資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量探究范文

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一、資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的計(jì)量與計(jì)量屬性的選擇

1.資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的計(jì)量計(jì)量資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的具體含義選擇其計(jì)量屬性，可供選擇的計(jì)量屬性包括銷售凈價(jià)、可回收金額以及公允價(jià)值等，再依據(jù)計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。(1)關(guān)于銷售凈價(jià)。所謂銷售凈價(jià)，指的是依據(jù)公平原則進(jìn)行交易的雙方，彼此對(duì)待售資產(chǎn)狀況都十分熟悉，在此情況下出售資產(chǎn)，將出售的所得額扣除處置成本后的余額?，F(xiàn)實(shí)操作中，通常把銷售凈價(jià)同可變現(xiàn)凈值視為同一概念。而該種存貨計(jì)價(jià)方式被認(rèn)為最具合理性。(2)關(guān)于可回收金額。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量應(yīng)以可回收金額這一計(jì)量屬性為主。該計(jì)量屬性是基于將企業(yè)資產(chǎn)看作是一項(xiàng)投資的理論，公司經(jīng)營(yíng)者將按照價(jià)值最大化原則進(jìn)行決策。在資產(chǎn)的銷售凈價(jià)超過(guò)使用過(guò)程中具有的價(jià)值時(shí)，決策者就將出售資產(chǎn)，然后把銷售后產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資于其他領(lǐng)域；在資產(chǎn)的使用價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)銷售凈價(jià)時(shí)，決策者就將做出繼續(xù)使用的決策而非做出出售資產(chǎn)的決策。(3)關(guān)于公允價(jià)值。IASB給出的定義是：“依據(jù)公平原則進(jìn)行交易時(shí)，交易雙方熟悉交易情況并以自愿方式進(jìn)行資產(chǎn)交換或進(jìn)行債務(wù)清償，這個(gè)過(guò)程中所使用的金額即為公允價(jià)值”；FASB給出的定義是：“自愿交易雙方在當(dāng)前的交易(非被迫交易或清算銷售等)中發(fā)生的以購(gòu)買(mǎi)、銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額即為公允價(jià)值”。

2.計(jì)量屬性的選擇資產(chǎn)減值的計(jì)量觀點(diǎn)的分歧。在資產(chǎn)減值計(jì)量方面，國(guó)際學(xué)術(shù)界有兩種主要觀點(diǎn)。一種是以IASB為代表的觀點(diǎn)，我國(guó)學(xué)術(shù)界也持該種觀點(diǎn)。該種觀點(diǎn)在確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)用了可回收金額這一概念，而資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置成本的凈值與預(yù)期資產(chǎn)未來(lái)可能的現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的數(shù)額較高者即為可回收金額。也即是，資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置成本后的凈值同預(yù)期資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值這兩項(xiàng)中，只要其中一項(xiàng)大于資產(chǎn)賬面價(jià)值，就可確定資產(chǎn)沒(méi)出現(xiàn)減值，無(wú)需再對(duì)另一項(xiàng)金額做出估計(jì)。我國(guó)、英國(guó)和國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采納了相似的理念；另一種是FASB為代表的觀點(diǎn)，該種觀點(diǎn)認(rèn)為，資產(chǎn)現(xiàn)行時(shí)點(diǎn)的價(jià)值主要決定于資產(chǎn)在特定時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。上述兩種觀點(diǎn)的分歧是資產(chǎn)減值究竟以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)還是以可收回金額為標(biāo)準(zhǔn)。在第一種觀點(diǎn)中，以可回收金額作為資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)，而可收回金額決定于資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置成本后的凈值與預(yù)期資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的高者；第二種觀點(diǎn)則是以公允價(jià)值作為資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)。

二、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量中合理使用公允價(jià)值的建議

1.構(gòu)建更為完善的市場(chǎng)和技術(shù)條件，使公允價(jià)值得到充分應(yīng)用確定公允價(jià)值的最簡(jiǎn)單方法也是最直接方法就是市場(chǎng)價(jià)格。所以，應(yīng)首先完善市場(chǎng)條件。我國(guó)在完善要素市場(chǎng)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)市場(chǎng)體系建設(shè)，使公允價(jià)值更具有可靠性。國(guó)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)在改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策方法與加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)上下功夫，應(yīng)用更為科學(xué)的方法來(lái)估計(jì)現(xiàn)值，使公允價(jià)值更具合理性和可靠性。

2.完善企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)控制度(1)建立分級(jí)授權(quán)管理機(jī)制。對(duì)批準(zhǔn)權(quán)限進(jìn)行“分級(jí)”構(gòu)成了授權(quán)機(jī)制的核心：對(duì)一般性交易可將批準(zhǔn)權(quán)限授于下級(jí)，上級(jí)則保留關(guān)鍵性事項(xiàng)的決定權(quán)。在公司高層，應(yīng)將審批責(zé)任劃分為經(jīng)理層、董事會(huì)與股東大會(huì)三個(gè)層級(jí)。對(duì)公司的資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)量，既要考慮數(shù)量又要考慮重要性。經(jīng)理層可對(duì)一定額度內(nèi)的常規(guī)性減值準(zhǔn)備做出審批；超出限定額度且具有特殊性的資產(chǎn)減值審批權(quán)應(yīng)歸屬于董事會(huì)；當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)減值會(huì)產(chǎn)生重大影響時(shí)，就要將減值方案提交股東大會(huì)進(jìn)行審批。(2)不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離。鑒于資產(chǎn)減值具有特殊性，進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提通常交由幾個(gè)部門(mén)分別獨(dú)立進(jìn)行。要對(duì)減值準(zhǔn)則中具有的不兼容職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。重點(diǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)層次的分離：一是實(shí)現(xiàn)測(cè)算職能、審計(jì)職能和審批職能的分離；二是對(duì)負(fù)責(zé)測(cè)算的各部門(mén)進(jìn)行更深入的分工。(3)完善減值準(zhǔn)備計(jì)提的內(nèi)部審計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，審計(jì)工作具有監(jiān)督職能和糾偏職能。只有完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能確保企業(yè)進(jìn)行減值資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值均經(jīng)過(guò)必要審計(jì)監(jiān)督，在必要時(shí)，可對(duì)資產(chǎn)減值做專項(xiàng)審計(jì)。(4)通過(guò)有效監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)證準(zhǔn)則的順利實(shí)施。通過(guò)加強(qiáng)外部審計(jì)，確保資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)操作不出現(xiàn)偏差。京戲充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性，避免企業(yè)因出于自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行濫用所導(dǎo)致的隨意計(jì)提現(xiàn)象的出現(xiàn)。應(yīng)充分利用評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的評(píng)估資料，對(duì)公允價(jià)值做出合理確定，防止出現(xiàn)公允價(jià)值形成的盲目性；充分利用資質(zhì)和信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提高為公眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的信心。

3.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)管理者的相關(guān)素質(zhì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量時(shí)，可能涉及到許多的不確定性的因素，對(duì)這些因素需做出估計(jì)與判斷，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和管理人員的財(cái)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)通過(guò)舉辦各類培訓(xùn)和職業(yè)教育、來(lái)提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，提高管理者的財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)化管理人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高他們?cè)趯?shí)務(wù)操作中的客觀性，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值做出符合客觀實(shí)際的判斷與計(jì)量，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

4.提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)而言意味著對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量做出現(xiàn)值估算，尤其是在運(yùn)用資產(chǎn)組時(shí)，更需具備符合要求的現(xiàn)金流量預(yù)算管理能力。在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中，企業(yè)普遍實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)算的編制，這既符合企業(yè)現(xiàn)代管理的需求，同時(shí)可有利于進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)量。有效的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與完善的預(yù)算管理體系，將有利于提升資產(chǎn)減值和現(xiàn)值計(jì)量的科學(xué)性和合理性。國(guó)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與編制財(cái)務(wù)預(yù)算方面同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的國(guó)家相比還有不小的差距，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者和管理者普遍缺少現(xiàn)金流量測(cè)算意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。所以，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展重點(diǎn)。

5.企業(yè)內(nèi)部部門(mén)應(yīng)在進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)量時(shí)開(kāi)展通力合作進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)量不僅涉及財(cái)會(huì)管理部門(mén)，還涉及到企業(yè)內(nèi)部的其他相關(guān)部門(mén)。如資產(chǎn)實(shí)際使用部門(mén)，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際性能、技術(shù)水平和生產(chǎn)能力等最為了解。這些部門(mén)有責(zé)任對(duì)資產(chǎn)可能出現(xiàn)的減值損失做出判斷；資產(chǎn)供應(yīng)部門(mén)應(yīng)在對(duì)資產(chǎn)做減值測(cè)試過(guò)程，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格做充分調(diào)研，以確定其市場(chǎng)價(jià)值；對(duì)資產(chǎn)處理可能獲得的收益及產(chǎn)生的成本上升做出準(zhǔn)確評(píng)估則是資產(chǎn)處理部門(mén)的責(zé)任；企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值做出準(zhǔn)確分析，依據(jù)做出的預(yù)測(cè)或預(yù)算對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量做出現(xiàn)值估算。只有企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)通力合作，才能更精確地對(duì)資產(chǎn)可收回金額做出計(jì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中，資產(chǎn)減值課題顯得日益重要，而資產(chǎn)減值的關(guān)鍵則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量，及有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。從理論和實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完善的目標(biāo)尚待努力。

作者：楊明娟單位：賽萊默水處理系統(tǒng)(沈陽(yáng))有限公司