種子企業內部審計范文
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內部控制是一種由企業董事會、管理階層與其他人員執行，由管理階層所設計為達到營運的效果與效率、財務報道的可靠性和相關法令的遵循提供合理保證的過程，旨在為管理當局評價和改進他們所在組織的企業風險管理提供簡便易行的框架。良好的內部控制不僅可以保證種子企業生產出的產品——種子，這一種子企業最重要的流動資產符合企業設定的數量和質量要求，從而保證種子企業的經營效率和經營效果，還能進一步保證種子企業的其他經營目標和管理目標的實現。因此，重視種子企業的內部控制，設計并執行完善的控制程序，對種子企業具有重要意義。加強種子企業內部控制不僅是企業自身的內在需求，也是政府監管部門和社會公眾的共同需求，對維護農村經濟秩序和農戶利益同樣具有現實意義。
一、種子企業的控制要素
1、控制環境
良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。種子企業控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對種子生產、種子加工以及種子銷售環節重要性的認識、態度和措施。控制環境設定了種子企業的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。
2、風險評估過程
任何經濟組織在經營活動中會面臨各種各樣的風險，風險對經濟組織的生存和競爭能力產生影響。很多風險并不為經濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。
種子企業的經營風險包括生產風險、加工風險以及營銷風險，具體包括：生產出的種子數量低于或高于企業需求或經營能力；產出的種子質量不符合國家或行業標準；新的生產技術應用帶來風險；種子加工技術不能保證種子中的水分降至安全含水量以下；不能滿足質量等級和發芽率的相關標準；營銷策略不符合市場和客戶期望等。
3、信息系統與溝通
與種子相關的信息系統，包括用以生成、記錄、處理和報告各環節事項，履行管理責任的程序和記錄。種子企業的生產、加工以及營銷等過程信息的處理包括編輯、核對、計量、匯總和調節活動，通常由人工完成。報告是指采用電子或書面形式編制生產報告和其他信息，供種子企業用于衡量和考核各部門業績。
相關的溝通包括使員工了解各自在內部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。公開的溝通渠道有助于確保例外事項得到報告和處理。
4、控制活動
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權（含一般授權和特殊授權）、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。
種子企業的授權一是指生產授權，即保證生產的種子是在管理層的授權范圍內進行，以保證本企業生產種子的數量和質量符合企業的實際需求。二是加工授權，即保證企業加工出來的產品是在管理層的授權之下完成，以杜絕加工生產不符合市場預期或管理層意圖的產品。三是營銷授權，即保證企業銷售的產品是在管理層的授權之下進行，杜絕企業銷售未經授權的魚目混珠的產品，并保證按照適當授權授予客戶信用等級。企業內部的各部門通常會采取使本部門利益最大化的行為。例如，銷售部門通常為了使銷售額最大化而忽視企業的信用政策，生產部門為使自身生產的種子數量最大化而有可能在授權范圍以外進行生產。因此授權控制是控制活動的關鍵。
種子企業的業績評價是指企業分析評價業績與預測前期生產的差異，將內部數據與外部信息相比較，包括評價生產環節、加工環節、銷售環節的業績，以及對發現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。通過調查非預期的結果和非正常的趨勢，管理層可以識別可能影響經營目標實現的情形，從而將這些信息用于經營決策。
種子企業的信息處理控制包括信息處理技術的一般控制和應用控制，包括內部報告系統。其作用在于報告種子企業訂貨、庫存、銷售、費用、現金流量、應收賬款、應付賬款等方面的數據資料。
種子企業的實物控制主要是指對原原種、原種以及產出的種子所采取的適當的保護措施，以及定期盤點并將盤點結果記錄且與其它記錄相核對的過程。
種子企業的職責分離是指企業應將授權、記錄以及各類存貨保管的職責分配給不同職工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。
5、對控制的監督
對種子企業內部控制的監督是由適當的人員，在適當、及時的基礎上，評估生產、加工和營銷各環節控制的設計和運行情況的過程。對控制的監督包括及時評價生產環節控制的設計和運行，以及根據情況變化采取的必要的糾正措施。例如管理層對是否定期進行生產數據與其他數據相復核進行監督。
通常，企業通過持續的監督活動、專門的監督活動或者兩者相結合來實現對控制的監督。
二、種子企業內部控制總體評價
1、控制環境總體良好，但長遠發展受限
盡管各企業管理層的理念和經營風格可能不盡相同，種子企業的管理層和治理層普遍重視各環節中工作人員的專業勝任能力。人力資源政策與實務中，各部門人員的招聘、培訓、考核、晉升和薪酬方面是各種子企業最嚴格的環節。目前，各種子企業對生產部門人員基本素質要求較高，生產部門的從業人員普遍具有大學本科或更高學歷。
然而，在種子企業的控制環境中，企業的長遠發展目標得不到重視。例如，生產環節中，各種子企業普遍重視對種子生產基地的硬件建設，地勢、日照、雨量等等是基地選擇中的首選要素。然而，種子企業普遍忽視了一點，即生產基地的軟環境建設。目前，各種子企業普遍采用“企業＋經紀人＋農戶”的生產模式，企業內部從業人員的素質可以通過人力資源政策與實務進行控制，而經紀人以及農戶素質則無法通過企業自身進行控制。這部分人員素質卻在更大程度上直接影響了種子生產的數量以及質量。
再如，營銷方面，種子企業目前仍然采用以企業為出發點，以產品為中心，以推銷和促銷為手段，以通過擴大銷售獲取利潤為目的的推銷觀念，重視短期目標的實現，尚未形成重視消費者買后的感覺和行為并采取相應的營銷策略，忽視長遠的發展和戰略目標的實現。
2、尚未全面實施的風險評估
（1）重視生產風險評估，但偏重生產質量。國內各種子企業大都是依托種子科研機構發展而來，因此，管理層和治理層通常具有高學歷和較高的專業素質水平。這些基本素質決定了他們普遍關注國內外的行業管理環境，監管及經營環境的變化。隨著中國加入世貿組織，國外大量經營理念、管理水平和生產技術先進的種子企業涌入中國。我國種子企業面臨的行業競爭壓力加劇。為了種子企業的良性發展以及保護農戶權益，國家加大了對種子企業的監管。自2000年以來，《種子法》開始實施，各地方政府也出臺了一系列的種子規范。這些內在的動因和外在的變化促使各種子企業治理層和管理層普遍重視生產環節的風險評估，但主要針對種子生產的質量。事實上，種子生產環節的風險還應該包括數量方面，即生產出的種子數量是否滿足企業需求。目前的種子企業普遍忽視了這一點。
（2）重視評估物理加工風險，化學加工風險評估不足。種子加工的原理是根據種子的物理特性(寬度、厚度和長度等)和比重對種子進行加工，加工工序的選擇取決于種子的類別、雜質的種類以及要求達到的種子質量標準。物理加工技術能保證種子中的水分降至安全含水量以下，保證質量等級和發芽率。目前各種子企業普遍重視物理加工過程，量化各類指標，防范加工風險的出現。然而對于用化學藥品對種子進行處理的化學加工過程，例如采用種子包衣技術加工過的種子，無法采用量化的方法對風險進行估計。
（3）營銷風險認識提高，但不全面。種子企業的營銷風險是指在市場營銷過程中，由于事先無法預料的不確定性因素帶來的影響，使企業的實際收益與預期發生一定的偏差，從而有蒙受損失的機會和可能性。目前各種子企業普遍重視市場預期和客戶需求，但欠缺整合營銷手段。
3、良莠不齊的控制活動
種子企業的授權環節控制得較好。例如種子的生產授權通常由種子企業管理層共同授予給企業的生產部門，生產部門不能在沒有授權的情況下組織生產，其生產出的種子數量不能超過授權，同時質量也必須滿足要求。所生產的種子有專人進行嚴密的庫存保管，同時庫存保管職責與授權生產以及生產、經營職責相分離。
但是，種子企業各個環節缺乏業績評價指標體系。再以生產環節為例，因農業生產易受自然環境因素影響，產品產量和品質在生產前無法進行量化的估計，因此在遭遇自然災害時，種子企業生產部門產出的種子數量若無法滿足生產計劃的要求時，作為管理層往往很難分清是因為生產管理因素還是自然因素。因此，對非預期的結果——超出計劃指標或低于計劃指標的種子生產，種子企業往往都無可選擇。
4、薄弱的監督
目前各種子企業中對財務的監督較為普遍，較為大型的種子企業設立了內部審計部門或者在董事會下設立了審計委員會進行對控制的監督工作。然而，對生產環節、加工環節及營銷環節的各項控制制度的執行有些企業沒有實行監督，有些企業的監督還處于較低層次，即由各部門自身完成，沒有專門部門和專門人員對各部門控制的執行進行監督。這種監督起不到獨立的監督應有的效果，因此，控制的執行程度無法得到保證。
三、完善種子企業內部控制的建議
完善的種子企業內部控制的設計和執行必須充分考慮種子企業的自身特點，并結合控制要素，保證種子企業內部控制執行的有效性和效益性并存。
1、優化生產環境，加強基地建設
種子企業應加強生產基地管理人員素質培訓，提高基地生產水平。這種培訓應該包括對經紀人以及農戶的培訓。建立領導、技術人員、生產者相結合的管理組織：繁育種子的單位必須選派得力技術人員制定計劃，設立隔離區，落實面積，巡回技術指導，發現問題及時解決，負責種子田的管理，定期舉行技術咨詢和培訓班，提高生產者的制種水平。
2、提高風險評估水平
（1）提高生產風險評估水平。種子企業目前普遍重視的是所生產的種子質量滿足國內各監管機構以及技術規程的要求，忽略種子數量的控制。有些種子企業因高估生產風險，形成了較大的庫存量；有些企業低估生產風險導致庫存量過小。當庫存量過大時，其弊端當年即可顯現：庫存量過大不僅增加了庫存管理成本，同時因當期生產成本過大，會影響當期以及以后各期利潤。可以轉化為商用糧食作物的種子企業相對而言損失會小一些。而過期種子只能予以報廢的企業受到的影響更大，甚至可能導致無法使該企業持續良性發展。當生產量過小時，其不良反映要等到下一年才能得以反映：企業可能面臨供不應求的局面。盡管當年的利潤水平不會受到影響，但企業卻可能喪失市場份額，因此在以后年度，企業的利潤水平會受到嚴重持續影響。因此，種子企業的治理層和管理層必須緊跟監管環境以及外部環境的變化，并根據本企業生產基地生產水平，生產人員技術水平，適當估計生產風險水平，使得生產計劃的制定必須滿足市場需求，既不高估風險形成庫存積壓，也不低估風險導致供不應求。
（2）綜合提高加工風險評估水平。除繼續采用先進的精選設備對種子進行物理精選加工之外，種子企業還應該投入相應的科研力量，評估化學加工的風險，并采取相應的風險應對措施，從而避免大量的化學加工成本投入，而未取得相應效益的后果發生。
（3）提高營銷風險評估水平。恰當的營銷風險評估應建立起營銷系統。除目前各種子企業普遍存在的營銷報告系統之外，還應該建立營銷情報系統、營銷調研系統和營銷分析系統。營銷情報系統的作用是向營銷決策者提供偶發事件的信息；營銷調研系統能隨時為企業由于某個特定問題需要做出正確的、非常規性的決策服務；營銷分析系統的作用是利用科學的技術、技巧來分析營銷信息，從中得出更為精確的研究結果，以幫助決策者更好地進行營銷決策。只有形成系統化之后，種子企業才能真正面向市場，充分考慮客戶需求，提高營銷風險的評估水平。實現以目標市場為出發點、以顧客需求為中心、以整合營銷為手段、以通過顧客滿意獲取利潤的長遠發展目標。
3、增加業績評價，完善控制活動
種子企業自動化信息控制的使用要根據企業自身成本效益原則進行選擇。種子企業迫在眉睫的是設計實施業績評價控制體系。僅以生產部門為例，對完成生產計劃的部門進行獎勵，對無法按照企業計劃完成生產目標的部門進行處罰。在設計生產目標指數時，除了要充分考慮自然因素影響以外，應公平地設置各品種生產數量的浮動幅度，只要各品種生產部門生產的種子滿足“計劃目標±浮動幅度”范圍，即視為完成生產計劃。
4、實行獨立的對控制的監督
種子企業應設立獨立的監管部門，監督各環節生產、加工以及營銷環節各項控制政策和程序的執行。當然，基于成本—效益原則的考慮，對于中小型種子企業可以考慮適當增加專門的控制監督人員而非設立專門的監管部門，一樣可以實現對控制監督的作用。
【摘要】種子企業的內部控制影響種子的數量和質量，還影響該類型企業其他經營目標和戰略目標的實現。種子的內部控制必須針對種子生產、加工和營銷特點進行設計和執行，并在控制的設計和執行中，充分考慮控制要素。針對種子企業目前控制環境總體良好，但忽視細節，重視風險評估，但尚不全面、良莠不齊的控制活動以及薄弱的控制監督問題，本文提出了優化生產環境、提高風險評估水平、增加業績評價、完善控制活動以及進行獨立的監督等改進措施。
