校內預算編制跟蹤審計研討范文

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傳統預算執行的審計具有局限性

傳統預算去執行的審計具有以下的局限性：首先，傳統預算的執行審計以用合法性作為主要價值判斷的標準，著重查處被審計單位的預算執行過程中違法違規問題，卻不是審查評價資金的使用是否具有效率，并且能夠達到預期的目標和資源配置是否合理和有效果，這些可能會導致被審計單位會放棄更高、更有效價值標準，導致審計工作偏離預算和執行審計本身存在的價值。

看傳統的預算執行審計，大多情況下是在項目決算時，與預算完成的實際情況作對照，然后作出適應性的評價，所以多是事后審計，與其他事后審計的缺點大致相同。可能存在違法、違規或低效益現象，難以糾正，或在糾正時需付出極大代價，造成預算資金使用低績效。傳統預算的執行審計，是短期資金管理重點的審計，審查年度是否合理安排預算的資金，對已安排的資金使用過程與最終結果卻關注很少，著重對某些金額大、跨年度項目資金的缺乏長期監控與效益的跟蹤評價。預算執行的績效審計完全克服了傳統的預算執行審計的局限性，這是預算執行審計與績效審計的互相結合，在預算執行真實、合法地完成審計監督的基礎上，對預算執行的效率、效果和效益等進行客觀地、全面地評價，提出管理的意見與建議，使其具備合法性和效益性，強調這是對預算編制、執行與結果的全過程審計。

預算編制的績效審計

(一)預算編制需遵循績效原則

“績”和“效”這是績效預算包含在內的兩個非常重要的要素。“績”是指審計客體業績，也就是“產出”的“量”與“質”。“效”則是指單位資源的“投入”與其實際上所實現的“產出”，這其實就是預算的主體資源與占用的效率以及耗用資源的效率。截至目前，我國的許多高校在進行預算編制時沒有遵循績效原則，預算編制的時候，盲目搞平衡、去大型投資的項目缺乏可行性的論證，資源配置并沒有考慮關于學校整體發展的需求，嚴重的重復購置與建設現象，致使資金使用效益低，乃至出現資源閑置或浪費現象。預算執行的績效審計的有效性，需要預算編制遵循著績效原則。

(二)績效預算的編制審計

績效預算，它以可衡量的績效基礎于政府預算上建立。但是，我國高校部門預算的編制方法仍然是投入到預算，重心已經放在爭取預算的撥款，卻對預算執行過程中資金產出與效果的關心不夠，資金分配之后，缺少有效地跟蹤問效，至于預算多少與績效之間毫無聯系。預算浪費是最大浪費，因此高校預算的執行、績效的審計應該從編制的績效預算開始，編制績效預算的時候不考慮原來的項目、在完全不顧及歷年基數的前提下，把學校本級和所屬部門的預算在年度實際所需前瞻性的人頭經費、公用經費與建設修繕開支等等，那些前期可預見的，又十分必要的支出，以輕重緩急為標準去分類和分檔，并且要逐項進行測算和相關的論證，之后按類、項、款分別詳細列示資金數額和用途。作為審計部門，需主動了解預算編制情況并要求預算編制的科學性、合理性，對所采用定員、定額的標準的科學、合理與符合實際情況等進行檢查，提出意見與建議，實施并明確各級的經濟責任制，保證了預算的編制質量，也為準確評價各個審計客體預算執行的績效打下了良好基礎。

高校預算執行績效審計

(一)對預算、執行績效審計的目標進行準確定位

審計目標的準確定位，在現今為預算執行績效審計總體上確定了重點與方向。預算執行績效及審計，要圍繞著國家宏觀經濟以及現在審計形勢，由學校的目標來確立審計目標。結合制度的改革，審計學校收支的真實性與合法性，并以此作為基礎對資金支出、資金效率重點審計。分析、考核并評價資金的使用效益，檢查預算支出的合理、合規，突出審計資金支出低效益，使用是否分散，以及其他對學校的發展有妨礙的問題。優化支出結構，使審計目標由真實性、合法性逐步向效益性發展，提高使用效益，這實際是預算執行的績效審計戰略目標。

(二)高校預算審計的評價體系

高校預算執行績效跟蹤審計，評價經費支出、使用效果及影響，以支出“結果”以及“追蹤問效”為導向，通過定性的分析以及定量的評判為手段，依賴科學、合理且有效的評價體系實現。績效審計評價指標有：指導性總體評價標準和具體評價指標。總體評價標準以預算資金審計的根本性和指導性為原則和標準，是審計人員在跟蹤審計中的衡量與評價標準，作為指出審計意見與結論的依據。總體的評價標準，具體包括以下內容：國家法律法規中的方針政策；學校的標準；審計工作目標與計劃；以及其他同類單位項目的先進水平；年度審計建議或成果等等。高校績效審計總體評價標準是評價預算資金使用效益的依據，但卻不能對預算資金使用效益的程度進行說明，所以急需設置能夠協調發展的具體評價指標。對于高校績效的評價體系，我們就可以采用平衡計分卡評價與關鍵績效指標互相結合的策略，可以將我國高校績效戰略目標進行劃分，分為教學、科研、自籌、資產、校產和聲譽績效等幾大層次。在這之后，對這六大層次之中更加詳盡關鍵的績效指標，對于預算執行結果需要加以衡量，在一些看似極其細微關鍵點去衡量預算的執行效果和資金的使用效率。

(三)以資金的流向為切入點進行績效跟蹤審計評價

可以說，預算執行審計其規模相對來說較大，而且這一程序的時間較長，涉及到的環節也很多。必須在審計全過程中緊扣“績效”，因此要緊抓以下三點。

1.審計對象。重點選擇對預算金額大的對象進行審計，或者是對特殊部門掌握的資金進行審計。

2.審計內容。審計預算的收支外，需部分去審計預算的執行影響比較大的專項的資金。按照發現或者是掌握的線索，提供重點，加強預算資金安排、管理與使用情況審計，充實預算執行審計。部分的專題，可以采取年度滾動審計方式，同時，再利用審計資料，即使在時間的安排上，也要注意與預算執行的審計之間進行有效銜接。

3.具體審計實施。在審計的具體實施過程中，要針對不同部門，對不同審計的重點進行確定。這個過程中可以選擇相關部門關注或急需掌握，需解決熱點，焦點與難點的問題，來開展針對性較強的、合理的審計。資金使用問題比較凸顯的，可以作為一個專題，促使資金的掌管與使用部門建立完善制度，促使資金使用的問題得以糾正。對于審計方法這一方面來說，我們可按照差異較大的設計目的，來進行項目的審計以及相關的專項審計開展。其他問題，或某項資金的開展專業審計，有利于對審計廣度的大范圍拓展，也便于對高校預算進行更全面的審計，發現其中的共性、普遍性與傾向性或與其相關的問題，也能夠很大程度上促使問題能夠在較大的范圍內得到更好、更科學的糾正，利于相關部門管理加強與改進。靈活性較強，材料真實可靠，很大程度上彌補了一般審計上的不足之處，能夠從更高、深、廣、宏觀等層次上，全面、客觀、充分地反映、揭示或披露一些相關情況，或者是出現的問題。

（四）預算執行結果績效的審計

審計客體管理活動的最后結果，到最后必須都要映射到效果上。預算執行的結果也包括產出與影響，當審計的實踐中，審計人員應嚴格區分這其間的兩類結果，去實施產出審計與影響審計。

1.產出審計

產出審計即“審計人員檢查政府耗費公共資源之后，實際所生產的產品、又或者是所提供出的服務”。更詳細進一步說，其實就是通過把項目最終的實際產出與事先所預期的目標進行詳細的比較，用來去分析與評價項目預先的既定目標是否得以實現，又或者在一個什么樣的程度上得以實現，分析和評價實際的產出與項目的目標是否保持著一致。但是，通常我們的審計人員，僅僅去分析項目的目標實現的程度是不夠的，最重要的是，還必須要弄清楚實際的產出和項目本身關聯程度是什么樣的狀態，以確定產出到底是否由項目的本身造成。假設我們所觀察到，又或者被審計單位說明項目實際的產出和項目本身不存在任何必然聯系，這樣，“產出”應從審計產出中刪除。另外，我們在進行審計過程中，審計人員須比較實時的產出量和資源投入量，以此衡量審計的客體資源，以及深入了解使用效率，這是績效預算審計的基本要求之一。

2.影響審計

影響審計是分析目標群體行為和態度等變化對項目產出所帶來的影響進行關注，審計目標很大程度上在于衡量產出后的效果。“產出或服務都明顯的已經對人、制度和環境產生了良好的影響，也就是說它產生了較好效果，或者也可以說質量比較好”。審計重點是不但要對產出效果審查，還要審查其是否已經達到績效預算所規定的要求，衡量出產出與目標群體要求是否相符，是否讓目標群體的關心、需要以及他們的期望得到了滿足。

所以在實踐過程中，最首先要做的是調查目標群體對于項目的所有期望，再根據實際的情況等來進行相關的確定，分析和明確期望是否能夠通過項目得到滿足，然后更加確定是否會有明顯的差距存在，并且嘗試對差距的表現形式加以詳細的說明，為下一步的分析做好充分的準備。

作者：李麗光單位：山東中醫藥高等專科學校