中美內部審計范文

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內部審計的產生發展

在美國，20世紀30年代末期的“華爾街”金融危機，促使了美國現代內部審計的產生。20年代至40年代初期，美國現代內部審計迅速發展，其標志是建立了以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計方法，同時內部審計領域從傳統的財務審計擴大到效益審計，并于1941年在美國紐約成立了“內部審計協會”。20世紀70年代，世界內部審計從“丑小鴨”變成了“白天鵝”，使美國現代內部審計有了新的發展，此時關于內部審計人員道德準則和從業標準等的制定，規范了內部審計職業。在美國的今天，內部審計師和外部審計師一樣，已成為一個令人羨慕的職業，當然對其要求也越來越高，他們應該是會計領域的頂尖專家。

在我國，本世紀80年代末，隨著經濟體制改革的深入發展，國務院頒布了第21號令《中華人民共和國審計條例》，其中第六章專門對內部審計的機構和職權作了規定。

內部審計機構設置及其組織地位

美國企業的內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現了新的組織結構，即董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業務直接受審計委員會領導并向其報告工作。具體表現在以下幾方面：

1、內部審計對本單位的一個權威組織負責。

2、內部審計師與董事會保持直接聯系，并就共同關心的問題溝通信息。

3、內部審計的宗旨、權利和責任在正式書面文件中作了規定。

4、內部審計每年關于本部門的審計工作計劃、人員配備、財務預算要呈送高級管理部門批準并報告董事會。

5、內部審計師每年一次或多次將工作報告呈送高級管理部門和董事會。

我國的內部審計在近年內已逐步向國際慣例靠攏。1995年審計署第1號令第4條規定“內部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下”“獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作”。

內部審計與政府的關系

在美國，內部審計行業與政府基本上沒有關系。政府對內部審計沒有專門立法，內部審計具體規定取決于各個企業。唯一有政府性質的、在美國最有權威制定規章制度的權力性機構“證券交易委員會”規定：第一，上市公司必須設立內部審計委員會，由不參加經營的外部董事組成；第二，任何一個企業必須有內部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內部審計協會規定了內部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業準則，因此，內部審計機構是一種企業內部自律性組織。

我國內部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯系。從體系上講，國家審計監督包括國家審計、社會審計、內部審計，內部審計成為整個國家審計監督的一個重要組成部分。1994年八屆人大九次會議通過的《中華人民共和國審計法》第29條規定“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。各部門、國有的金融機構和企業事業組織的內部審計，應當接受審計機關的業務指導和監督。

內部審計的職權與內容

在美國，內部審計人員的職權是：

1、監督企業遵循已有的政策和規則；

2、檢查企業內部控制制度是否完善、是否得到有效執行；

3、提高企業運轉效率和降低企業運作成本；

4、檢查企業是否有欺騙或會計記錄虛假現象；

5、檢查企業的經濟活動是否符合國家或政府的法律。

內部審計的內容是：

1、財務收支審計。如檢查是否有收入不入帳、與賣主勾結私分貨款現象等。

2、違紀審計。防止營銷人員或收銀員營私舞弊行為。

3、效益和效率審計。

4、合法合規性審計。是否執行公認的會計準則和公司內的規章制度。

5、內部咨詢。如投資決策分析等。

在我國，根據1995年審計署第1號令，內部審計人員的職權是：

1、要求有關單位按時報送有關文件資料，并對其進行審核、取證；

2、參加有關會議；

3、對違紀、違規、違法及阻礙審計工作的行為提出處理建議。

內部審計的內容是：

1、財務計劃或單位預算的執行和決算；

2、財政、財務收支及其有關的經濟活動；

3、經濟效益；

4、內部控制制度；

5、經濟責任；

6、建設項目預、決算；

7、國家財經法規和部門、單位規章制度的執行及其他審計事項。

從兩國的審計內容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結果的處理意見；而美國注重于保證企業內部控制制度的完善有效、企業效益與效率及遵紀守法。

審計人員素質與審計工作程序

在美國，審計人員必須是有正規學歷并經過一段時期（約5年或以上）工作實踐的專門人才。按行政級別分、有審計助理、審計主辦、審計部門經理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質量的考核；按專業技術分，有企業財務會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業人員占80％左右。

在我國，審計人員中有正規學歷并有相應的工作實踐的人才很少，多數是在舊會計制度下通過多年會計工作實踐、通過職稱等崗位培訓出來的人，具有一定的會計實踐經驗。

在美國，審計工作程序一般分為4個階段：

1、審計前期準備階段，包括了解審計對象、評估審計的重要性、審計成本和審計風險，確定審計目標和審計方法。

2、審計擬定方案階段，包括對審計項目進行設計，明確審計時間、人員、方法和審計依據，組織審計小組。

3、審計實施階段，包括審查、觀察、核實、詢問、測試、復算、清點等。

4、審計報告階段，包括編制報告，與被審計單位或客戶的管理人員研討審計結果，最后通過審計主辦、審計部門經理、分管審計的高層領導等逐層審閱、簽字，才能出具正式的審計報告。

在我國，內部審計的工作程序是根據1995年審計署第1號令第12條規定的：

1、根據上級部署和本部門、本單位的具體情況，擬訂審計項目計劃，報經本部門、本單位領導人批準后實施。

2、實施審計前，應當通知被審計單位。

3、對審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，征求被審計單位的意見，報送本單位領導人審批。經批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定。

4、對主要項目進行后續審計，檢查采納審計意見和執行審計決定情況。

5、被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構負責人提出，該負責人應當及時處理。

美國內部審計值得借鑒之處

1、企業內部審計組織機構需要根據我國現代企業制度建設的推進進行徹底地變革。

我國企業目前正在進行現代企業制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉變，社會主義市場經濟也正在發育，隨著股份持有者、董事會的出現，內部審計組織機構、內部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。

2、加快制定內部審計行業從業準則和內部審計職業道德準則、制度的步伐。

規范、科學、嚴謹的內部審計執行標準和準則，是內部審計客觀、公正和職業權威的有力保障，同時也是建立我國內部審計監督體系的需要。

3、盡快提高內部審計師的素質和實現審計電腦化。