的所得稅金額。通常，當期應交所得稅應當等于當期應納稅所得額與現行所得稅稅率的乘積；第二，采用不同的所得稅會計處理方法對當期所得稅費用會產生影響，即在采用應付稅款法核算時，當期因計提固定資產減值準備而影響的所得稅金額在當期確認為所得稅費用，由此影響當期的所得稅費用與當期實現的利潤總額的配比（利潤表反映的實際所得稅稅率大于稅法規定的稅率）；在采用納稅影響會計法時，當期因計提固定資產減值準備而產生的可抵減時間性差異影響的所得稅金額確認為遞延稅款借項，通過這種方法達到當期確認的所得稅費用與當期實現的利潤總額配比的目的（利潤表反映的實際所得稅稅率等于稅法規定的稅率）。
二、納稅影響會計法下對所得稅的影響
現詳細分析如下：（假設采用納稅影響會計法，且稅率不變）
（一）計提固定資產減值準備及其對當期所得稅費用的影響
借：所得稅3=1－2
遞延稅款（當期提取減值準備產生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額）2
貸：應繳稅金——應交增值稅（應納稅所得額×現行稅率）1
（二）計提固定資產減值準備后對以后各期折舊的影響及其對當期所得稅費用的影響。固定資產計提減值準備后，按照會計方法重新確定當期計提的折舊額（如前所述）與按原固定資產原價計提的折舊額如有差異，按照稅法規定仍然按照固定資產原價計提的折舊額從當期的應納稅所得額前扣除。由此，將會產生因計提固定資產減值準備后對其后各期計提的折舊額與可從應納稅所得額前扣除的折舊額的差異。
借：所得稅3=1＋2
貸：遞延稅款（折舊額變動的時間性差異×稅率）2
應繳稅金——應繳所得稅1
（三）已計提減值準備的轉回及其對當期所得稅費用的影響。此時主要涉及以下兩方面的會計處理及所得稅納稅調整：（1）因恢復固定資產價值而轉回計入損益的固定資產減值準備，以及涉及的納稅調整；（2）因恢復固定資產價值而重新確定的折舊額，以及涉及的納稅調整。
在計算繳納所得稅及確認當期所得稅費用時，應當考慮：（1）當期因轉回的固定資產減值準備而增加的利潤總額，在計算應納稅所得額時應當在利潤總額的基礎上予以調減；（2）前期計提減值準備時確認的遞延稅款借方金額予以部分或全部轉回；（3）對因計提減值準備使得按會計標準計提的折舊額與按稅法允許在應納稅所得額中扣除的折舊額的差額而產生的遞延稅款予以轉回。
借：所得稅3=1＋2
貸：應繳稅金——應繳所得稅
（本期利潤總額－本期折舊差異－轉回計入損益的減值準備）×稅率1
遞延稅款（減值準備轉回計入損益以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2
（四）固定資產減值準備轉回后對累計折舊以及當期所得稅費用的影響。固定資產價值得以恢復時可能出現兩種情況，即：1可收回金額等于或高于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時已計提的減值準備全部轉回，使之減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值；2可收回金額低于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時已計提的減值準備只能部分轉回，使之減值轉回后的該項固定資產的賬面價值等于可收回金額。部分轉回時，重新確定的折舊額可能與按稅法規定允許從應納稅所得額中扣除的折舊額存在差異，其相關會計處理、納稅調整及對所得稅費用的影響比照上述（二）的情況處理。
（五）固定資產發生永久性減值以及對當期所得稅費用的影響。在固定資產發生永久性損失時，會計上確認損失與稅法允許在稅前扣除的損失的認定相同。按照會計制度規定，當固定資產發生永久性或實質性損失時，應當將該項固定資產賬面價值全部計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，但該項固定資產的損失在未經稅務部門批準前不能從應納稅所得額中扣除，由此仍存在暫時的差異。
借：所得稅3=1－2
遞延稅款（本期全額計提的減值準以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2
貸：應繳稅金——應繳所得稅
（本期利潤總額＋本期全額計提的減值準備－本期折舊差異）×稅率1
（六）固定資產處置。計入當期損益的金額=固定資產原價－（累計折舊＋已計提的減值準備）－相關的責任賠償－變價收入＋清理費用1
可在應納稅所得額中扣除的損失金額=固定資產原價－不考慮減值因素情況下計提的累計折舊－相關的責任賠償－變價收入＋清理費用2
1和2之間由于減值準備的計提可能存在差額，在計算應納稅所得額時應按其差額進行調整。此外，還應調整本期折舊差異的所得稅影響金額。
借：所得稅
貸：應繳稅金——應繳所得稅
遞延稅款（包括兩部分，即本期折舊差異的所得稅影響金額和轉回的時間性差異的所得稅影響金額）
注意：
1、建議先按應納稅所得額計算應納所得稅，再計算遞延稅款本期發生或轉回金額，最后倒擠所得稅費用。
2、在分析納稅影響會計法下遞延稅款的金額時，建議使用丁字賬幫助分析。
3、對于納稅調整，如果在會計利潤基礎上減去，對應應納稅時間性差異，計入遞延稅款貸方；如果在會計利潤基礎上加上，對應可抵減時間性差異，計入遞延稅款借方。
