國家審計策略范文

本站小編為你精心準備了國家審計策略參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、引言

黨的十七大報告中明確提出，要發揮國家審計在權力監督和制約中的作用，這為新時期的國家審計工作明確了指導方向。而國家審計作為政治制度的重要組成部分，在未來維護國家安全和保障國家利益方面將發揮越來越重要的作用。國家審計本身屬于抽象概念的范疇，對于具體的審計業務而言，國家審計職能的準確界定能夠更有效、更具體地指導審計工作。在國家審計職能的研究方面，眾多學者和研究者從不同角度給予了解釋或界定，提出了單職能論或多職能論，但對于影響國家審計職能實現因素的研究，僅在一些文獻中略有涉及，從國家審計職能的演化歷程分析研究的更為少見。為了更好地理解和把握未來國家審計職能的發展方向，分析研究影響國家審計職能的因素具有非常重要的理論和現實意義。基于此，本文應用理論分析方法，從國家審計職能演化歷程中提取七個影響其實現的因素，并通過實證分析方法驗證因素之間的相關性和存在的合理性。

二、影響國家審計職能的因素

通過應用辯證歷史唯物主義的方法分析國家審計職能和公共受托責任的演化歷程，并從中提取七個影響國家審計職能實現的因素，分別闡述其內涵。

1、國家審計體制。國家審計體制是指依法成立的審計機關監督國家財政收支、財務收支的審計組織體系、審計監督管理制度和審計監督形式。它的建立是為了實現國家審計的職能，屬于上層建筑的范疇。在相同的公共受托責任關系條件下，不同的審計體制環境中，國家審計的獨立性、權威性和審計權限存在很大差異，使國家審計職能具有不同的深度和廣度。因此，保證國家審計職能的順利實現必須建立一個科學、合理的國家審計體制，科學合理的國家審計體制能夠促進國家審計職能的實現，而國家審計體制對國家審計職能的實現具有限制和影響作用，不合理的國家審計體制將阻礙國家審計職能的實現。

2、國家經濟發展水平。國家審計制度作為國家政治制度的組成部分，屬于上層建筑的范疇。辯證唯物主義的觀點認為，上層建筑受經濟基礎的影響和制約，所以說，審計是反映經濟基礎狀況的社會生產力發展到一定階段的產物。縱觀整個國家審計發展史，國家經濟發展水平越高，國家的財政財務收支所涉及的范圍越廣，社會重視審計的程度越高，審計的作用就越大，審計職能發揮得越全面。從美國國家審計發展歷史可以看到，自美國成為最大的經濟強國后，其國家審計制度的完善程度超過了其他老牌資本主義國家而居于世界最高水平，這也進一步表明“經濟越發展，審計監督越重要”。社會經濟發展水平除了決定審計監督的重要性程度、國家審計制度產生的時間及其健全性外，還直接影響國家審計方法和技術的進步和變革。

3、國家政府職能。國家審計職能的發揮與國家政府職能密切相關，在某種程度上是國家政府職能實現的工具。國家政府職能是代表少數階層還是代表大眾可通過國家審計職能顯現出來；同時，國家政府職能的定位也會影響到國家審計的獨立性和權威性等，國家政府對國家審計的重視程度在很大程度上也會影響最終的審計職能。這些在行政型審計模式中尤為明顯，國家審計機構作為國家行政機構的組成部分，政府職能直接決定著國家審計職能的深度和廣度。

4、政治民主程度。國家審計的產生不是偶然的，有著極其深厚的社會背景，是基于社會公眾對民主法治建設的需求（文碩，1990）。無論是現代國家審計或是古代國家審計都是基于檢查經濟責任的需要而產生的，但所檢查的經濟責任內涵卻有本質區別，導致這種差別的主要因素就是民主政治程度的發展。民主政治發展程度的高低對審計發展和審計職能有著直接影響。關于現代審計與民主的關系，楊時展教授曾給出精辟的闡述，“民主，是現代審計的實質，審計是現代民主的表現；民主，是現代審計的目的，審計是現代民主的手段。”可以說，正是由于現代民主政治的產生，才賦予了政府行政機構和官員新型的經濟責任，而現代國家審計正是在這種新型經濟責任的基礎上產生的。然而，現代審計與民主之間不是單一的影響關系，從發展的觀點看，隨著政治的民主化，以監督國家經濟活動為主要特征的國家審計將會得到加強；國家審計是國家立法機關與行政機關之間的權力制約工具，是民主政治的工具。因此，現代國家審計發展的動因與其說是經濟的，不如說是政治的，其真實動因應該是政治民主化。

5、法律制度。國家審計機構在行使委托人賦予的審計權限時必須要有一定的法律保障。古代國家審計主要是最高統治者的授權，而現代國家審計既是民主和法治的產物，又是實現民主和法治的工具，是一種自下而上的監督。因此，民主的范圍越大，民主的權力越真實，選民或納稅者通過國家審計機關對政府經濟責任的制約也就越強。但有個前提條件，就是民主的實現程度取決于是否具備相應的法律法規。在現代社會中，國家審計機關受社會公眾的委托對接受公共資金、公共資源和公共資財相關的公共權力的受托人進行監督。鑒于社會公眾的分散性，只有利用社會公眾讓渡的公共權力組成的政府來行使監督委托權。當國家審計機構對受托人進行審查時，受托人可能以各種理由進行推脫或不配合工作，影響審計職能的發揮，因此，國家審計的計劃性、強制性、廣泛性、宏觀性等特征必須要有相應的法律法規作保障，通過依法審計真正實現國家審計職能。

6、審計技術。審計技術是指國家審計機關及人員獲取充分、適當的審計證據的各種方法總稱。審計技術的發展在一定程度上制約和影響著審計職能的發揮程度。但審計技術又是管理方法和科學技術的產物，與一定時期的社會經濟發展相適應，并且隨著社會經濟的發展而發展；同時，審計技術可以借助其他學科的成果取得快速發展。縱觀我國審計史，審計職能發展的歷史反映了審計技術發展的歷史，審計技術是實現審計職能的工具。按照公共受托責任關系理論，任何公共受托責任都應該接受審計監督，但不同時期，為達到最好的審計監督效果，審計技術由于受各種因素的制約，在實現國家審計職能中所發揮的作用是不同的。當今，科學技術的迅速發展對社會產生了深刻的影響，特別是對經濟活動的影響尤為深遠。如今各行各業普遍應用計算機技術，在國家審計審查受托經濟活動時必須充分運用和利用計算機技術，否則將影響國家審計職能的履行。

7、審計人員能力。審計工作的實施必須依賴審計人員，審計人員能力的高低將會影響審計職能發揮的程度，審計人員的能力對審計職能的影響主要體現在專業勝任能力和應有的職業謹慎上。如今，隨著公共受托責任范圍的擴大，現代審計已不僅僅限于審查會計報表、賬簿的真實性、合規性，而幾乎涉及經濟活動的所有領域，審計人員不但應具備查賬能力，還應具備宏觀分析能力、判斷能力、各種專業技術能力、發現問題和解決問題的能力等，才能充分地履行國家審計職能。

三、問卷設計及樣本選擇

依據問卷設計的一般原則，將上述七個因素作為問卷問題的組成部分。問卷調查的目的，一是分析七個因素在不同時期的相關性程度；二是分析七個因素是否能夠解釋國家審計職能在不同時期的演化。基于此，為了更真實、更全面地反應調查結果，樣本選取審計署及地方審計機關和高校科研院所中從事國家審計研究的人員，這些代表性樣本的研究成果，基本上代表國家審計研究領域的見解，在此，統稱為專家。在依據代表性原則并考慮經濟成本因素的前提下，總共選取50位專家，其中審計署10位、地方審計機關25位、高校科研院所15位。確定樣本專家后，將問卷通過郵寄或直接傳遞方式發送給各位專家，并同時與每一位專家進行電話溝通，對調查目的進行詳細介紹和說明，使得各位專家能夠充分理解調查目的。此次調查持續時間一個月，回收有效問卷50份。

四、實證分析結果（本節內容為編者摘編）

作者對我國古代時期（包括奴隸社會和封建社會兩個時期）；民國時期（分為北京政府時期、南方革命政府時期和國民政府時期三個階段）；革命根據地時期（從1931年11月中華蘇維埃第一次全國代表大會召開，歷經土地革命時期、抗日戰爭時期、解放戰爭時期三個階段）；1949年新中國成立后的國民經濟恢復時期；1978年黨的十一屆三中全會至今的五個歷史階段分別進行了以下兩個方面的實證分析：

(1)因素之間的相關性分析。應用統計軟件SPSS13.0對樣本數據進行統計分析，得到基本的統計變量結果。

(2)各因素對國家審計職能的影響程度分析。通過多元回歸分析各因素對國家審計職能的影響程度的結果。

驗證了提出的七個影響因素的合理性。

五、結果討論

通過綜合分析實證結果，發現研究結果有四個共性。

1、實證分析結果表明，七個因素共同解釋國家審計職能實現程度的方差在0.79～0.86之間，只存在由于不同歷史時期所處環境不同所產生的各個因素影響程度的差別，可以驗證選擇這些因素的合理性。

2、實證分析結果表明，國家審計體制和國家政府職能無論在哪個歷史時期都具有高相關性，說明國家政府職能對國家審計體制的形成具有內在的聯系性，而國家審計體制也在某種程度上反映了國家政府職能。

3、實證分析結果表明，政治民主程度與法律制度無論在哪個歷史時期都具有高相關性，因為政治民主意識一般是通過法律制度最終轉化為實際的政治民主法律制度，所以，政治民主實現程度取決于法律制度的健全和完善程度，二者之間具有內在的相關性。