內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究范文

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摘要:

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了解決現(xiàn)階段企業(yè)中普遍存在人風(fēng)險問題，而建立起來的有效經(jīng)營者制衡機(jī)制。目前，我國企業(yè)內(nèi)部關(guān)于法人的管理模式并不完善。在本文中，作者研究內(nèi)部控制思想如何有機(jī)運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，即是以內(nèi)部控制思想為基礎(chǔ)的前提下而進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作以強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度為依托進(jìn)行開展，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的相互促進(jìn)、相互提升，實現(xiàn)企業(yè)的良好運(yùn)營。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部控制;企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)概念及聯(lián)系

(一)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義1.內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指企業(yè)中的各級管理層，為了保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將這一系列工作予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個完整嚴(yán)密的體系。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

(二)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的聯(lián)系內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，對于企業(yè)的健康發(fā)展與正常運(yùn)營有著重大的現(xiàn)實意義。兩者相輔相成又密不可分，從嚴(yán)格意義上來講，內(nèi)部控制從屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個分支，是開展和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作成效的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。具體表現(xiàn)為以下兩點:1.內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制程度的好壞直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的準(zhǔn)確性與有效性，企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有著共同的使命和目標(biāo)，都是為了確保企業(yè)者能夠遵紀(jì)守法，對于企業(yè)的經(jīng)營能夠嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行;同時也要確保企業(yè)者在任職期間企業(yè)公布的財務(wù)報表的真實性以及公司資產(chǎn)損益方面的合規(guī)性，最后也要保障能技術(shù)督促和監(jiān)督企業(yè)者提升企業(yè)經(jīng)營效率，完成企業(yè)的績效指標(biāo)。因此，內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雙方之間是相互影響，相輔相成的。2.內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要工具。內(nèi)部控制在一定程度上具有相當(dāng)大的時效性與健全性。對企業(yè)實行內(nèi)部控制的三要素包括對企業(yè)進(jìn)行事前控制、事中控制和事后控制，其中最主要的就是事前控制。企業(yè)內(nèi)部控制的評估特點主要突出表現(xiàn)在其客觀性與科學(xué)性上，企業(yè)一般的內(nèi)部控制調(diào)查方式就是進(jìn)行問卷調(diào)查、員工咨詢和文件審核等，這些都對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了強(qiáng)有力的支撐。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，也可以實施類似內(nèi)部控制三要素的原則與方式，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作基于企業(yè)內(nèi)部控制的前提下更具備嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在工作的質(zhì)量與效力。

二、內(nèi)部控制前提下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作步驟

當(dāng)前隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的逐步落實與完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在我國企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中的應(yīng)用逐漸得到發(fā)展和加強(qiáng)。正確的企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果也能給予企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作積極的幫助，所以基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大力發(fā)展的前提背景下，內(nèi)部控制評價也相應(yīng)得到了越來越多的重視。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實質(zhì)是審計企業(yè)所有工作步驟的總和，為了實現(xiàn)審計的最終目的這就要求審計程序必須具備科學(xué)性與規(guī)范性，同時對于審計工作要有正確的引導(dǎo)和約束，在結(jié)合了內(nèi)部控制前提下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作將會更具效力。

(一)審計籌劃階段一項工作良好開展的前提離不開精密的籌劃與安排，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展可以事先在每年年初有企業(yè)的審計部門與財務(wù)管理和監(jiān)管等部門根據(jù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)模式與發(fā)展實情制定一套詳密的全年審計計劃。在全面布控的同時也要根據(jù)相關(guān)部門各自反饋的信息積極有效的設(shè)定重點審計要點，補(bǔ)充完善企業(yè)審計計劃，依據(jù)部門間的實際情況制定各環(huán)節(jié)審計計劃，有效分配審計資源，謀求審計工作的有效性與完整性。具體可以進(jìn)行以下的操作:1.在企業(yè)審計計劃實施的初始階段，可以建立起企業(yè)的風(fēng)險庫作為保障并提供數(shù)據(jù)分析。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時時刻刻蘊(yùn)藏著風(fēng)險，風(fēng)險管理對于企業(yè)的重要性不言而喻，企業(yè)可以通過建立風(fēng)險庫在每年年初針對企業(yè)運(yùn)營內(nèi)外部的環(huán)境和企業(yè)發(fā)展自身的具體情況，做出企業(yè)風(fēng)險報告。并在報告的內(nèi)容中，要有針對性的提出如何應(yīng)對企業(yè)遇到的風(fēng)險，各部門之間如何配合、預(yù)防及化解。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款當(dāng)年成為了企業(yè)主要財務(wù)風(fēng)險來源，并且應(yīng)收賬款占到公司銷售額的很大比重，甚至明顯高于一般行業(yè)水平，這種結(jié)果就極有可能導(dǎo)致公司產(chǎn)生壞賬、死帳，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致公司運(yùn)營的資金鏈斷層，公司發(fā)展受阻。公司的風(fēng)險庫機(jī)制就應(yīng)該進(jìn)行積極責(zé)任審計工作，針對專門的事件，尋找其負(fù)責(zé)人。并在審計工作中分析賬款未收回的原因，進(jìn)一步理清解決的思路和今后杜絕的辦法。2.企業(yè)可以在每年年底對公司上下所有員工基于內(nèi)部控制做一份詳細(xì)的問卷調(diào)查，了解公司基本狀況。這種內(nèi)部控制的初步行為，是為了基于掌握公司大概的情況下理清脈絡(luò)，尋找和制定企業(yè)內(nèi)部控制的重點方向和內(nèi)容。企業(yè)由于自身結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，往往導(dǎo)致審計工作難以全面展開及深入，這時就可以依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制重要性原則，采取重點把控的方式，針對問卷調(diào)查進(jìn)行重點評估。在評估的內(nèi)容方面需要囊括進(jìn)企業(yè)終端管理、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查和企業(yè)物資采購等方面的內(nèi)容。并且在這些內(nèi)容的方面一定要要求企業(yè)內(nèi)部員工秉著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度詳盡填寫，以便審計部門人員能夠迅速快捷的了解真想，掌握企業(yè)最真實的面貌。在這項工作的進(jìn)程中，一方面要把握好員工的精神狀態(tài)，做好企業(yè)各部門之間的銜接工作，另一方面也要努力控制審計工作的成本，提高審計工作的效率與質(zhì)量。企業(yè)的審計工作要結(jié)合企業(yè)自身所遇的不同問題進(jìn)行改進(jìn)和提高，時刻把握審計工作的重心。

(二)審計工作與內(nèi)部控制指標(biāo)相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作的開展標(biāo)準(zhǔn)與原則，往往是建立在以風(fēng)險為導(dǎo)向基礎(chǔ)上的審計模式。這一審計模式開展的前提，是必須立足于企業(yè)擁有良好內(nèi)部控制的前提基礎(chǔ)，首先利用內(nèi)部控制機(jī)制反饋出企業(yè)中的薄弱環(huán)節(jié)和相關(guān)問題，然后再有針對性在企業(yè)中計劃和實施一系列審計工作。這種工作的模式相當(dāng)于靈活的將企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果合理有效的轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。在遵循效益性、健全性和有效性三原則的基礎(chǔ)上以內(nèi)部控制的原則指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計工作的開展。其中關(guān)鍵的一點是，審計人員必須要對審計工作和全部審計流程有著充分的認(rèn)知和了解，才能順利的開展工作。1.企業(yè)內(nèi)部控制的效益性內(nèi)部控制的效益性就是要求經(jīng)濟(jì)審計工作針對相關(guān)部門和人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，審計工作的主要內(nèi)容包括針對企業(yè)相關(guān)人的財務(wù)績效和管理績效進(jìn)行定量評價。管理績效的評價工作可以通過企業(yè)經(jīng)營的具體財務(wù)數(shù)據(jù)來得到體現(xiàn)和反映，從而管理績效可以有著客觀和準(zhǔn)確的判斷依據(jù)，然而財務(wù)績效定量評價沒有一個準(zhǔn)確的判斷依據(jù)，這方面的判斷只能基于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制和企業(yè)經(jīng)營決策等方面來綜合分析。2.企業(yè)內(nèi)部控制的健全性企業(yè)內(nèi)部控制的健全性主要是指公司內(nèi)部控制制度章程上面，要對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、資產(chǎn)、單證管理制度、財務(wù)會計、采購和銷售等方方面面的內(nèi)部控制在制度方面系統(tǒng)且全面。企業(yè)的內(nèi)部控制首先就是要做好基層部門的控制，這樣就便于審計工作人員在針對企業(yè)進(jìn)行審計工作時，能夠做到由下而上，不斷的挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部問題。并且在發(fā)現(xiàn)問題并解決企業(yè)內(nèi)部問題的同時，也能夠從制度上面改進(jìn)和完善企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，在原有的基礎(chǔ)和制度上推陳出新，推進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、銷售政策革新和管理方式改進(jìn)等。3.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是基于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度的健全性而言的，良好的規(guī)章制度才能夠從真正意義上確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，這時企業(yè)內(nèi)部控制處于正常合理的范圍之內(nèi)，最終才能引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的出正確的結(jié)論。反之，由于企業(yè)內(nèi)部控制失敗最終導(dǎo)致內(nèi)部控制的結(jié)果缺乏有效性，那么審計的結(jié)果往往也有失水準(zhǔn)，達(dá)不到審計的直接目的和最終要求。

(三)在內(nèi)部控制結(jié)果基礎(chǔ)上得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計階段的基礎(chǔ)之上，給予企業(yè)綜合評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任后需要出具企業(yè)審計報告，并向相關(guān)部門提交審計初稿，在提供初稿過程中，需要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果為基礎(chǔ)，而出具審計報告。如若在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作的過程之中存在的諸多問題，則需要在后續(xù)的工作之中結(jié)合企業(yè)內(nèi)控結(jié)果來施行相應(yīng)的審計程序，幫助企業(yè)從源頭處解決問題。應(yīng)該從以下兩點落實:1.正確使用內(nèi)部控制評價結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作成效的高低與否，離不開企業(yè)內(nèi)部控制給予的正確評價，內(nèi)部控制結(jié)果是審計報告之中必不可少的一個方面，應(yīng)當(dāng)予以正確合理的運(yùn)用。2.定量與定性得出的企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，這種方式與原則能夠成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果有益參考與借鑒。在企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程時，可以充分使用對缺陷判斷的這種內(nèi)部控制評價的定量定性方法，來分析發(fā)現(xiàn)的各類問題在進(jìn)行存在的潛在危害影響程度。

三、內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的體現(xiàn)與改進(jìn)

(一)內(nèi)部控制評價的過程性在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的體現(xiàn)基于企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，其實質(zhì)性即是更多采用風(fēng)險導(dǎo)向型的審計方法，對企業(yè)內(nèi)部事前、事中、事后數(shù)據(jù)得到全面的掌控，力求將問題解決在萌芽狀態(tài)。這就需要做到以下幾點:1.在日常審計工作中注重結(jié)合其他審計結(jié)果。要達(dá)到目標(biāo)，首先需要節(jié)約審計成本，減少審計工作對企業(yè)正常運(yùn)營活動的影響，為了提高審計深度與層次、高效率運(yùn)用審計資源，減少審計項目的重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)兼顧審計項目，將專項審計與任中調(diào)查、企業(yè)內(nèi)控評估等項目適時交叉開展，避免重復(fù)。對企業(yè)員工進(jìn)行的離任審計可以借鑒其任中與審計結(jié)果，進(jìn)而達(dá)到提高審計效率、節(jié)約審計成本和時間的目標(biāo)。2.實行重要部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。對企業(yè)重要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，進(jìn)而有針對性的開展分部門、公司的專項審計工作，為的是彌補(bǔ)因計費(fèi)、財務(wù)、人力等種種原因而削弱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。3.推行2年一次的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果，按照公司相關(guān)章程與國家相關(guān)法律法規(guī)，每2年就對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人實行任職期間定期審計工作，讓對公司主要負(fù)責(zé)人的審計工作做到周期化和常態(tài)化，從而實現(xiàn)審計工作能夠全面覆蓋企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價制度。

(二)內(nèi)部控制評價運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的改進(jìn)方向一個高效的企業(yè)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)制度，可以推動企業(yè)的治理與完善內(nèi)部控制，同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)揮提供了良好環(huán)境，這是一個相互促進(jìn)的互利關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部控制評價運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的改進(jìn)方向主要集中在以下幾點:1.調(diào)整好內(nèi)控評價整體與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系。內(nèi)部控制情況本身是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有力工具，不是領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全部，而做好審計工作需要恰當(dāng)使用評價方法，注意和認(rèn)識到內(nèi)部控制情況和領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之間辯證關(guān)系，做到準(zhǔn)確把握，做到客觀定論，合理分配審計內(nèi)容，避免重復(fù)審計。2.探索和建立相對成熟與科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)部控制評價體系。現(xiàn)今的大多公司在對內(nèi)控評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探索層次還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠深入，評價制度不夠健全，這需要企業(yè)探索從控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息和溝通和監(jiān)督這五個方面去評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。同時參照地方政府的內(nèi)部控制評審體系，嘗試進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)適應(yīng)性評審、內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度評審、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審、核心控制職能評價控制制衡機(jī)制評價等方面建立對應(yīng)的評價體系。

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作者：肖文娟 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院